會計電算化下的內(nèi)部控制研究

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一、緒論

互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展給市場經(jīng)濟帶來了史無前例的機遇和挑戰(zhàn)，會計電算化的應用也使得各行業(yè)的財管與會計核算更加精準，避免了許多人為因素的干擾。電算化會計信息系統(tǒng)比手工會計信息系統(tǒng)更加高端復雜，對技術性的要求更高，更有可能產(chǎn)生貪污、盜竊、欺詐、腐敗等行為或者出現(xiàn)無意的差錯。嚴格的內(nèi)部控制制度是會計電算化信息真實可靠的保證。本文結合會計電算化下的內(nèi)部控制的相關理論知識和相關參考文獻，分析總結我國會計電算化環(huán)境下內(nèi)部控制的現(xiàn)狀、問題、風險和影響，探討電算化會計信息系統(tǒng)環(huán)境下的內(nèi)部控制建設問題，并提出相應的對策，以期會計電算化的應用能夠更加適應各行業(yè)會計管理工作的要求。

1.會計電算化的概述

廣義的會計電算化包括所有與會計電算化有關的的工作，如開發(fā)與應用會計電算化軟件、培養(yǎng)會計電算化人才、規(guī)劃會計電算化的宏觀工作、建設和完善會計電算化制度、培育和發(fā)展會計電算化軟件市場等。會計電算化是人機結合的系統(tǒng)，由會計從業(yè)人員、硬件設施、軟件設施和信息資源等要素構成的，功能完善的會計軟件資源是核心與關鍵的部分。我國的會計會計電算化從20世紀70年代末開始，已經(jīng)經(jīng)歷了30多年的發(fā)展，普及了會計電算化的專業(yè)知識，涌現(xiàn)了一批既懂計算機又熟悉財務知識的維護和開發(fā)人才，大大地提高了管理效率和經(jīng)營效益。

2.內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

20世紀80年代，我國才開始著手研究內(nèi)部控制。財政部在2001年～2006年先后頒布了一系列用于指導開展內(nèi)部控制建設的規(guī)范性文件。我國證監(jiān)會在強制要求上市公司披露內(nèi)部控制信息方面，要么局限于商業(yè)銀行、證券公司和保險公司等金融類上市公司，要么局限在招股說明書中披露。就目前的內(nèi)部控制相關政策中，對于有關內(nèi)部控制信息披露的法規(guī)性要求，我國至今尚未出臺具有操作性的強制性文件。會計電算化下的內(nèi)部控制是為了確保經(jīng)濟數(shù)據(jù)及其他數(shù)據(jù)的準確性、完整性和可靠度而制定的一系列制度、手段和技巧，是經(jīng)濟數(shù)據(jù)處理質(zhì)量的基礎保證，也是會計電算化審計的前提。

二、會計電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的主要內(nèi)容

為了能夠最大限度的確保數(shù)據(jù)在進行處理之后所具有的安全性、精確性，務必針對標準來制定和執(zhí)行更加完善的系統(tǒng)開發(fā)、管理和完善的規(guī)程，以此來避免舞弊的可能性。電算化會計信息系統(tǒng)的應用控制包括輸入、輸出和處理三大控制板塊確保接觸人員必須是經(jīng)過授權，以達到權限制衡的效果。會計電算化簡化了傳統(tǒng)會計的內(nèi)部控制作用，處理系統(tǒng)在自身的工作運行中存在的復雜性的特征，同時加大了進行內(nèi)部控制過程中的控制風險。

三、會計電算化后的內(nèi)部控制的環(huán)境分析

會計電算化后的主要風險包括原始數(shù)據(jù)所帶來的風險、操作人員的舞弊風險和會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風險。會計電算化對會計檔案管理的要求更高。不僅要保存好相關的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質(zhì)中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機程序。電算化會計信息系統(tǒng)中的內(nèi)部控制是由人工控制和程序控制共同發(fā)揮作用的，電算化會計信息系統(tǒng)的一系列應用程序都包含有內(nèi)部控制的功能，這些應用程序決定了內(nèi)部控制的有效性：如果程序出現(xiàn)失誤或無效，由于會計工作者的依賴性和程序運動的重復性，就可能難以發(fā)現(xiàn)這些問題，從而加大了系統(tǒng)在某些部分發(fā)生錯誤或違規(guī)行為的可能性。步入會計電算化時代后，基于會計電算化的工作自動化、控制的程序化，每一項手續(xù)都由計算機按照統(tǒng)一的標準進行自動化處理，這使得會計工作的分工、職責和權限都與手工會計時代大不相同，很大程度上簡化了業(yè)務處理程序，會計人員不可以直接參與和控制，一些內(nèi)部控制措施執(zhí)行不了，削弱了稽核機制。原始數(shù)據(jù)的輸入、會計信息的輸出、人機交互處理的控制、計算機系統(tǒng)之間的連接成了內(nèi)部控制的重點方面。

四、會計電算化下的內(nèi)部控制存在的問題

企業(yè)的內(nèi)部控制是為了督促遵守國家相關的法律法規(guī)，督促維護財產(chǎn)的安全，督促提高信息報告的水準，督促提高經(jīng)營效率和效果，督促企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定的一系列控制措施。目前，我國會計電算化在企業(yè)內(nèi)部控制中還存在某些不足，具體變現(xiàn)為會計電算化發(fā)展不均衡、原始數(shù)據(jù)處理不規(guī)范、對會計電算化的認識不到位、財務人員基本素質(zhì)的缺乏、軟件自身控制不夠嚴格和內(nèi)部審計監(jiān)督缺乏。綜上所述，加強和完善會計信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，已然成為企業(yè)在實施會計工作和在宏觀上進行組織管理的關鍵因素，內(nèi)部控制的好壞將直接影響到企業(yè)的管理和效益。企業(yè)應順應歷史發(fā)展潮流，不斷完善自身的內(nèi)部控制制度，才能最大化地品嘗會計電算化的成果，保證企業(yè)的資產(chǎn)安全，在企業(yè)的經(jīng)營決策中發(fā)揮作用，創(chuàng)造更高的效益。

作者：李詩莉 單位：廣東工業(yè)大學華立學院