行政事業(yè)單位實施新舊會計制度轉換
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摘要：近年來，各行政事業(yè)單位高度重視此次新舊會計制度銜接，精心部署，安排專人負責指導、協(xié)調(diào)相關工作，圓滿完成新舊會計制度銜接，實現(xiàn)了會計人員從“核算型”會計到“管理型”會計的轉換。本文以中小型行政事業(yè)單位為考察對象，調(diào)研了莒南縣部分中小型行政事業(yè)單位在實施新舊會計制度轉換過程中的做法，總結出實施新舊會計制度轉換過程中的經(jīng)驗做法及意見建議。
關鍵詞：中小型；行政事業(yè)單位；會計制度轉換；經(jīng)驗做法；成效；建議
財政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度――行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號），要求各行政事業(yè)單位自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原《行政單位會計制度（財會〔2013〕218號）》及《事業(yè)單位會計制度》（財會〔2012〕22號）。2019年是《政府會計制度》正式實施的第一年，本文以莒南縣中小型行政事業(yè)單位為考察對象，在調(diào)研了部分中小型行政事業(yè)單位在實施新舊會計制度轉換過程中采取的措施、取得的成效的基礎上，總結出中小型行政事業(yè)單位在實施新舊會計制度轉換過程中取得的經(jīng)驗做法及意見建議。
一、實施的目標和整體思路
各行政事業(yè)單位以政府會計準則制度的實施為契機，以內(nèi)部控制建設為依托，以預算編制為起點，實現(xiàn)資產(chǎn)管理分類細化，折舊處理分類計提，財務核算平行記賬，做到“雙基礎、雙分錄、雙報表”，動態(tài)反映各項預算執(zhí)行情況，從時間維度、組織維度、會計科目等多個維度進行分析統(tǒng)計，提升財務分析應用能力，全面提升財務管理水平。按照《〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業(yè)單位會計制度〉有關銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2018〕3號）的規(guī)定，在對資產(chǎn)、負債進行全面清查、盤點、核實和分類的基礎上，做好財務會計科目、預算會計科目的新舊銜接，編制新賬財務會計、預算會計科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。莒南縣各行政事業(yè)單位在認真學習《〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政單位會計制度〉〈事業(yè)單位會計制度〉有關銜接問題處理規(guī)定》（財會〔2018〕3號）及一系列補充規(guī)定的基礎上，編制原賬的部分科目余額明細表，圓滿完成新舊會計制度銜接工作，并啟用新賬務處理系統(tǒng)，完成了新系統(tǒng)的期初余額、會計科目、往來單位等初始設置，將新政府會計制度有效運行于2019年度的賬務處理中，保證了政府會計制度的順利實施。
二、實施過程
1.高度重視、全面部署根據(jù)財政部關于印發(fā)《關于貫徹實施政府會計準則制度的通知》（財會〔2018〕21號）要求，各單位充分認識到全面實施政府會計準則制度的重要性，第一時間成立新舊會計制度銜接工作小組，指定專門科室及專人具體負責新舊會計制度銜接工作，確保圓滿完成新舊會計制度銜接工作。
2.加強宣傳培訓、提高認識工作小組成立之后，各單位第一時間組織財務人員及各科室負責人開展政策解讀、業(yè)務研討培訓、學習相關通知和上級文件規(guī)定，統(tǒng)一思想、提高認識、吃透精神，確保新政府會計準則制度順利過渡、有效實施。
3.做好基礎工作，確保順利轉換一是做好貨幣資金的清查盤點。2018年年末，在財務主管的監(jiān)督下，由出納清點保險柜庫存現(xiàn)金余額，清點后由會計與當日的庫存現(xiàn)金總賬、日記賬進行核對，確保庫存現(xiàn)金余額正確無誤。同時，與縣財政局國庫科核對零余額賬戶用款額度、財政應返還額度余額，確保轉入新賬會計科目余額正確。二是做好固定資產(chǎn)的清查盤點。2018年年末，財務人員會同各科室負責人對單位的固定資產(chǎn)進行清查盤點，并將盤點結果與固定資產(chǎn)總賬、明細賬進行核對，賬實不一致的，及時查明原因并在賬上進行反映。根據(jù)清理結果對各類固定資產(chǎn)按照通用設備、專用設備、家具用具及裝具等固定資產(chǎn)類別進行分類統(tǒng)計，并按照《政府會計準則第3號――固定資產(chǎn)》應用指南的要求，全面核查固定資產(chǎn)已使用年限、尚可使用年限，按照各類資產(chǎn)使用年限補提以前年度折舊，為固定資產(chǎn)轉入新賬做好準備。三是做好往來款清查工作。根據(jù)2018年12月31日的會計科目余額表，逐項查清各往來款項及形成原因，做到單位往來賬目清晰、核算準確，并按照“往來資金性質(zhì)”予以分類統(tǒng)計供結轉新賬使用。四是做好系統(tǒng)設置工作。按照政府會計準則制度及未來報表需求在財政一體化系統(tǒng)中重新設置往來單位、輔助核算項等，為及時準確處理賬務做好準備工作。
4.編制工作底稿，順利完成新舊會計科目銜接根據(jù)2018年12月31日原賬會計科目余額表，編制轉賬的銜接分錄，根據(jù)銜接分錄編制新制度下的財務會計科目余額表及預算會計結余類科目期初余額表，作為轉賬的工作底稿，便于日后查閱。
三、實施成效
1.著眼規(guī)范高效，健全內(nèi)控“硬約束”單位的內(nèi)部控制建設和新政府會計制度兩者相互聯(lián)系、協(xié)同發(fā)展、互相促進。政府會計財務報告是對單位整體運行情況的財務反映，單位的運行是否合理、內(nèi)部控制是否完善都直接關系到政府會計財務報告的質(zhì)量。各單位以實施政府會計制度為契機，深化內(nèi)部控制建設，對單位各項業(yè)務流程重新進行梳理，進一步完善單位財務制度及內(nèi)部控制制度，建立各項業(yè)務控制流程和風險控制矩陣，在單位層面和業(yè)務層面對各項業(yè)務進行控制，搭建起完整的管理制度體系，進一步明確行為邊界，夯實內(nèi)控建設的制度基礎，促進單位預算、經(jīng)費收支、資產(chǎn)、政府采購、合同管理等管理體系不斷完善，管理能力不斷提升。
2.強化財務會計功能，提升會計信息質(zhì)量對比原有的預算會計體系，新準則制度體系核算產(chǎn)生的會計信息質(zhì)量得到顯著提升，更能全面反映單位的財務情況，會計信息內(nèi)容更加豐富，更能夠完整、準確地反映單位的財務信息和預算執(zhí)行信息，為單位內(nèi)部管理以及編制高質(zhì)量的政府財務報告和決算報告奠定良好數(shù)據(jù)基礎。
3.促進會計人員從“核算型”會計到“管理型”會計轉換新制度最根本的變化，就是采用了權責發(fā)生制會計基礎，明確了會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和費用五要素，避免了收付實現(xiàn)制只關注現(xiàn)金流、不關注資源的弊端。權責發(fā)生制可以恰當反映各個會計期間所實現(xiàn)的收入和為實現(xiàn)收入所應負擔的費用，將各期的收入與其相關的費用、成本相配比，加以比較，合理確定各期的經(jīng)營成果，為內(nèi)部各部門以及總體的工作業(yè)績考評提供依據(jù)，也便于單位經(jīng)營成果的橫向和縱向比較，極大促進了單位成本控制。同時，權責發(fā)生制為管理部門提供了更加詳盡可靠的財務狀況和營運情況信息，這就要求單位會計人員跳出以前以“核算”為主的思維模式，轉換到為單位提供更加精細化管理的“管理型”為主的思維模式。
四、經(jīng)驗總結
1.經(jīng)驗做法的基本應用范圍和適用條件中小型行政事業(yè)單位在執(zhí)行新舊會計制度轉換過程中，不涉及基建項目，僅涉及部分財務會計科目和預算會計科目的新舊銜接，因此，此經(jīng)驗做法僅供中小型行政事業(yè)單位新舊會計制度轉換參考。
2.經(jīng)驗做法取得成效的關鍵因素一是高度重視、精心部署。新舊會計制度轉換涉及面廣，離不開領導的重視和支持，各單位多次召開專題會議研究部署相關內(nèi)容，并指定專人負責協(xié)調(diào)指導相關事宜，確保新舊會計制度順利轉換。二是加強學習培訓，提高業(yè)務能力。新舊會計制度轉換的主力軍是單位的財務人員，為提高單位財務人員的理論知識和業(yè)務能力，各單位多次組織業(yè)務培訓、研討，學習新舊會計制度銜接的總要求、前期準備工作、銜接范圍、方法、分錄和要求等，為新舊會計制度銜接打好人才基礎。三是全面梳理業(yè)務，助力新舊會計制度順利轉換。根據(jù)新政府會計制度財務會計科目、預算會計科目銜接規(guī)定，全面梳理單位的資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)，對資產(chǎn)、往來款進行全面清查盤點，并制定相應的處理方法和意見，為權責發(fā)生制財務會計核算打下堅實基礎，助力新舊會計制度順利轉換。
3.改進經(jīng)驗做法的思考和建議一是長期以來，財務人員已適應收付實現(xiàn)制為會計基礎，對權責發(fā)生制理解不夠透徹，新準則、新制度與傳統(tǒng)會計處理大不相同，工作量及操作難度都相應增加，對財務人員提出更高的要求，需要財務人員較好的轉變思維，盡快熟悉準則制度，把握要點，適應新的工作要求。二是新準則制度的實施，要求采用新的賬務處理系統(tǒng)，目前工作中系統(tǒng)使用初期的科目設置、輔助項選擇仍停留在用什么設什么階段，缺乏根據(jù)政府會計準則制度的財務信息要求提前設置的前瞻性，對系統(tǒng)各功能不夠熟悉，使用不夠熟練。三是財政各系統(tǒng)相互分離，系統(tǒng)之間不能互聯(lián)互通，存在數(shù)據(jù)孤島，無形中增加工作成本。鑒于以上問題，建議上級部門多組織培訓，包括政策詳解、系統(tǒng)操作、報表填制等方面的培訓，提高財務人員總體把握新會計準則制度的能力。同時，請財務系統(tǒng)專家進一步完善系統(tǒng)的基礎設置工作，使系統(tǒng)更能適應實際工作需要，更好地發(fā)揮作用。財政相關信息系統(tǒng)作為新會計準則制度實施的技術支撐，建議及時更新系統(tǒng)功能，加強系統(tǒng)之間的相互聯(lián)系，拓寬財政集中支付系統(tǒng)功能，整合相關模塊，實現(xiàn)系統(tǒng)之間自動獲取數(shù)據(jù)，打破數(shù)據(jù)孤島，實現(xiàn)財務核算自動化、業(yè)務管理一體化、領導決策便利化，不斷提高單位整體財務管理水平和會計核算水平。
作者：徐一漫 單位：莒南縣地方金融發(fā)展服務中心