會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)影響探究

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摘要：近年來，隨著會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用范圍的不斷拓展，會(huì)計(jì)工作方式實(shí)現(xiàn)了傳統(tǒng)手工做賬到信息化做賬的有效轉(zhuǎn)變，極大地提高了會(huì)計(jì)工作效率。但是，從某種層面來說會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用也對(duì)會(huì)計(jì)理論研究及會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)開展提出了全新要求，并對(duì)審計(jì)產(chǎn)生了重要影響?；诖?，本文以會(huì)計(jì)電算化的概述為主要切入點(diǎn)，從五個(gè)方面分析會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響，并重點(diǎn)探討對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的策略，旨在進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)電算化；審計(jì)；影響

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)更新?lián)Q代速度的不斷提升，為會(huì)計(jì)工作效率的提升提供了重要契機(jī)與良好社會(huì)環(huán)境。會(huì)計(jì)電算化以計(jì)算機(jī)為載體通過網(wǎng)絡(luò)渠道處理會(huì)計(jì)相關(guān)事務(wù)的一種方式，與傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)工作相比，其在組織結(jié)構(gòu)、處理流程、信息存儲(chǔ)、內(nèi)部控制等方面均發(fā)生了巨大變化，使得會(huì)計(jì)處理工作實(shí)現(xiàn)了質(zhì)的飛躍。本文以會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響研究為主要課題，對(duì)其相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行簡(jiǎn)要分析與著重探討。

一、會(huì)計(jì)電算化的概述

（一）含義

會(huì)計(jì)電算化的含義是通過電子記賬手段開展會(huì)計(jì)日常工作的方式。從具體流程來說，會(huì)計(jì)電算化充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)的存儲(chǔ)功能，用電子信息系統(tǒng)取代傳統(tǒng)手工記賬、報(bào)賬、算賬工作，在信息系統(tǒng)的框架之下完成信息處理、分類、決策分析等一系列的會(huì)計(jì)工作。會(huì)計(jì)電算化工作的內(nèi)容多種多樣，如信息系統(tǒng)開發(fā)處理、專業(yè)人才培養(yǎng)、會(huì)計(jì)電算化制度建立等。由此可見，會(huì)計(jì)電算化實(shí)現(xiàn)了多門學(xué)科的綜合性應(yīng)用，其中包括會(huì)計(jì)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)、電子信息技術(shù)、管理學(xué)等，在新的時(shí)代背景下逐步衍生為一門綜合性的新型應(yīng)用類學(xué)科。

（二）特點(diǎn)

第一，一體化。會(huì)計(jì)電算化以計(jì)算機(jī)為媒介對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行一系列的處理，有效變革了傳統(tǒng)手工工作方式，并且通過計(jì)算機(jī)方式的應(yīng)用可以減少人工操作過程中存在的錯(cuò)誤。同時(shí)，一體化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的應(yīng)用將會(huì)計(jì)信息處理的風(fēng)險(xiǎn)控制在最小范疇內(nèi)。第二，磁盤化。傳統(tǒng)手工方式處理會(huì)計(jì)信息其所依據(jù)的線索主要包括會(huì)計(jì)憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、賬簿等，但是在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)，除原始憑證的信息都可以存放在計(jì)算機(jī)磁性介質(zhì)中，并且會(huì)計(jì)人員及管理者可以根據(jù)自己的實(shí)際需要隨時(shí)隨地的打印會(huì)計(jì)信息。此外，以磁盤為存儲(chǔ)方式更加便于拷貝和管理，無形之中增加了數(shù)據(jù)存放保管的安全性含量。第三，自動(dòng)化。以人工為主的傳統(tǒng)會(huì)計(jì)工作方式，從業(yè)人員需要投入大量的時(shí)間和精力對(duì)會(huì)計(jì)信息加以整理，在增加從業(yè)人員工作壓力的同時(shí)，難以在規(guī)定時(shí)間內(nèi)按時(shí)完成，對(duì)后續(xù)工作產(chǎn)生極為不利的負(fù)面影響。在會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用之后，有效解決傳統(tǒng)手工工作方式中存在的不足，可以借助計(jì)算機(jī)途徑開展數(shù)據(jù)處理、報(bào)表制作、記賬報(bào)賬等工作，為查閱、處理、檢驗(yàn)等工作效率的提升提供了便捷途徑。第四，程序化。會(huì)計(jì)電算化有利于加快內(nèi)部控制系統(tǒng)的形成進(jìn)程，保證其在企業(yè)日產(chǎn)工作中得到充分落實(shí)，特別是在基層工作中取得良好的應(yīng)用效果。同時(shí)，通過會(huì)計(jì)電算化可以對(duì)會(huì)計(jì)信息、報(bào)表加以妥善保管，為企業(yè)提供更為精準(zhǔn)客觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。但是，在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行過程中，若想從根本上保證數(shù)據(jù)的安全準(zhǔn)確，還需要信息處理控制系統(tǒng)的應(yīng)用來對(duì)數(shù)據(jù)加以審核，這對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)精準(zhǔn)性的增強(qiáng)具有積極的推動(dòng)與促進(jìn)作用。第五，多面化。會(huì)計(jì)人員在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作過程中，需要掌握多種核算方法，熟練應(yīng)用計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)，以便為企業(yè)提供高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。同時(shí)，會(huì)計(jì)從業(yè)人員在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的操作過程中，還需要具備較強(qiáng)的職業(yè)素養(yǎng)，切勿出現(xiàn)徇私舞弊、弄虛作假的情況。因此，這就需要企業(yè)及相關(guān)部門加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)培訓(xùn)，為企業(yè)提供高素質(zhì)的會(huì)計(jì)電算化人才。

二、會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)的影響

（一）審計(jì)線索方面

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)線索產(chǎn)生了極為重要的影響。在對(duì)傳統(tǒng)手工會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審計(jì)的過程中，審計(jì)人員需要對(duì)原始憑證、會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)賬簿、明細(xì)賬等方面進(jìn)行嚴(yán)格的審核，并且要認(rèn)真核對(duì)相關(guān)記錄和驗(yàn)收人的認(rèn)定簽名。由此可見，手工會(huì)計(jì)審計(jì)方式以紙質(zhì)賬簿資料為主要線索，審計(jì)人員需要通過企業(yè)所提供的紙質(zhì)資料結(jié)合自身的實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)加以判斷，從中獲得一定的審計(jì)信息。而在會(huì)計(jì)電算化審計(jì)過程中，審計(jì)人員可以通過錄入計(jì)算中的會(huì)計(jì)信息資料開展一系列的審計(jì)工作，傳統(tǒng)的紙質(zhì)賬證表已經(jīng)被電子數(shù)據(jù)所取代，甚至絕大多數(shù)的文字記錄還會(huì)通過計(jì)算機(jī)錄入的方式儲(chǔ)存在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中。值得說明的是，雖然審計(jì)人員可以根據(jù)自身審計(jì)工作的客觀需要進(jìn)行查詢，但是其所生成的文件信息卻是臨時(shí)的，肉眼所看到的線索較少。

（二）審計(jì)內(nèi)容方面

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容產(chǎn)生了極為重要的影響，從職能層面來說，在會(huì)計(jì)電算化條件之下審計(jì)工作的職能并未發(fā)生根本性變化，但是因會(huì)計(jì)電算化本身所具有的特點(diǎn)及其風(fēng)險(xiǎn)的存在，審計(jì)內(nèi)容也隨著會(huì)計(jì)電算化的應(yīng)用做出了一定的調(diào)整。在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中，會(huì)計(jì)信息的處理工作均是在嚴(yán)格的程序操作之下進(jìn)行，并且可以通過自動(dòng)化系統(tǒng)的應(yīng)用實(shí)現(xiàn)一體化運(yùn)作，并且極大程度上彌補(bǔ)了手工方式誤差情況出現(xiàn)的不足。但是如果會(huì)計(jì)電算化程序存在錯(cuò)誤或者被他人非法篡改、毀壞，則會(huì)按照最新的程序執(zhí)行操作，無形之中使得財(cái)務(wù)結(jié)果以錯(cuò)誤的形式出現(xiàn)。因此，在會(huì)計(jì)電算化審計(jì)過程中，審計(jì)人員要以工作人員為審計(jì)的主要內(nèi)容，加強(qiáng)對(duì)紙質(zhì)信息的審計(jì)，要格外主義審計(jì)系統(tǒng)的可審性、審計(jì)線索的設(shè)置等。

（三）審計(jì)環(huán)境方面

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)環(huán)境產(chǎn)生了極為重要的影響，借助會(huì)計(jì)電算化審計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行工作與傳統(tǒng)手工方式相比在審閱、核對(duì)、分析、比較等方面更加具有優(yōu)勢(shì)，但是在環(huán)境方面卻也存在一定的復(fù)雜性特征。在傳統(tǒng)手工記賬環(huán)境下，審計(jì)以原始手工憑證、財(cái)務(wù)報(bào)表、企業(yè)賬簿為主要審計(jì)對(duì)象，企業(yè)財(cái)會(huì)人員則是審計(jì)的詢證對(duì)象。而在會(huì)計(jì)電算化環(huán)境下，隨著計(jì)算機(jī)的介入使得審計(jì)環(huán)境變得更為復(fù)雜。具體來說，審計(jì)人員要對(duì)財(cái)會(huì)人員加以詢證的同時(shí)，還需要與會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的相關(guān)人員加強(qiáng)溝通交流，其審計(jì)工作開展主要集中于現(xiàn)實(shí)財(cái)務(wù)和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)兩方面，并且圍繞此兩種環(huán)境加以審計(jì)。

（四）審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)方面

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)生了極為重要的影響。會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)內(nèi)容、環(huán)境、線索均發(fā)生了不同程度的影響，手工審計(jì)中的標(biāo)準(zhǔn)也必然會(huì)發(fā)生變化。近年來，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)時(shí)展形勢(shì)不斷對(duì)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行修訂，但是在審計(jì)師準(zhǔn)則中并未針對(duì)會(huì)計(jì)電算化方面的審計(jì)做出明確說明，加之，會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的實(shí)用性軟件缺乏，極易導(dǎo)致會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作存在效率不高的問題。因此，需在原有審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)之上，立足于實(shí)踐工作中對(duì)符合會(huì)計(jì)電算化的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行探索與積累，具體應(yīng)該涉及系統(tǒng)開發(fā)、運(yùn)行標(biāo)準(zhǔn)、內(nèi)部控制制度、應(yīng)用軟件等方面，使得審計(jì)工作更好地迎合會(huì)計(jì)電算化運(yùn)行的客觀需要，促使審計(jì)工作朝著客觀、公正、獨(dú)立的方向發(fā)展。

（五）審計(jì)人員方面

會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)人員產(chǎn)生了極為重要的影響。會(huì)計(jì)電算化審計(jì)以人機(jī)為主要方式，決定權(quán)主要集中在審計(jì)人員手中。在手工審計(jì)工作系統(tǒng)中，審計(jì)人員根據(jù)自身的專業(yè)知識(shí)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)根據(jù)所審計(jì)項(xiàng)目類型的不同選擇有針對(duì)性的審計(jì)方法。但是，在應(yīng)用會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)之中，審計(jì)環(huán)境與手工審計(jì)環(huán)境發(fā)生了明顯不同，如果審計(jì)人員僅依靠以往的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)則難以從根本上提高審計(jì)工作效率。因此，這就要求審計(jì)人員在會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審核過程中，要具備多種能力，即扎實(shí)的財(cái)會(huì)基礎(chǔ)、踏實(shí)的審計(jì)技能、熟悉是計(jì)算機(jī)知識(shí)，通過自身綜合素養(yǎng)的提升來清楚明確的認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)電算化工作中可能會(huì)出現(xiàn)的錯(cuò)誤及舞弊情況。

三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的策略

（一）正確評(píng)審被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)

要正確評(píng)審被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)，將此看作是提高會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作效率的主要方式，通過思想觀念的轉(zhuǎn)變更好地提高審計(jì)工作的水平和質(zhì)量。一方面，對(duì)被審計(jì)單位編制審計(jì)方案時(shí)，要將該企業(yè)是否聘請(qǐng)外部咨詢公司、會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等級(jí)、業(yè)務(wù)分析工具等方面納入其中，從而提供完善的審計(jì)方案。另一方面，要明確會(huì)計(jì)電算化審計(jì)環(huán)節(jié)的個(gè)性內(nèi)容，在背景信息評(píng)審方面要著重關(guān)注企業(yè)會(huì)計(jì)電算化的發(fā)展歷史、系統(tǒng)管理優(yōu)化；在應(yīng)用程序評(píng)審方面要側(cè)重于信息存儲(chǔ)管理、安全運(yùn)行、數(shù)據(jù)控制等方面；而在環(huán)境控制審計(jì)方面則需要對(duì)企業(yè)的技術(shù)部門、軟件系統(tǒng)給予評(píng)審。

（二）推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化

要推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化，通過企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立性的強(qiáng)化來進(jìn)一步提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理效率，為企業(yè)決策者提供更為真實(shí)客觀的會(huì)計(jì)信息。對(duì)此，企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制制度的規(guī)范化處理，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)部門的審計(jì)職能，增強(qiáng)其審計(jì)獨(dú)立性，并且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門要與審計(jì)委員會(huì)加強(qiáng)聯(lián)系，定期向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)相關(guān)審計(jì)工作。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化的重點(diǎn)審計(jì)，建立健全企業(yè)管理制度、授權(quán)控制制度、職能分割制度，通過各項(xiàng)制度完善化建設(shè)不斷為財(cái)務(wù)系統(tǒng)的穩(wěn)定運(yùn)行創(chuàng)設(shè)良好的企業(yè)環(huán)境。此外，會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中所存儲(chǔ)的文件要及時(shí)備份，并且加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的維護(hù)，放置以往情況的出現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)人員更是要密切關(guān)注會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的運(yùn)行情況。

（三）優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)程序

要優(yōu)化會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)程序，根據(jù)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)日常工作的流程的實(shí)際需要有針對(duì)性地制定合理的會(huì)計(jì)電算化審計(jì)程序，以便保證會(huì)計(jì)電算化審計(jì)方案可以充分落實(shí)和具體踐行在實(shí)際工作中。第一，在準(zhǔn)備階段，要了解被審計(jì)單位的相關(guān)情況，確定參與審計(jì)的具體人員及所需要使用的審計(jì)軟件工具；第二，內(nèi)部控制的初步審查及結(jié)果評(píng)價(jià)，通過初步審查的方式來加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制，更加明確財(cái)務(wù)報(bào)表的生成、會(huì)計(jì)憑證編制錄入的相關(guān)流程，待初步審查工作結(jié)束后要做出相應(yīng)的論定；第三，深入審查階段，這一階段是建立在初步審查基礎(chǔ)之上，確定企業(yè)內(nèi)部控制制度中哪些方面是可被信任的；第四，特殊情況的審查，主要是針對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中的某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的設(shè)置，如子系統(tǒng)之間的原始數(shù)據(jù)問題；第五，全面評(píng)估和編制審計(jì)報(bào)告，要對(duì)所有階段的成果給予匯總，對(duì)存在問題、重要證據(jù)等方面進(jìn)行合理的篩選，根據(jù)審計(jì)委托人的意愿編撰與之相承接且具有客觀性的審計(jì)報(bào)告，并為委托人提供相應(yīng)的管理意見書。

（四）提高從業(yè)人員會(huì)計(jì)電算化審計(jì)水平

要不斷提高從業(yè)人員會(huì)計(jì)電算化審計(jì)水平，通過專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)的提高來為會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作提供更為優(yōu)質(zhì)的素質(zhì)型人才，適應(yīng)新形勢(shì)下信息技術(shù)應(yīng)用的企業(yè)審計(jì)工作需要。企業(yè)要定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)教育，將財(cái)政部新發(fā)行的會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則及時(shí)講解給從業(yè)人員，加深審計(jì)人員對(duì)新法律法規(guī)、準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的理解，并更好地與自身的審計(jì)工作相融合，從而提高會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)審計(jì)工作質(zhì)量。同時(shí)，高校要加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)專業(yè)人才的定向培養(yǎng)，逐步開設(shè)電算化審計(jì)專業(yè)，通過理論和實(shí)踐的雙重教學(xué)引導(dǎo)解決我國(guó)電算化審計(jì)人才不足的問題。總結(jié)綜上所述，會(huì)計(jì)電算化對(duì)審計(jì)所產(chǎn)生的影響是多方面的，因此，在信息化的時(shí)代背景下，審計(jì)人員要對(duì)會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作給予清晰明確的認(rèn)識(shí)，結(jié)合時(shí)展需要，迎合會(huì)計(jì)電算化審計(jì)工作的客觀需要采取有針對(duì)性的應(yīng)對(duì)策略，以便更好地提高會(huì)計(jì)電算化審計(jì)質(zhì)量，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)勢(shì)，為新形勢(shì)下審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展奠定良好基礎(chǔ)。

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作者:徐鳳婷 單位:遼寧師范大學(xué)海華學(xué)院