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會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制辨析

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會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制辨析

當(dāng)前,會計(jì)監(jiān)督內(nèi)部控制作為提高會計(jì)信息質(zhì)量的兩種常用方式也受到了1}‘泛關(guān)注。本文解釋了會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的具體含義,比較了兩者的相同點(diǎn)和不同點(diǎn),發(fā)現(xiàn)兩者是互相促進(jìn)的協(xié)同關(guān)系,從會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的協(xié)同關(guān)系出發(fā),提出要完善內(nèi)部控制以促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督的順利進(jìn)行,要以會計(jì)監(jiān)督為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部控制,共同提升會計(jì)信息質(zhì)量,促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展。

一、引言

近年來,國內(nèi)外頻繁發(fā)生了許多財(cái)務(wù)欺詐事件,從著名的安然事件、綠諾科技財(cái)務(wù)舞弊事件到龍寶參茸為申請IP()報(bào)送虛假申請文件、江蘇保千里公司制作虛假財(cái)務(wù)報(bào)表以虛增利潤,這些財(cái)務(wù)欺詐事件的頻繁發(fā)生引起了政府以及公眾對其的重視,僅在2018年上半年,上海證券交易所就處理了有關(guān)財(cái)務(wù)造假等違規(guī)行為的案件近6單,公司及其相關(guān)負(fù)責(zé)人均被予以紀(jì)律處分,上交所還對重大事項(xiàng)披露不及時、內(nèi)部控制存在重大缺陷等違規(guī)行為及時追責(zé),共處理案件近2_5單。雖然政府部門對于這類事件給予了高度重視與嚴(yán)格處罰,但是許多企業(yè)仍然抱有僥幸心理,仍然提供虛假的財(cái)務(wù)信息。據(jù)統(tǒng)計(jì),2009年-2018年共有83家控股企業(yè)因財(cái)務(wù)欺詐違規(guī)行為受到相關(guān)部門的嚴(yán)厲處罰,而證監(jiān)會發(fā)出的131項(xiàng)行政罰款中,至少有40家企業(yè)涉嫌年度報(bào)告欺詐,這些數(shù)據(jù)都直觀地體現(xiàn)了目前我國的財(cái)務(wù)欺詐問題仍然嚴(yán)重,我國的會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下滑,真實(shí)性與可靠性受到挑戰(zhàn),如何提高會計(jì)信息的質(zhì)量成為了政府部門的難題。企業(yè)的會計(jì)信息是企業(yè)經(jīng)營狀況的直接體現(xiàn),是投資者、債權(quán)人等作出投資決策的關(guān)鍵依據(jù),對我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展有重要作用,會計(jì)信息失真,造成了市場經(jīng)濟(jì)的紊亂,阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的平穩(wěn)健康發(fā)展,而會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制對于保證會計(jì)信息和會計(jì)資料的真實(shí)可靠完整有著重要作用。本文從頻繁發(fā)生的企業(yè)財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象出發(fā)簡述了研究背景,總結(jié)了會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的具體含義,從相同點(diǎn)和不同點(diǎn)對兩者進(jìn)行了比較,并從兩者的協(xié)同關(guān)系出發(fā),相互借鑒,提出了一些對策建議,以提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量,有效防范企業(yè)的財(cái)務(wù)欺詐行為,促進(jìn)我國的市場經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)發(fā)展。

二、會計(jì)監(jiān)督的具體含義

從20世紀(jì)60年代起,關(guān)于會計(jì)監(jiān)督究竟為何的問題便一直爭論不休,總的來說,爭論的焦點(diǎn)主要有以下兩個方面:一是關(guān)于會計(jì)監(jiān)督的對象,即會計(jì)監(jiān)督是僅僅對產(chǎn)生的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督還是對包括會計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動在內(nèi)的整體進(jìn)行監(jiān)督;二是關(guān)于會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體,即會計(jì)監(jiān)督僅僅是企業(yè)的會計(jì)機(jī)構(gòu)和會計(jì)人員進(jìn)行的監(jiān)察活動,還是包括投資者、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等外部組織在內(nèi)進(jìn)行的監(jiān)督行為。首先,關(guān)于會計(jì)監(jiān)督的對象問題,絕大多數(shù)學(xué)者都把會計(jì)監(jiān)督視為提高會計(jì)信息質(zhì)量,防范會計(jì)信息欺詐的手段,我們采取大多數(shù)學(xué)者的觀點(diǎn)即會計(jì)監(jiān)督僅僅是對會計(jì)工作所產(chǎn)生的會計(jì)信息進(jìn)行的檢查監(jiān)督,而對于會計(jì)信息所反映的經(jīng)濟(jì)活動則不劃分到我們的監(jiān)督對象范疇中。其次,關(guān)于會計(jì)監(jiān)督的實(shí)施主體問題,我們借鑒利益相關(guān)者理論學(xué)者觀點(diǎn),企業(yè)提供的會計(jì)信息,不僅是企業(yè)經(jīng)營狀況的直觀體現(xiàn),而且還是投資者、債權(quán)人等賴以作出財(cái)務(wù)決策的基礎(chǔ),會計(jì)信息失真會導(dǎo)致企業(yè)的外部利益相關(guān)者發(fā)生損失,企業(yè)的外部利益相關(guān)者也應(yīng)當(dāng)擁有會計(jì)監(jiān)督的權(quán)利。因此,會計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是包括內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督和外部會計(jì)監(jiān)督在內(nèi)組成的會計(jì)監(jiān)督體系,內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督指企業(yè)的會計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員等進(jìn)行的監(jiān)督,外部會計(jì)監(jiān)督指投資者、債權(quán)人、稅務(wù)審計(jì)等政府部門進(jìn)行的監(jiān)督,內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相互配合,共同促進(jìn)會計(jì)信息質(zhì)量提高。

三、內(nèi)部控制的具體含義

內(nèi)部控制作為現(xiàn)代企業(yè)管理的一種手段,其定義多種多樣,其中較為認(rèn)可的是i99z年coso委員會對于內(nèi)部控制的定義,其指出,內(nèi)部控制是為合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性、經(jīng)營活動的效率效果、經(jīng)濟(jì)活動的合法合規(guī)性所實(shí)施的過程。企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)的過程中充滿著風(fēng)險(xiǎn),內(nèi)部控制作為企業(yè)自我控制和自我約束的一種有效管理方法,可以通過優(yōu)化組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)、加強(qiáng)預(yù)算管理、完善風(fēng)險(xiǎn)管理等方式控制企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),保證企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。并且從coso的定義也可以看出內(nèi)部控制與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性息息相關(guān),即良好的內(nèi)部控制可以提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

四、會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的比較

(一)相同點(diǎn)

i理論基礎(chǔ)相同。會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制都建立在傳統(tǒng)的委托代理理論的基礎(chǔ)之上。隨著經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,社會分工逐漸涌現(xiàn),企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)逐漸分離,但是企業(yè)的所有者更加關(guān)注企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展和長期績效,而企業(yè)的經(jīng)營人員則更偏愛短期績效和自身權(quán)益最大化,企業(yè)的所有者與經(jīng)營者之間的信息不對稱和利益沖突會導(dǎo)致企業(yè)的經(jīng)營者產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇,從而損害股東、債權(quán)人等團(tuán)體的利益。為了解決委托代理所帶來的問題,企業(yè)需要一定的制約機(jī)制,而會計(jì)監(jiān)督和內(nèi)部控制便是常用的制約方式。z.目標(biāo)相同。從前文中提及的coso對內(nèi)部控制的定義中,我們可以了解到內(nèi)部控制的目標(biāo)即合理保證企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠,提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率效果,保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)。而通過對會計(jì)監(jiān)督的具體含義的深刻探討,我們可以發(fā)現(xiàn),兩者的目標(biāo)大致相同。首先,上交所、深交所等嚴(yán)格審查上市公司對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告,對財(cái)務(wù)報(bào)告不合格、對外披露不規(guī)范的上市公司予以嚴(yán)肅處理這一外部監(jiān)督行為體現(xiàn)了保證財(cái)務(wù)報(bào)告可靠的目標(biāo);其次,企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)人員等嚴(yán)格按照會計(jì)準(zhǔn)則處理業(yè)務(wù),對會計(jì)核算產(chǎn)生的會計(jì)信息嚴(yán)格進(jìn)行監(jiān)督,可以提高會計(jì)信息質(zhì)量從而幫助經(jīng)理人員做出正確的經(jīng)營決策,提高企業(yè)經(jīng)營活動的效率和效果;再其次,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按照企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告和納稅申報(bào)表審查企業(yè)是否依法納稅,監(jiān)督企業(yè)的納稅情況,體現(xiàn)了保證企業(yè)經(jīng)營活動合法合規(guī)的目標(biāo)。

(二)不同點(diǎn)

1實(shí)施主體不同。本文借鑒了利益相關(guān)者理論的有關(guān)思想,認(rèn)為會計(jì)監(jiān)督的主體應(yīng)包括兩部分,既包括企業(yè)會計(jì)人員、單位負(fù)責(zé)人等內(nèi)部機(jī)構(gòu),也包括股東、債權(quán)人、政府有關(guān)部門等外部組織。而內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的一種有效方法,主要在企業(yè)內(nèi)部實(shí)施,其主體主要是企業(yè)的內(nèi)部人員和內(nèi)部機(jī)構(gòu)。因此,兩者的實(shí)施主體不同。

2.實(shí)施客體不同。會計(jì)監(jiān)督主要針對企業(yè)的會計(jì)人員、會計(jì)行為、會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。而企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施客體包括兩方面:一是與企業(yè)的固有風(fēng)險(xiǎn)有關(guān),包括企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)、發(fā)生的交易以及各類信息;二是與企業(yè)的控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān),包括企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)以及董事會、監(jiān)事會、員工等企業(yè)人員。因此,會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的實(shí)施客體不同,在一定程度上,會計(jì)監(jiān)督可以視為內(nèi)部控制的一部分。

3.實(shí)施方式不同。從內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督來看,其主要方式包括內(nèi)部審計(jì)制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等,主要對核算過程產(chǎn)生的會計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督。而內(nèi)部控制其實(shí)施方式覆蓋面更J,.,包括組織結(jié)構(gòu)控制、預(yù)算控制、風(fēng)險(xiǎn)控制等,不僅對企業(yè)的會計(jì)信息實(shí)施控制,還對其他影響企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)與固有風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域進(jìn)行控制,內(nèi)部控制的范圍更從外部會計(jì)監(jiān)督來看,目前政府加強(qiáng)了對于會計(jì)師事務(wù)所的審查,希望通過對會計(jì)師事務(wù)所的審查,進(jìn)一步找到其所負(fù)責(zé)審計(jì)的企業(yè)違規(guī)行為,從側(cè)面加強(qiáng)對企業(yè)的外部會計(jì)監(jiān)督。而內(nèi)部控制一般不會涉及其他外部組織,僅在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行實(shí)施控制。

五、會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制的相互借鑒

會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制之間既有相同之處也有不同之處,兩者之間不是簡單的替代關(guān)系而應(yīng)該是協(xié)同關(guān)系,內(nèi)部控制效果好的企業(yè)其會計(jì)監(jiān)督更易實(shí)施也更有效,會計(jì)監(jiān)督嚴(yán)格的企業(yè)更易形成企業(yè)良好的內(nèi)部控制。而當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)中財(cái)務(wù)欺詐事件頻發(fā),會計(jì)信息質(zhì)量嚴(yán)重下滑,阻礙我國市場經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展,會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制作為提升會計(jì)質(zhì)量、防范會計(jì)信息失真的有效手段,應(yīng)當(dāng)充分利用他們之間的協(xié)同關(guān)系,互相借鑒,以更好地提升企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。

(一)完善內(nèi)部控制環(huán)境,提高企業(yè)會計(jì)監(jiān)督效果

會計(jì)監(jiān)督體系中的內(nèi)部會計(jì)監(jiān)督也是企業(yè)重要的管理活動之一,企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)核算與監(jiān)督都是在一定的內(nèi)部控制條件之下,內(nèi)部控制制度有效的企業(yè),其會計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行的也比較順利。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的五要素之一,是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)和前提,是進(jìn)行內(nèi)部控制的重要方面,加強(qiáng)內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè),才能建設(shè)有效的內(nèi)部控制制度,會計(jì)監(jiān)督才能順利進(jìn)行,企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量才能提高。完善企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境,可以從以下三個方面出發(fā):

1完善企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。一般而言,公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)由股東大會、董事會、經(jīng)理層和監(jiān)事會組成,這些機(jī)構(gòu)之間相互聯(lián)系又相互制約,共同促進(jìn)企業(yè)資源分配的有效性,維護(hù)企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。治理結(jié)構(gòu)不完善的企業(yè),各方之間制約監(jiān)督機(jī)制不完善,企業(yè)內(nèi)的資源分配也失去了有效性,難以為會計(jì)監(jiān)督創(chuàng)造一個公平公正的內(nèi)部環(huán)境,影響企業(yè)的會計(jì)監(jiān)督工作。因此需要建立良好的治理結(jié)構(gòu),可采取以下措施:①要避免“一股獨(dú)大”現(xiàn)象,改善公司的股權(quán)結(jié)構(gòu),提高決策的科學(xué)民主性;②要強(qiáng)調(diào)董事會在公司治理中的核心地位,建立健全獨(dú)立董事制度,保持獨(dú)立董事的相對獨(dú)立性;③要加強(qiáng)監(jiān)事會的監(jiān)督作用,加強(qiáng)企業(yè)的外部監(jiān)督。

2完善企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配。企業(yè)完善的機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)分配可以使得員工工作有章可循,各機(jī)構(gòu)之間協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn),管理層檢查工作層次清晰權(quán)責(zé)分明,有利于會計(jì)監(jiān)督工作具體到人,而且清晰的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配可以建立良好的溝通渠道,有利于將監(jiān)督意見反饋到每一個人,從而改進(jìn)企業(yè)的會計(jì)工作,提高企業(yè)會計(jì)人員的綜合素質(zhì),提高企業(yè)的會計(jì)信息質(zhì)量。優(yōu)化企業(yè)的機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配,可采取以下措施:①應(yīng)根據(jù)具體業(yè)務(wù)的不同詳細(xì)劃分企業(yè)的業(yè)務(wù)部門,部門設(shè)置要簡單清晰,對于繁冗的部門及時取締或合并,各個部門之間既相互獨(dú)立又彼此制約;②要合理安排企業(yè)內(nèi)員工的權(quán)利與責(zé)任,做到有權(quán)必有責(zé),對于權(quán)責(zé)分配要予以制度化法律化,使得監(jiān)督工作有章可循有法可依;③要建立暢通的溝通渠道,認(rèn)真聽取員工的意見建議,提高機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)安排的科學(xué)性與公正性。

3重視內(nèi)部審計(jì)的作用。內(nèi)部審計(jì)可以告知管理層企業(yè)經(jīng)營活動中存在的問題以及企業(yè)財(cái)產(chǎn)是否安全,幫助企業(yè)管理層及時改進(jìn)經(jīng)營策略,保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全,有利于企業(yè)實(shí)施會計(jì)監(jiān)仔,提升企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量。企業(yè)管理層要重視內(nèi)部審計(jì)的重要作用:①要建立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu),保證內(nèi)部審i「工作的正常運(yùn)行;翻\粉②健全企業(yè)內(nèi)部審i}一的相關(guān)法律法規(guī)制度,國家應(yīng)盡快出臺相應(yīng)的法律法規(guī)盡快形成一套完整的法律體系,企業(yè)也應(yīng)當(dāng)盡快完善相應(yīng)的規(guī)章制度,保證內(nèi)部審i「有良好的法律及制度保障;③提高內(nèi)部審計(jì)人員的能力與素質(zhì),多吸收審計(jì)領(lǐng)域的專業(yè)人才,加強(qiáng)對內(nèi)部審c1一人員的培訓(xùn)教育,增強(qiáng)內(nèi)部審c1一人員的工作責(zé)了T-i}"

(二)以會計(jì)監(jiān)督為導(dǎo)向,優(yōu)化內(nèi)邵控制

當(dāng)前,市場竟?fàn)幦遮吋ち?,企業(yè)想要獲得長期穩(wěn)定的發(fā)展需要穩(wěn)定有效的內(nèi)部控制制度。企業(yè)的內(nèi)部會監(jiān)仔本身是內(nèi)部控制的一部分。此外,從風(fēng)險(xiǎn)角度考慮,如果外部會計(jì)監(jiān)仔不足,則企業(yè)自身的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都會較高,影響企業(yè)的長期健康發(fā)展,外部會計(jì)監(jiān)仔是影響內(nèi)部控制效果的風(fēng)險(xiǎn)因素。因此,會計(jì)監(jiān)仔對于內(nèi)部控制具有重要影響,構(gòu)建以會i}一監(jiān)仔為導(dǎo)向的內(nèi)部控制具有重要意義。加強(qiáng)企業(yè)的會計(jì)監(jiān)仔,可以采取以下措施。i.建立健全會

1.一領(lǐng)域的法律法規(guī)體系。要完善我國現(xiàn)行會i}一領(lǐng)域的法律法規(guī),除《會計(jì)法》這一基本法以外,其他配套的規(guī)范條例也需盡快完善,對于已經(jīng)出臺的法律規(guī)范要加強(qiáng)監(jiān)仔,確保各項(xiàng)規(guī)定貫徹落實(shí),為會計(jì)監(jiān)仔提供法律保障。

2.加強(qiáng)對會i「人員的培訓(xùn)教育。首先要加強(qiáng)會i}一人員專業(yè)技能的培訓(xùn)教育,提升會計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng),熟知會i}一準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定,避免在處理業(yè)務(wù)時犯錯,違背會計(jì)準(zhǔn)則。其次要加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)道德方面的培訓(xùn)教育,不僅要提升會計(jì)人員的法律意識,讓會計(jì)人員意識到違背法律后果的嚴(yán)重性,而且還要明確作為一名會計(jì)人員應(yīng)遵守的職業(yè)道德,做一名遵紀(jì)守法的出色會計(jì)。

3.完善單位的內(nèi)部監(jiān)督制度。除國家規(guī)定的法律制度外,單位要結(jié)合自身情況,制定屬于自己的內(nèi)部監(jiān)督制度,并嚴(yán)格貫徹落實(shí)。L匕如要完善單位內(nèi)部的各項(xiàng)制度,如會計(jì)人員責(zé)任崗位制、不相容崗位制度、財(cái)產(chǎn)清查制度等輔助制度,切實(shí)保障內(nèi)部監(jiān)督工作順利實(shí)施。此外,還要重視內(nèi)部審計(jì)的作用,發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的職能。

六、結(jié)語

當(dāng)前,我國財(cái)務(wù)欺詐現(xiàn)象層出不窮,企業(yè)對外提供的會計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)營狀況的直觀體現(xiàn),不僅可以幫助管理者改進(jìn)經(jīng)營策略,還可以幫助投資者等作出財(cái)務(wù)決策,會計(jì)信息失真嚴(yán)重阻礙了我國經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步。因此,提升會計(jì)信息質(zhì)量、防范會計(jì)信息欺詐現(xiàn)象的再度發(fā)生受到了政府及公眾的1}‘泛關(guān)注。會計(jì)監(jiān)督與內(nèi)部控制對于保證會計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性有著重要作用,并且這兩者之間并不是替代關(guān)系而是互相促進(jìn)的協(xié)同關(guān)系。要實(shí)現(xiàn)兩者的共同目標(biāo),提升我國的會計(jì)信息質(zhì)量,不能僅考慮一個方面,要將兩者結(jié)合起來綜合考慮,發(fā)揮出兩者協(xié)同效應(yīng),相互促進(jìn)、相互協(xié)調(diào),以完善的內(nèi)部控制促進(jìn)會計(jì)監(jiān)督,以會計(jì)監(jiān)督為導(dǎo)向優(yōu)化內(nèi)部控制,提升我國的會計(jì)信息質(zhì)量,最終促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。

作者:楊卓琳 單位:中國海洋大學(xué)管理學(xué)院