會計收入與計稅基礎(chǔ)探討

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摘要：市場經(jīng)濟的快速發(fā)展使企業(yè)間的競爭加劇，為了促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展政府對我國稅收體制進(jìn)一步進(jìn)行規(guī)范，實行會計收入與計稅基礎(chǔ)的差異政策，而這種稅收制度對企業(yè)發(fā)展具有重要作用。企業(yè)為了更好地發(fā)展必須要加強對會計收入與計稅差異的重視。本文主要對電力建安工程類企業(yè)會計收入與計稅基礎(chǔ)進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：電力建安工程類企業(yè)；會計收入；計稅基礎(chǔ)

建筑安裝工程類企業(yè)指的是建筑物內(nèi)部安裝、設(shè)備裝配等工程，其中包括電氣工程、排水工程以及設(shè)備維護(hù)工程等多項工程內(nèi)容。電力安裝工程中包括所有電力設(shè)備方面安裝工程，電力建筑安裝工程的會計收入與計稅基礎(chǔ)間存在的一定差異性，需要對這種差異性進(jìn)行深入研究，提高電力安裝企業(yè)的財務(wù)管理效率。

一、企業(yè)會計收入與計稅基礎(chǔ)差異

（一）收入界定范圍間的差異性。電力建安工程類企業(yè)收入界定范圍間存在一定的差異性，從會計方面分析來看，電力建筑安裝工程企業(yè)中的收入可以分為兩種收入類型，其一為主營業(yè)務(wù)收入，其二為其他業(yè)務(wù)收入，營業(yè)外收入除外；從稅務(wù)方面來看，電力建安工程類企業(yè)的收入中除了主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入外，還包括營業(yè)外收入［1］。由于收入界定范圍間的差異性，導(dǎo)致稅務(wù)方面存在較大差異。電力安裝工程類企業(yè)中大部分收入都是人工勞動創(chuàng)造，但是會計收入與計稅基礎(chǔ)間存在一定差異性；從會計收入方面分析，都是以工程完工比例進(jìn)行勞務(wù)收入計算，在稅務(wù)計算方面電力建安工程類企業(yè)在收入確認(rèn)方面都是根據(jù)工程結(jié)算數(shù)據(jù)計算的。這些方式都導(dǎo)致電力建安類企業(yè)會計收入與計稅基礎(chǔ)存在一定的差異性［2］。（二）確認(rèn)條件間的差異性。電力建安工程類企業(yè)在確認(rèn)會計收入過程中，必須要具有一定的確認(rèn)條件，也就是需要存在實質(zhì)性交易后才能夠確認(rèn)收入的發(fā)生。但是從稅務(wù)方面來看，企業(yè)收入需要在貨款到賬后才能夠確認(rèn)收入。電力建安企業(yè)需要在月末通過勞務(wù)成本對收入進(jìn)行確認(rèn)，稅務(wù)部門則需要在所有企業(yè)營銷收入到賬后才可以進(jìn)行收入確認(rèn)。由于收入時點方面存在差異性使會計收入與計稅基礎(chǔ)間的差異性加大，導(dǎo)致電力建安工程類企業(yè)財務(wù)核算工作受到影響，應(yīng)納稅存在短期差異性。以某電力建安企業(yè)為例，2019年8月31日，企業(yè)按照安裝工程進(jìn)度對收入進(jìn)行確認(rèn)，但是在計稅過程中無法將會計收入直接確認(rèn)為稅務(wù)收入，必須要在客戶工程款到賬后才能夠進(jìn)行確認(rèn)。這種情況下就會導(dǎo)致會計收入與計稅基礎(chǔ)間的差異性更加明顯。（三）收入確認(rèn)原則間差異性。會計收入計量中，需要強調(diào)實質(zhì)性，如果企業(yè)交易中不存在實質(zhì)，但是卻收到相應(yīng)款項，企業(yè)不能直接計入收入中［3］。從稅法方面分析來看，在收入計算中需要嚴(yán)格根據(jù)收付實現(xiàn)制的方式對納稅稅額進(jìn)行計算，由于收入計算原則間的差異性導(dǎo)致計算時間節(jié)點不同。會計計算收入中需要細(xì)致嚴(yán)謹(jǐn)，不得出現(xiàn)收入高估或者漏算的情況，但是從稅法方面分析主要關(guān)注的是表面的情況。比如，某電力建安工程類企業(yè)通過融資方式對一個固定資產(chǎn)出售后回購的過程中，在固定資產(chǎn)出售時不能計入收入中，但是可以作為一種融資活動。從稅法上分析來看，企業(yè)需要繳納收入繳納所得稅。這種情況下也會造成企業(yè)會計收入與計稅基礎(chǔ)間的差異。

二、收入確認(rèn)差異性在電力建安工程類企業(yè)中應(yīng)用對策

（一）加強財務(wù)人員培訓(xùn)。由于收入確認(rèn)間的差異性，會導(dǎo)致電力建安工程類企業(yè)在財務(wù)核算方面的難度提升，大部分企業(yè)財務(wù)人員在會計收入與計稅基礎(chǔ)差異性分析中都難以保證準(zhǔn)確性。所以在企業(yè)稅款繳納過程中都習(xí)慣于根據(jù)會計收入核算進(jìn)行，導(dǎo)致企業(yè)繳納稅款中存在較大問題。由于稅務(wù)計算方面的錯誤稅務(wù)機關(guān)必然會對企業(yè)采取一定的懲罰手段，使企業(yè)經(jīng)濟利益提升不利。電力建安工程類企業(yè)財務(wù)工作量相對比較大，但是由于在收入確認(rèn)方面存在差異，導(dǎo)致財務(wù)核算難度增加，財務(wù)核算錯誤率也必然會提升，導(dǎo)致企業(yè)財務(wù)管理水平受到影響，使企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展受到限制。此外，電力建安工程類企業(yè)財務(wù)管理中，收入確認(rèn)差異方面的業(yè)務(wù)比較少，對這方面的業(yè)務(wù)比較陌生，因此會使財務(wù)人員在工作中存在更大困擾。為了提升電力建安工程類企業(yè)財務(wù)管理效益和水平，企業(yè)必須要做好人員培訓(xùn)工作，提升財務(wù)人員能力和素質(zhì)，加強對收入確認(rèn)差異的認(rèn)知，有效解決財務(wù)核算問題。（二）構(gòu)建監(jiān)督管理部門。電力建安工程類企業(yè)由于會計收入與計稅基礎(chǔ)間的差異性，導(dǎo)致財務(wù)人員的工作難度加大，進(jìn)而容易出現(xiàn)企業(yè)涉稅風(fēng)險。財務(wù)人員對會計收入以及計稅基礎(chǔ)差異性的認(rèn)知不清，容易導(dǎo)致稅務(wù)繳納金額出現(xiàn)錯誤，進(jìn)而衍射出大量的稅務(wù)問題。同時企業(yè)會計收入與計稅基礎(chǔ)間存在較大的差異性，導(dǎo)致收入確認(rèn)方面的問題頻發(fā)，如果這些問題得不到有效解決，必然會加大涉稅風(fēng)險，造成企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險。企業(yè)不僅要及時補交稅款，同時還需要繳納一定罰款，對企業(yè)經(jīng)營以及形象樹立等都會產(chǎn)生嚴(yán)重影響［4］。針對這個問題企業(yè)需要設(shè)置監(jiān)督管理部門，負(fù)責(zé)對企業(yè)會計確認(rèn)以及計稅基礎(chǔ)等工作進(jìn)行審核和管理。

三、結(jié)語

綜上所述，我國會計準(zhǔn)則與稅收法律間的差異性使得我國部分企業(yè)會計收入與計稅基礎(chǔ)也存在一定差異。企業(yè)在核算過程中必須要加強對這種差異的重視，并結(jié)合會計與稅法差異采取差異性核算方式，使電力建安工程類企業(yè)管理更合理。

參考文獻(xiàn)

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［2］中國電器工業(yè)協(xié)會.“電力裝備和工程建筑領(lǐng)域國際標(biāo)準(zhǔn)”課題啟動會召開［J］.電器與能效管理技術(shù),2017（1）.

［3］汪荃,張玉峰.建筑信息模型（BIM）在電力工程造價中的應(yīng)用淺析［J］.武漢大學(xué)學(xué)報（工學(xué)版）,2018（1）.

［4］蘇永強.電力企業(yè)福利計劃及項目實施管理精益提升［J］.人力資源管理,2017（6）.

作者:陳芹 單位:國網(wǎng)四川省電力公司武勝縣供電分公司