風險導向下的高校內部會計控制

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摘要：隨著我國教育事業(yè)的迅速發(fā)展，高校規(guī)模的不斷擴大，高校財務內部控制制度出現(xiàn)的問題越來越明顯。本文結合《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》(2012年)等，從我國內部控制的演變過程和發(fā)展為起點，針對當前高校內部會計控制系統(tǒng)存在的問題進行研究，進而從政策規(guī)范、貨幣資金全面預算、高校固定資產內部控制體系、高校內部會計控制監(jiān)督等方面提出對策建議。

關鍵詞：高校；內部控制；會計監(jiān)督

隨著我國市場經(jīng)濟體制的建立和教育體制改革的深化，我國高校的性質已經(jīng)轉變?yōu)榫哂歇毩⒎ㄈ藢嶓w資格的事業(yè)單位，而不再是依靠國家財政提供資金的事業(yè)單位。由于經(jīng)濟活動日趨復雜、活躍，籌資渠道更為多樣，我國高校每年現(xiàn)金流入和流出數(shù)量巨大。但因內部會計控制意識淡薄，缺乏對其應有的重視，致使現(xiàn)有的高校內部會計控制系統(tǒng)流于形式，造成了教學科研經(jīng)費使用不當，國有資產流失，不法分子貪污腐敗等比較嚴重的問題。因此，完善高校內部會計控制體系成為提高高校資金安全的關鍵所在。

一、風險導向內部控制制度

(一)內部控制與風險管理的關系

風險管理是一種管理手段或方法，也可以理解為是一項管理活動。風險管理框架涵蓋了內部控制，兩者構成要件以及目標要求極為相似，都是注重于發(fā)展戰(zhàn)略、市場運行、財務管理、經(jīng)營管理等方面的內容。它們相互融合、相互交叉、密不可分。伴隨國家實力的日益增強，國家對高等教育的重視程度的提高，對高等教育投入也日趨增多，導致高校面臨著越來越多的財務風險。而高校以應對財務風險的管理成為內部控制目標。

(二)建立風險導向的內部控制制度

在風險管理基礎上定位內部控制目標之后，需要建立基于風險導向的內部控制制度，以風險管理引導內部控制。通常首先要對高校面臨的各方面的風險進行目標設定，確定風險容量和容限。在廣泛信息收集基礎上進行事件識別；在事件識別基礎上進行風險評估。建立起風險預警體系，加強風險管理控制。具體措施為：應用調查問卷、風險組合清單、職能部門風險匯總等技術對風險事件加以識別。設置風險評估機構；通過討論、考察和研究，確定風險控制的關鍵部門和環(huán)節(jié)；制定風險評估指標；完善風險評估體制，采用定性和定量相結合的方法對關鍵部門和環(huán)節(jié)進行評估；建立科學的風險評估指標體系；建立風險預警系統(tǒng)。高校內部不定期的自我檢查，實行內部審計制度。制定合理的獎懲、激勵機制，促進內部控制的監(jiān)督和再控制；增強風險應對能力。

二、高校內部會計控制現(xiàn)狀及存在的缺陷

目前內部控制制度主要是以企業(yè)為設計對象，然而高校內部控制因為缺乏具體配套的內部控制制度不能有效地實施。雖然國家修訂的《高等教育學校會計制度》對內部控制提出了相關性的要求和規(guī)定，但其在發(fā)展過程中在計基礎工作、貨幣資金、固定資產等方面依然存在問題。

(一)會計基礎工作薄弱

會計基礎工作薄弱主要體現(xiàn)在：銀行印鑒隨意保管。一些高校的財務部門由一人保管付款時需要的印鑒、現(xiàn)金收訖章、財務轉訖章、合同章等，嚴重違反國家的內部控制制度；高校的發(fā)票、收據(jù)等由一人購買、保管、使用、核銷。給財務工作埋下了極大的隱患；部分會計工作人員沒有從業(yè)資格證書就上崗工作，財務負責人不具備《會計法》要求的條件；工作人員調離、輪換崗位時未及時辦理交接手續(xù)或手續(xù)不齊全；沒有合理設置崗位職責以及明確的崗位責任制度，各會計工作人員職責混亂，會計分工不明確，出現(xiàn)問題就互相推諉，追究不清責任人。

(二)貨幣資金管理不足

1.在資金管理方面對風險不夠敏感然而從現(xiàn)實情況看，高校在資金管理方面對風險不夠敏感，資金使用效率低下，影響了內控效果。高校的資金來源多屬于國家撥款，由于缺乏市場經(jīng)濟意識，造成資金的分配和使用不當，如當高校因發(fā)展需要、擴大規(guī)模，要擴建、改造、更新基礎設施、硬件設備、教學儀器資金不足時，通過向銀行貸款獲取資金，導致負債無節(jié)制的增加，如果相關政策變化，高校就會面臨財務危機。此外高校在一味追求擴大規(guī)模時，盲目或大量采購不符合實際需要的設施、設備，使其成為閑置或過時資源，造成極大的浪費。在進行對外投資時因對市場經(jīng)濟不夠了解，投資失敗，也會使得貨幣資金流失，影響了學校的正常穩(wěn)定經(jīng)營。2.資金預算管理方面較薄弱目前高校領導只重視規(guī)模擴張、教學質量的提高、科研成果數(shù)量的增加，忽略資金預算內控機制的重要性，預算管理難以發(fā)揮作用；預算不夠合理、科學，預算編制和預算執(zhí)行、預算管理與資產管理、政府采購與基建管理脫節(jié)；預算不夠系統(tǒng)。雖然高校設有專門的預算機構、預算管理崗位、對應的預算歸口部門，但由于編制時間倉促，過程短，準備不充分，導致預算編制質量低。各部門參加編制人員對預算的具體細節(jié)、相關政策、要求理解、掌握不透徹，導致預算調整過于頻繁。預算項目不細、編制粗糙、隨意性大導致預算約束不夠。

(三)固定資產管理制度不完善

1.高校固定資產體系不健全管理人員未按照固定資產的具體使用情況制定完善的規(guī)章制度，造成管理混亂；對固定資產監(jiān)督不夠嚴格。高校沒有按照內部控制的要求加強對固定資產購置與處置的責任人和有關部門進行監(jiān)督，為腐敗行為創(chuàng)造了條件，破壞了高校的對外形象，給高校造成極其惡劣的影響；內部審計不夠嚴格。一些高校固定資產內部審計工作只是做做表面化的文章，走走過場，根本不能起到及時發(fā)現(xiàn)問題的作用；固定資產賬務與實物不符。一些建筑、房屋完工后未辦理竣工結算和驗收就直接使用。部分盤盈的固定資產未及時入賬。本應按照規(guī)定計入固定資產價值的安裝費、運雜費沒按規(guī)定計入固定資產價值，不按照規(guī)定定期盤點，經(jīng)常出現(xiàn)“有物無賬、有賬無物”的情況。2.固定資產管理體制不完善高校的財務負責部門核實資產價值。資產管理部門負責資產的管理工作。行政、教學、科研等部門申請采購與建設，沒有一個統(tǒng)籌規(guī)劃、合理調配的部門。所有權、管理權、使用權分離，內部控制環(huán)節(jié)多，不利于協(xié)調和管理；一些長期閑置、無人管理的固定資產大量流失。無償使用固定資產的校辦產業(yè)或后勤等部門不支付使用成本或只是象征性地支付一點成本，造成固定資產的大量流失。

三、風向導向完善高校內部會計控制的建議

(一)實行貨幣資金全面預算控制

在全面預算控制整個流程中，預算編制是重要環(huán)節(jié)。編制的好壞直接決定控制效果。由于編制工作量大、操作復雜，應設置預算編制委員會。委員會組成成員為：校長、分管財務的副校長、財務處長等管理人員?；玖鞒虨椋侯A算編制委員會根據(jù)上年度預算編制的情況，制定預算方針，包括收入、成本、利潤目標，下發(fā)至各部門；各部門按學校方針編制預算草案上報編制預算委員會審核。委員會整理、匯總，形成學校的年度財務預算；院長辦公室審議、批準預算，如果其提出修改意見，委員會需按修改意見修改或重新編制預算；最后將預算下發(fā)各部門后，各部門需嚴格按照預算執(zhí)行，不得反復修改。

(二)建立高校固定資產內部控制體系

1.完善固定資產管理體制主要包括編制固定資產預算，并對執(zhí)行結果進行控制。相關部門應共同參與預算編制和審核工作。編制完成后交院長辦公室審議，審核通過后才能執(zhí)行。避免因使用部門與采購部門分散、難于管理導致盲目購置、重復購置的現(xiàn)象發(fā)生；建立固定資產的會計控制系統(tǒng)。按照《會計法》、《行政事業(yè)單位內部控制規(guī)范》(試行)、《高等教育學校會計制度》設置固定資產保管賬和固定資產卡片。規(guī)定統(tǒng)一的固定資產客戶科目和明細科目，并按新會計制度計提固定資產折舊，防止固定資產價值虛增；完善固定資產內部報告制度。對至本期末固定資產總額、各類固定資產數(shù)量及金額；預算的執(zhí)行和資產的使用情況做出報告，逐級上報。2.建立健全規(guī)章制度高校領導及資產管理和使用部門等要樹立固定資產管理意識、責任意識。在各使用部門設置資產管理員專門負責有關資產等事宜。明確部門的職能和人員分工與權限。不相容崗位要相互分離，建立授權、審批制度。每個環(huán)節(jié)都需授權，審批人按金額多少設置審批權限，不得超越審批權限。經(jīng)辦人需在自己職責范圍內按審批人意見辦理固定資產業(yè)務，防止采購固定資產過程中舞弊行為的出現(xiàn)。針對固定資產管理人員制定崗位責任制，組織專業(yè)技能培訓，定期考核，定期輪換重要崗位。3.使固定資產采購過程透明化應采取協(xié)議采購、公開招標、談判采購、詢比價采購等多種方式合理確定采購價格。與確定的供應商簽訂正規(guī)的采購合同。由專門的驗收機構進行驗收。及時辦理入賬、入庫手續(xù)。制定固定資產目錄，對單項資產編號，建立固定資產卡片。對固定資產的轉移、處置進行登記、管理，完善資產交接手續(xù)。防止因人員調動、辦公地點變更、機構撤銷造成固定資產流失。定期對固定資產盤點和清查，以防賬目與實物不符，定期對其維護保養(yǎng)，切實消除安全隱患。規(guī)范固定資產抵押管理。

(三)完善高校內部會計控制監(jiān)督

1.加強監(jiān)督部門的獨立性高校要給與監(jiān)督部門足夠的權利，并使其保持相應的獨立性，真正監(jiān)督內部控制活動。通過多種渠道為群眾舉報提供方便。如建立網(wǎng)站舉報專門頁面、設置舉報箱等，鼓勵新聞媒體對高校違法違紀行為曝光，切實發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用。對學校貸款使用方向、貸款額度、基礎建設等進行監(jiān)督，形成內部監(jiān)督、政府監(jiān)督、輿論監(jiān)督組成的全方位監(jiān)督體系。2設置全面的內部審計部門高校應設置內部審計部門，對高校財務與內部控制活動審計，并對內部控制的有效性進行評價，出具審計結論及建議。公開審計結果，后續(xù)跟蹤、了解審計建議的實施、落實情況。高校還需要接受校外獨立的第三方監(jiān)管。上級財政部門每年委托會計師事務所對選取的一些高校開展審計，對內部審計工作做有益的補充.

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作者:楊艷 陳潔 單位:天津城建大學財務處 天津城建大學經(jīng)濟與管理學院