會計教育的轉型發(fā)展探討

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［摘要］供給側結構性改革下的會計教育轉型就是財務會計向管理會計轉型，助力供給側實現(xiàn)“三去一降一補”的改革目的。針對財務會計專業(yè)教學的現(xiàn)狀以及管理會計課程教學的現(xiàn)狀，會計教育轉型發(fā)展有以下對策與建議:轉變觀念，樹立“價值增值”的理念;構建完善的管理會計課程體系;完善管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié);“供給側”改革對管理會計教育者需提出更高的要求;完善管理會計專業(yè)人才評價體系。

［關鍵詞］供給側改革;管理會計;會計教育

在我國經濟拉內需，促增長的過程中，需求側三駕馬車逐漸出現(xiàn)疲軟現(xiàn)象。繼而供給側改革為經濟發(fā)展注入新的活力。供給側改革是調整當前我國的經濟結構，優(yōu)化供給側各要素的配置，從質量和數(shù)量兩個方面促進經濟新的增長。圍繞“勞動力、土地、資本和創(chuàng)新”實施改革，實現(xiàn)“三去一降一補”的目的，即去產能、去庫存、去杠桿、降成本、補短板。供給側改革對會計行業(yè)的影響受到學界和實務界專家學者的高度關注。趙逸群認為會計通過信息載體、價值增值、資本管理助力供給側改革，并提出財務內控要求可以實現(xiàn)去庫存、去杠桿、降成本，綜合性會計人才進行業(yè)務創(chuàng)新可以補短板，而生態(tài)會計能夠助力企業(yè)去產能［1］。苗娟認為搭建財務信息樞紐能夠實現(xiàn)“去產能”、發(fā)揮管理會計職能可以實現(xiàn)“去庫存”、優(yōu)化資本結構能夠實現(xiàn)“去杠桿”、發(fā)揮成本會計職能可以降成本，堅持創(chuàng)新驅動發(fā)展能夠實現(xiàn)“補短板”［2］?？傊?，在供給側結構性改革下實現(xiàn)“三去一降一補”，就需要聚集財務“供給側”改革，即由傳統(tǒng)的核算會計轉向管理會計，在提高傳統(tǒng)財務管理效率的同時，參與業(yè)務管理與創(chuàng)新，發(fā)揮財務管理在企業(yè)生產經營中日益重要的積極作用。一、財務會計與管理會計的關系會計是基于人們對生產剩余物品管理的需要而產生的?？梢哉f，會計的最基本職能是管理。但是隨著會計計數(shù)與核算技術的發(fā)展，使人們更重視會計的核算與反映職能。到了十九世紀中期，伴隨鐵路業(yè)的迅速發(fā)展，以鐵路公司為代表的成本會計方法問世，并在更大規(guī)模的銷售企業(yè)和鋼鐵公司廣泛使用。隨后，被譽為管理之父的泰勒開創(chuàng)了將間接費用分配到產品成本的實務，并形成了費用預算、標準成本法和差異分析，推動管理會計的發(fā)展。財務會計是以企業(yè)資金運動為核算對像，以反映企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量為目的對外報送的會計信息，方便信息使用者做出決策。而管理會計是以企業(yè)現(xiàn)在和未來的資金運動為對象，以提高經濟效益為目的，為企業(yè)內部管理者提供經營管理決策的科學依據(jù)為目標進行的經濟管理活動。顯然，兩種會計是有差別的。但是管理會計是企業(yè)管理層以財務會計所提供的會計信息為基礎，再綜合考慮非財務信息而做出的管理與決策行為?？梢哉f財務會計是管理會計的發(fā)展基礎，管理會計是財務會計發(fā)展的一個重要分支。二、財務會計專業(yè)教學的現(xiàn)狀由于我國高等教育也是在經濟拉動內需，促進增長的過程中快速發(fā)展起來的，與經濟發(fā)展如出一轍，呈現(xiàn)出有效供給不足與有效需求乏力并存的局面［3］。一方面處于供給側的會計專業(yè)學生找不到工作，另一方面處于需求側的企業(yè)招不到合適的應用型人才，出現(xiàn)招工難、用工荒、勞動力成本高等現(xiàn)象，影響企業(yè)降本增效。事實上，翻閱各高校會計專業(yè)開設的相關課程，除了基礎會計、財務會計外，也有會計電算化、成本會計、管理會計、財務報表分析、管理學、宏微觀經濟學、稅法等相關課程。但為什么會出現(xiàn)供需脫節(jié)呢?并不是總需求不足，而是供給結構、質量與企業(yè)經濟發(fā)展所需人才不適應、不匹配，可稱之為知識結構性過剩。

1.應用型人才能力培養(yǎng)的短視性

我國對高等教育供給側改革的重要性早有認識，并且邁出了改革的步伐。及時調整高等教育結構類型，將高等教育重新劃分為學術型大學、應用型大學、技能型大學［4］;高等職業(yè)教育層次包括了職業(yè)中專、高職高專、應用型本科、專業(yè)碩士、博士等五個層次［5］;完善了高等職業(yè)教育人才培養(yǎng)體系。從供給側出發(fā)強調提高學生供給質量滿足需求側對不同層次，不同領域人才的需要。應用型人才培養(yǎng)，重視應用技術能力培養(yǎng)。會計是一門實踐性很強的專業(yè)，操作性要求較高，于是各高校開設了基礎會計實訓、中級財務會計實訓，成本會計實訓、會計綜合實訓、會計分崗位實訓等。而實訓的內容，無一例外都沒有離開填制憑證、審核、登記賬簿、編制報表，以及運用用友、金蝶等財務軟件進行賬務處理的流程訓練。但基本上都是處于一種技能的重復性訓練。事實上，在互聯(lián)網+的大數(shù)據(jù)時代，企業(yè)紛紛建立了會計信息系統(tǒng)，逐步健全財務共享中心，實現(xiàn)財務信息的時時傳遞與共享。到那時的會計核算工作就能夠完全被計算機所替代，而現(xiàn)在的會計核算人員將成為把票據(jù)掃描到系統(tǒng)中的體力勞動者。因此，這樣的訓練盡管提高了學生的會計操作技能，但未能突出學生管理會計創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，缺乏可持續(xù)性發(fā)展。2.“雙證畢業(yè)”的片面性高等職業(yè)教育倡導“雙證”畢業(yè)，即學生在畢業(yè)時既能取得學歷證書，也能獲得職業(yè)資格證書，為自己將來就業(yè)尋找敲門磚。為此，學生們拼命考取各類證書。如會計從業(yè)資格證書、初級會計證、銀行從業(yè)資格證書、證券從業(yè)資格證、計算機二級、英語四六級、汽車駕駛證等。取得初級會計師資格的同學又忙于考取注冊會計師。學生陷入到“應試”學習中，在疲于應付資格證書的考試中忽視了那些看似與資格證不相關、卻是企業(yè)十分重視的管理會計應用能力的培養(yǎng)，比如創(chuàng)新思維、業(yè)務創(chuàng)新、價值創(chuàng)新能力等。3.會計專業(yè)課程教學切入點的局限性盡管高校的會計專業(yè)開設了相應的管理會計課程，但教師的教與學生的學的切入點都是以會計核算的角度，強調計算過程，關注計算結果，而不是以創(chuàng)新管理的角度，更不關注解決問題的創(chuàng)新型辦法。如成本會計，學生只重視產品成本核算的過程與結果，卻不怎么關心產品成本是否過高，過高的原因是什么?不去關心完全成本法與變動成本法、作業(yè)成本法、標準成本法與差異成本法的分析與應用等內容。三、管理會計課程教學的現(xiàn)狀1.傳統(tǒng)管理會計專業(yè)知識不能滿足當前供給側結構性改革的需要傳統(tǒng)管理會計只是作為一門管理會計課程而開設，側重企業(yè)內部管理，包括本量利分析、預測、決策、存貨管理、預算管理等。當前管理會計是一個完整的會計信息系統(tǒng)，在企業(yè)中控制全面預算管理、績效管理、供應鏈管理等，實施全面的創(chuàng)新管理，承擔企業(yè)領導者、組織者、顧問、決策者等多重角色，給企業(yè)創(chuàng)造價值。

2.管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐性課程開發(fā)與跟進不及時

財務會計核算的實踐性課程開發(fā)已經相當成熟，并且具有重復性特點，能夠通過熟練而生巧。而管理會計應用能力培養(yǎng)的相關實踐性課程開發(fā)還不十分成熟，管理會計案例不夠充實。并且管理會計的課程都具有創(chuàng)新性，是通過拓展創(chuàng)新思維進行能力培訓。因此，該類實踐性課程的開發(fā)具有一定的難度，也影響了管理會計應用能力的培養(yǎng)。

3.管理會計專業(yè)人才評價體系不完善

到目前為止，我國還沒有注冊管理會計師的官方認證考試，而是參加美國注冊管理會計師(CMA)的認證考試，具有一定的難度。相反，財務會計專業(yè)人才評價已經相當成熟與完備。學生像進階一樣取得會計從業(yè)資格證書，就考取初級會計師證。此外，還可以報考注冊會計師(CPA)考試。這對于從小在應試教育環(huán)境下長大的孩子來說是不約而同的選擇。也不利于管理會計應用能力的培養(yǎng)。四、供給側改革背景下會計教育轉型發(fā)展的對策與建議在當前供給側結構性改革的背景下會計教育轉型發(fā)展已經刻不容緩。在2014年10月27日我國財政部就頒布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》(財會［2014］27號，簡稱《指導意見》。指導意見指出增強企業(yè)價值創(chuàng)造力是企業(yè)發(fā)展的當務之急。在意見中明確提出以管理會計人才建設為依托，建立起與我國社會主義市場經濟體制相適應的管理會計體系，推進企業(yè)建設財務共享中心，加快會計職能從重核算到重管理決策的拓展;推進高校管理會計課程體系建設，探索管理會計人才培養(yǎng)途徑，實現(xiàn)會計人才向管理會計人才轉型。1.轉變觀念，樹立“價值增值”的理念會計是基于管理的需要而進行必要的會計核算與反映，其基本職能是管理。因此，“供給側”改革下管理會計教育就是綜合會計的管理功能而進行創(chuàng)新的一種新型發(fā)展［6］。會計人才應當樹立“價值增值”的理念，將會計職能嵌入企業(yè)業(yè)務前端，進行管理創(chuàng)新。2.構建完善的管理會計課程體系2016年6月22日國家財政部頒布《管理會計基本指引》(財會［2016］10號)。該指引明確了管理會計應用四要素，包括應用環(huán)境、管理會計活動、工具方法、信息與報告。其中工具方法是指單位應用管理會計時所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動預算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡記分卡等模型、技術、流程的統(tǒng)稱。主要應用于戰(zhàn)略管理、預算管理、成本管理、營運管理、投融資管理、績效管理、風險管理等領域，涉及戰(zhàn)略地圖、價值鏈管理、全面預算管理、滾動預算管理、作業(yè)預算管理、零基預算管理、彈性預算管理、目標成本管理、標準成本管理、變動成本管理、作業(yè)成本管理、生命周期成本管理、本量利分析、敏感性分析、邊際分析、標桿管理、貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項目管理、資本成本分析、關鍵指標法、經濟增加值、平衡計分卡、單位風險管理框架、風險矩陣模型等具體工具方法?！肮┙o側”改革下管理會計教育就是以市場為導向，從供給端入手，優(yōu)化需求端。因此，構建完善的管理會計課程體系以管理會計基本指引為依據(jù)構建兩個模塊化課程體系。一是基礎模塊課程，包括宏微觀經濟學、財政金融、管理學、財務會計、經濟法和稅法;一是管理會計模塊課程，包括財務報表分析、管理會計、供應鏈管理、財務管理、成本管理、公司戰(zhàn)略管理等課程。3.完善管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié)管理會計應用能力培養(yǎng)的核心就是創(chuàng)新能力的培養(yǎng)，突破思維定勢，學會邏輯思維、質疑和靈活思考。故管理會計應用能力培養(yǎng)的實踐環(huán)節(jié)不同于財務會計的實訓內容與形式。構建遞進式三模塊管理會計實踐教學體系。第一模塊為課程實踐模塊，主要包括管理會計案例與課程實訓軟件。如財務管理實訓軟件隨課程內容訓練學生的管理思維。第二模塊為專業(yè)綜合實踐模塊，如創(chuàng)業(yè)者ERP沙盤對抗項目、VBSE跨專業(yè)綜合實訓平臺、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)綜合實訓平臺等，通過游戲與對抗賽的方式訓練學生的創(chuàng)新能力。其最大的特點就是每一次實踐的內容與情境都是不一樣的，恰恰滿足了管理會計實踐所需要的變化性的實踐內容。第三模塊為專業(yè)社會實踐模塊。學生既可以通過申報大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)項目真刀真槍上陣廝殺，也可以跟著自己導師進入企業(yè)中演練。

4.“供給側”改革對管理會計教育者提出更高的要求

俗話說“名師出高徒”。教師與學生之間也是一個典型的供需關系。教師作為供給側一方仍需進行結構性改革，如知識的結構性改革、教學方法方式的結構性改革、教學模式創(chuàng)新的結構性改革等。從供給端入手，不僅有扎實的理論知識，有豐富的管理會計實踐經驗，更有創(chuàng)新的教育理念與教學方法，拉升教師的“雙能力”水平，從而優(yōu)化需求端。“雙能力”水平是指一方面有較高的教學水平，能夠恰當運用信息化教學手段，實施有效的教學管理與考核，促進學生積極學習;另一方面有較高的實踐水平，能夠參與到企業(yè)管理會計工作中去，指導學生為企業(yè)解決相關管理會計問題，為企業(yè)排憂解難，創(chuàng)造價值。

5.完善管理會計專業(yè)人才評價體系

一個完善的人才評價體系是促進專業(yè)人才快速成長的主要途徑之一。第一是根據(jù)《指導意見》，將管理會計專業(yè)知識納入到繼續(xù)教育課程中;在會計從業(yè)資格證書考試、會計職稱考試、注冊會計師執(zhí)業(yè)考試中適當增加管理會計知識的比重，從而引起會計人員對管理會計的重視，也快速提升會計人才向管理會計人才的轉型發(fā)展;進行國際交流合作，鼓勵管理會計人才考取美國注冊管理會計師(CMA)資格證書，使管理會計人才快速與國際接軌，達到國際水平。第二是我國相關部門盡快完善中國的注冊管理師的資格認證，推動我國管理會計人才隊伍建設。

結論

供給側結構性改革推動會計人才向管理會計人才的轉型發(fā)展的同時，管理會計人才又助力供給側實現(xiàn)三去一降一補的改革目的。同樣，供給側結構性改革推動高校會計教育向管理會計教育的轉型發(fā)展的同時，高校會計教育的轉型發(fā)展從供給側入手優(yōu)化了需求側，為會計人才市場提供了優(yōu)質勞動力，促進供給側改革全要素生產率的提高。

參考文獻

［1］趙逸群.供給側結構性改革對會計行業(yè)的影響分析［J］.中國市場，2016(29):55－56．

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［3］袁廣林.供給側視野下高等教育結構性改革［J］.國家教育行政學院學報，2016(6):15－21．

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［6］曾澤瑋.關于“供給側”改革下管理會計教育的若干思考［J］.赤峰學院，2016(8):119－120．

［7］趙赟莉.供給側改革背景下企業(yè)成本管理的問題與突破［J］．財會學習，2016(8):143．

作者：邢永梅 劉新文 單位：欽州學院經濟管理學院