會計電算化舞弊現(xiàn)象及對策

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摘要:近年來，隨著計算機的高速發(fā)展，利用計算機進(jìn)行詐騙的案件逐年快速增加，案件所造成危害的范圍也越來越大，程度越來越嚴(yán)重。因此，如何防范會計電算化舞弊，現(xiàn)正吸引著越來越多學(xué)者的關(guān)注。

關(guān)鍵詞:會計電算化;舞弊;解決對策

會計電算化系統(tǒng)替代傳統(tǒng)的手工核算體系是社會發(fā)展的必然，而由此產(chǎn)生的會計電算化舞弊，即指一些人為了達(dá)到自己的目的，使用計算機擅自操作、破壞及惡意修改會計電算化系統(tǒng)的行為，與傳統(tǒng)的會計舞弊行為相比，具有危害性大、隱蔽性強、非直接性、跨地域性和病毒性幾大特點。

一、會計電算化舞弊產(chǎn)生的原因分析

(一)內(nèi)部控制制度缺陷

目前，不少單位缺少嚴(yán)密的管理制度或所實施的管理制度力度不到位，使得會計電算化系統(tǒng)在公司不能正常運轉(zhuǎn)。首先表現(xiàn)為企業(yè)缺乏相關(guān)的操作管理系統(tǒng)和系統(tǒng)維護(hù)體系。系統(tǒng)的正常運行并不會由于會計人員不按規(guī)范進(jìn)行計算機操作而受到影響，從而提供給相關(guān)人員進(jìn)行會計電算化舞弊的條件。其次，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)人員的分工不明確，缺乏嚴(yán)格的授權(quán)審批制度。操作人員可以未經(jīng)審批就大量瀏覽企業(yè)本應(yīng)采取保密措施的相關(guān)文件，甚至對這些文件進(jìn)行修改、偽造、拷貝乃至破壞。試想，即使公司使用的會計電算化軟件不存在漏洞，但是沒有與之相配套的嚴(yán)格、科學(xué)的管理方式，相關(guān)舞弊者仍然可以利用此缺陷，達(dá)到企業(yè)資產(chǎn)侵吞的目的。除此之外，企業(yè)有關(guān)會計電算化檔案的管理制度也并不健全、規(guī)范。相關(guān)的會計記錄和磁盤存儲信息一方面不能及時歸檔，另一方面即使已經(jīng)歸檔，歸檔的內(nèi)容也并不完全。因此，建立健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度，規(guī)范會計電算化檔案管理流程，將有效減少企業(yè)會計信息的泄露，避免會計電算化舞弊的頻繁發(fā)生。

(二)軟件缺陷

只談與會計相關(guān)的軟件，當(dāng)今市場上就有數(shù)以百種，而在這些軟件中，或多或少都存在著許多安全性及保密性的問題，存在著諸多缺陷。假設(shè)一個企業(yè)運用的會計軟件，其本身就存在著一些技術(shù)缺陷，那么這就給想要通過一系列違規(guī)操作，達(dá)到自己目的的舞弊者在客觀上提供了便利，這將致使會計電算化舞弊現(xiàn)象越發(fā)嚴(yán)重。

(三)員工職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德缺陷

首先，企業(yè)財務(wù)會計專業(yè)人員對相關(guān)會計電算化知識認(rèn)識的并不全面。如果企業(yè)的財會專業(yè)人員不能對本企業(yè)所使用的財務(wù)軟件了解全面，對其操作及應(yīng)用程序也不能慣熟于心，將必然導(dǎo)致對該軟件了解的片面性，在操作過程中一旦出現(xiàn)軟件故障，也必將不能及時、有效的排除，從而給公司造成一定的損失。此外，如果企業(yè)會計人員都能有一定的職業(yè)道德修養(yǎng)，也將減少會計舞弊案的發(fā)生。然而，現(xiàn)實卻不盡如意，部分企業(yè)員工始終把個人利益放置于企業(yè)利益之上，為達(dá)目的，不惜以身試法。

二、會計電算化舞弊的解決對策

(一)法律層面，加強法律建設(shè)

目前，國家針對如何處置利用會計電算化進(jìn)行犯罪行為的條文還沒有明確出臺，因此，要想減少會計電算化舞弊現(xiàn)象的發(fā)生頻率，必須要明確規(guī)定哪些行為將觸犯法律，以及觸犯法律后其相關(guān)的懲處措施。同時，國家也要建立起相關(guān)的法律保護(hù)，對電算化系統(tǒng)中所涉及到的諸如數(shù)據(jù)、軟件、硬件等內(nèi)容列明是否受保護(hù)以及如何受保護(hù)。

(二)技術(shù)層面，加強內(nèi)部控制

1、軟件控制

為避免會計舞弊現(xiàn)象的發(fā)生，企業(yè)首先要做的就是選擇一款符合國家制定標(biāo)準(zhǔn)、嚴(yán)格按規(guī)范執(zhí)行的會計軟件，不論是自己研發(fā)還是向外購買。此外，企業(yè)在運用會計軟件時一定要強調(diào)實體安全、硬件安全、軟件安全和網(wǎng)絡(luò)安全四大方面，針對企業(yè)數(shù)據(jù)安全、保密性差的主要問題，對癥下藥。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)運用系統(tǒng)轉(zhuǎn)換、程序修改等手段，防范會計電算化的造假行為。

2、應(yīng)用控制

首先，我們應(yīng)該認(rèn)識到計算機的數(shù)據(jù)處理能力非常強，運行速度非?？欤砸坏┏鲥e，猶如多米諾骨牌一樣，對后面的一系列數(shù)據(jù)輸出都將造成巨大的影響。因此，企業(yè)應(yīng)建立一套涵蓋企業(yè)全方面的內(nèi)部控制體系，從數(shù)據(jù)源頭的輸入就用嚴(yán)格的控制和規(guī)范確保其輸入的正確。其次，企業(yè)要保證會計資料依照預(yù)定的程序進(jìn)行處理，達(dá)到正確的會計處理結(jié)果。最后，對數(shù)據(jù)的輸出控制企業(yè)也不能有絲毫馬虎。對于輸出的相關(guān)紙介質(zhì)的會計資料應(yīng)配有專門人員負(fù)責(zé)管理，專門人員應(yīng)堅守準(zhǔn)確、真實和可靠的原則進(jìn)行核驗，檢查其完整性、正確性和真實性等問題。

(三)管理層面，加強電算化管理

1、充分發(fā)揮審計人員的作用。據(jù)權(quán)威機構(gòu)披露，同等條件下，使用會計軟件進(jìn)行數(shù)據(jù)處理而發(fā)生的會計舞弊案涉及的金額是手工狀態(tài)下的3倍，而在企業(yè)的常規(guī)審計活動中卻只能發(fā)現(xiàn)其中的18%，可見企業(yè)審計人員并沒有充分發(fā)揮其查錯防弊的作用，企業(yè)的管理制度存在嚴(yán)重缺陷。

2、加強各專業(yè)人才的培養(yǎng)。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)當(dāng)對人員的選用和培訓(xùn)給予充分的重視，通過培訓(xùn)努力提高相關(guān)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平，提高使用者對系統(tǒng)的相關(guān)認(rèn)識，以適應(yīng)會計電算化工作要求，減少錯誤在未來產(chǎn)生的可能性。

三、結(jié)合會計電算化舞弊案例說明

HY成立于20世紀(jì)90年代中期，由原中國某總公司所屬部分企事業(yè)單位組建而成，是由中央直接管理的國有特大型高科技軍工企業(yè)，主要承擔(dān)各類導(dǎo)彈的研制、生產(chǎn)、發(fā)射以及民用產(chǎn)品生產(chǎn)、經(jīng)營任務(wù)。HY集團(tuán)近年來重大違法犯罪案件頻發(fā)，通過計算機犯罪舞弊的現(xiàn)象非常嚴(yán)重。專門成立的審計小組以查處違法違紀(jì)案件線索為中心，將高風(fēng)險業(yè)務(wù)作為審計重點，努力探索在信息化環(huán)境下新的組織模式、管理方式及審計方法等，進(jìn)一步發(fā)揮計算機數(shù)據(jù)篩選、分析性復(fù)核等功能，充分應(yīng)用AO系統(tǒng)的功能版塊，查處了包括利用計算機編制銷售業(yè)務(wù)虛增利潤、利用內(nèi)幕消息交易和操控股價獲取巨額利益等近10個較有影響的問題。我個人認(rèn)為，其實HY集團(tuán)的許多舞弊現(xiàn)象都是可以及早控制、預(yù)防的。HY集團(tuán)之所以重大違法犯罪案件頻發(fā)，很大程度上是因為沒有建立好良好的內(nèi)部控制體系，如果這一問題可以及早的得到重視，相信后果也不會如此嚴(yán)重。整治會計內(nèi)部控制可以從軟件系統(tǒng)、系統(tǒng)安全系統(tǒng)、應(yīng)用控制系統(tǒng)這三方面進(jìn)行實質(zhì)、有效的控制。首先，應(yīng)該對操作有所控制。比方說，企業(yè)應(yīng)該對有關(guān)系統(tǒng)的分析、程序的設(shè)計、數(shù)據(jù)的輸入以及文件的程序管理等職務(wù)進(jìn)行區(qū)分，秉承不相容職務(wù)絕不由一人負(fù)責(zé)的原則，明確劃分系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不同職務(wù)人員的職責(zé)和責(zé)任，從而減少有關(guān)人員利用計算機進(jìn)行舞弊的可能性。其次，企業(yè)必須注重提高會計從業(yè)人員的政治素質(zhì)，在注重員工德育培養(yǎng)的同時，加以領(lǐng)導(dǎo)管理風(fēng)格、企業(yè)文化等精神面的潛在影響，從而充分調(diào)動企業(yè)員工的工作積極性和責(zé)任感。最后，就是要加強內(nèi)部監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)成立內(nèi)部審計小組，對職責(zé)分工是否明確、接觸控制是否完善、操作權(quán)限是否嚴(yán)格以及內(nèi)部控制體系更新等方面進(jìn)行自檢，對已經(jīng)涉及到的相關(guān)會計電算化舞弊行為予以嚴(yán)格處罰，嚴(yán)明杜絕違法、違規(guī)行為，樹立起企業(yè)的良好道德風(fēng)尚。

參考文獻(xiàn):

［1］張菊，楊杉杉《會計電算化舞弊及防范措施》長江大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版)2010年05期

［2］閆光《會計電算化條件下的舞弊原因及內(nèi)控制度》黑龍江交通科技，2009年11期

［3］付姝宏《芻議會計電算化舞弊的對策》遼寧行政學(xué)院學(xué)報，2008年09期

作者：駱丹 單位：連云港開放大學(xué)