會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理探析

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一、引言

現(xiàn)代會(huì)計(jì)在核算和控制的基礎(chǔ)上，其職能不斷擴(kuò)展，將預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算、分析與評(píng)價(jià)等職能融入其中，構(gòu)成會(huì)計(jì)管理循環(huán)模式，但其關(guān)鍵職能還是在于控制。只有牽住了控制這個(gè)“牛鼻子”，落實(shí)了控制責(zé)任，預(yù)測(cè)、決策、預(yù)算的結(jié)果才能落到實(shí)處，分析與評(píng)價(jià)的職能才會(huì)成效顯著。將“過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”作為會(huì)計(jì)的內(nèi)在功能或職能特性，不僅應(yīng)被社會(huì)各界普遍接受，還應(yīng)當(dāng)凸顯會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵作用。翻開(kāi)一部會(huì)計(jì)發(fā)展史，可以說(shuō)是會(huì)計(jì)方法及其控制思想不斷完善的歷程。例如，為什么要改單式記賬為復(fù)式記賬？為什么要設(shè)置流水賬，要逐筆序時(shí)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)？為什么要實(shí)施平行登記？為什么對(duì)會(huì)計(jì)工作還要實(shí)施稽核程序？源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的會(huì)計(jì)歷程證實(shí)了會(huì)計(jì)的基本方法幾乎都是環(huán)繞控制展開(kāi)的，是控制思想在會(huì)計(jì)核算中的具體表現(xiàn)，并貫穿于整個(gè)會(huì)計(jì)過(guò)程。會(huì)計(jì)控制是會(huì)計(jì)管理工作的靈魂，在內(nèi)部監(jiān)督管理中起著關(guān)鍵的作用。

二、會(huì)計(jì)控制本質(zhì)及與風(fēng)險(xiǎn)管理關(guān)系

（一）會(huì)計(jì)控制的本質(zhì)

1.會(huì)計(jì)控制隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展越來(lái)越重要。無(wú)論是西方內(nèi)部控制思想發(fā)展演變，還是我國(guó)會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部控制制度的建設(shè)歷程，都說(shuō)明了會(huì)計(jì)控制不僅先于內(nèi)部控制，而且也是推動(dòng)內(nèi)部控制不斷發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力。人們常說(shuō)：“經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會(huì)計(jì)越重要”應(yīng)該指的就是會(huì)計(jì)控制在經(jīng)濟(jì)發(fā)展中越來(lái)越重要的本質(zhì)作用。隨著時(shí)展和管理進(jìn)步，會(huì)計(jì)控制需要精益求精，與時(shí)俱進(jìn)，才能更有作為。

2.市場(chǎng)越有誘惑，會(huì)計(jì)控制更加重要。貨幣（金錢）的不斷誘惑、資金（資本）的經(jīng)常泛濫、經(jīng)濟(jì)危機(jī)（金融危機(jī)）的此起彼伏，似乎與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著某種內(nèi)在的聯(lián)系。如果會(huì)計(jì)失控與監(jiān)管無(wú)力，無(wú)疑有助于危機(jī)頻發(fā)。人的一生，也許就是與金錢抗衡、博弈的歷程。貨幣失控意昧著管控失敗。金錢從來(lái)都不是主動(dòng)的，而是被動(dòng)的，所以，控制人的欲望，使人們?cè)诶碇堑臋?quán)衡中放棄不理智的行為，這樣的控制作用才是有效的。尤其是對(duì)追求金錢意愿強(qiáng)烈，而管控措施不完善的單位，更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制和從業(yè)人員的自律教育，這是極具重要現(xiàn)實(shí)意義的。貨幣資金投入運(yùn)營(yíng)變?yōu)橘Y本。資本在金融市場(chǎng)運(yùn)作中具有放大作用。美國(guó)歷史上最主要的兩次金融危機(jī)均是來(lái)自于華爾街對(duì)貨幣和金融的濫用。1929年的經(jīng)濟(jì)大蕭條，華爾街大部分銀行倒閉，成千上萬(wàn)的人傾家蕩產(chǎn)。2008年的次貸危機(jī)，牽連整個(gè)歐州，最終波及全世界，使世界經(jīng)濟(jì)遭受重創(chuàng)。市場(chǎng)需要平衡，人心不能失衡，而會(huì)計(jì)控制最講究平衡；發(fā)展需要有度，運(yùn)行更要有序，而會(huì)計(jì)控制對(duì)于有序、有度、有節(jié)制的平衡發(fā)展具有獨(dú)特的作用。動(dòng)機(jī)、行為、結(jié)果有著內(nèi)在的聯(lián)系。只要有加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制或控制會(huì)計(jì)的思想意識(shí)，就會(huì)產(chǎn)生與之相應(yīng)的管控行為；控制的自覺(jué)性和內(nèi)在動(dòng)力越強(qiáng)，其效率與效果才會(huì)越有效。

3.失控與舞弊越嚴(yán)重，會(huì)計(jì)控制的重要性更加凸顯。作用力與反作用力總是成對(duì)出現(xiàn)，并互為依存條件。內(nèi)部控制發(fā)展史也充分說(shuō)明，有控制就有反控制，而且控制往往是隨著失控令人關(guān)注而不斷得到提升的。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中，“上有政策、下有對(duì)策”的現(xiàn)象將不可避免，而所有的失控都會(huì)直接或間接地與資金相關(guān)，與會(huì)計(jì)行為相連，所以，如何見(jiàn)招拆招、逢兇化吉，研究會(huì)計(jì)控制與加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制就顯得更加重要。失控案例越來(lái)越多和舞弊金額越來(lái)越大的現(xiàn)實(shí)要求有效控制，要求控制方法不斷完善，精益求精。全球越來(lái)越多國(guó)家意識(shí)到，強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)將有助于防止和管理風(fēng)險(xiǎn)、提高運(yùn)營(yíng)的效率和效果、確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的能力并維護(hù)投資者的合法權(quán)益。

（二）會(huì)計(jì)控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

會(huì)計(jì)管理最顯著的特征是會(huì)計(jì)控制，最本質(zhì)的作用是控制風(fēng)險(xiǎn)；不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)控制就是為了管理風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)管理、會(huì)計(jì)控制、風(fēng)險(xiǎn)管理之間已經(jīng)互相交融，相互影響，互為作用，隨著競(jìng)爭(zhēng)越演越烈，風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大，失控越來(lái)越多，會(huì)計(jì)控制正面臨著風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中嚴(yán)肅的問(wèn)責(zé)：如何識(shí)危防險(xiǎn)，防微杜漸，化險(xiǎn)為夷，轉(zhuǎn)危為安，為健康運(yùn)營(yíng)保駕護(hù)航。

三、會(huì)計(jì)控制特征分析

（一）會(huì)計(jì)控制的涉及面相當(dāng)廣泛

由于單位內(nèi)部各個(gè)部門(mén)與資金發(fā)生聯(lián)系的現(xiàn)象十分廣泛，會(huì)計(jì)控制活動(dòng)觸角涉及到生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售等各個(gè)環(huán)節(jié)，每個(gè)部門(mén)都要求合理使用資金、節(jié)約資金支出、提高資金使用率，接受會(huì)計(jì)的核算與檢查，受到會(huì)計(jì)控制部門(mén)的監(jiān)督和約束。同時(shí)，會(huì)計(jì)控制部門(mén)本身為可以生產(chǎn)管理、營(yíng)銷管理、質(zhì)量管理、人力物資管理等活動(dòng)提供及時(shí)、準(zhǔn)確、完整、連續(xù)的基礎(chǔ)信息資料。會(huì)計(jì)控制涉及與企業(yè)外部的各種關(guān)系也十分廣泛。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)在市場(chǎng)上進(jìn)行融資、投資以及收益分配的過(guò)程中會(huì)與各種利益主體發(fā)生著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系，主要包括：企業(yè)與其股東之間，企業(yè)與其債權(quán)人之間，企業(yè)與政府之間，企業(yè)與金融機(jī)構(gòu)之間，企業(yè)與其供應(yīng)商之間，企業(yè)與其客戶之間，企業(yè)與其內(nèi)部員工之間等，這些活動(dòng)都與實(shí)施有效的會(huì)計(jì)控制工作相關(guān)。 

（二）會(huì)計(jì)控制的綜合程度很高

企業(yè)管理中除會(huì)計(jì)控制之外其它管理都是從某一個(gè)方面并大多采用實(shí)物計(jì)量的方法，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的某一個(gè)部分實(shí)施組織、協(xié)調(diào)、控制，所產(chǎn)生的管理效果只能對(duì)經(jīng)營(yíng)的局部起到制約作用，不可能對(duì)整個(gè)營(yíng)運(yùn)實(shí)施管理。會(huì)計(jì)控制則不同，作為一種價(jià)值管理，它包括對(duì)籌資、管理、分配等管理環(huán)節(jié)的控制，是一項(xiàng)綜合性很強(qiáng)的管控活動(dòng)。正因?yàn)槭莾r(jià)值管理，所以會(huì)計(jì)控制通過(guò)資金的收付及流動(dòng)的價(jià)值形態(tài)，可以及時(shí)全面地反映商品物資運(yùn)行狀況，并可以通過(guò)價(jià)值管理形態(tài)進(jìn)行商品管理。也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)控制滲透在全部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之中，涉及生產(chǎn)、供應(yīng)、銷售每個(gè)環(huán)節(jié)和人、財(cái)、物各個(gè)要素，所以抓單位內(nèi)部管理可以會(huì)計(jì)控制為突破口，通過(guò)價(jià)值管理來(lái)協(xié)調(diào)、促進(jìn)、控制單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。以價(jià)值形式為手段會(huì)計(jì)控制具有很強(qiáng)的綜合性。 

（三）會(huì)計(jì)控制具有連續(xù)性和系統(tǒng)性

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是單位建立之日起就產(chǎn)生，會(huì)分階段有規(guī)律地對(duì)單位各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行核算與監(jiān)管，其過(guò)程是完整、連續(xù)和系統(tǒng)的。所謂完整是指會(huì)計(jì)核算對(duì)屬于會(huì)計(jì)內(nèi)容的全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須加以記錄，不允許遺漏其中的任何一項(xiàng)。所謂連續(xù)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)按其發(fā)生的時(shí)間，順序地、不間斷地進(jìn)行記錄和核算。所謂系統(tǒng)是指對(duì)各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要進(jìn)行分類核算和綜合核算，并對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行加工整理，以取得系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息。   

（四）會(huì)計(jì)控制的客觀依據(jù)程度相當(dāng)強(qiáng)

會(huì)計(jì)核算必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)規(guī)范，會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息講求真實(shí)性和可靠性等，單位發(fā)生的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，必須取得或填制合法的憑證，以憑證為依據(jù)進(jìn)行核算。在會(huì)計(jì)核算的各個(gè)階段都必須嚴(yán)格遵循會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以保證會(huì)計(jì)記錄和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性和一致性等。在內(nèi)部控制體系中，會(huì)計(jì)法律法規(guī)不僅比較完善，而且相當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不僅是會(huì)計(jì)領(lǐng)域從業(yè)人員共同使用的一種規(guī)范性文件，還為內(nèi)部控制的各項(xiàng)活動(dòng)，從設(shè)計(jì)到執(zhí)行提供了標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。

（五）會(huì)計(jì)控制具有較高的靈敏度

會(huì)計(jì)控制是以會(huì)計(jì)信息為基礎(chǔ)、以經(jīng)濟(jì)效益（或效率效果）為中心。抓好會(huì)計(jì)控制就是抓住了企業(yè)管理的牛鼻子，管理活動(dòng)也就容易落到實(shí)處了。同時(shí)會(huì)計(jì)實(shí)時(shí)控制的有效實(shí)施也為進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)控制的靈敏度提供保證。四、結(jié)論如何有效破解會(huì)計(jì)管理中的風(fēng)險(xiǎn)控制，一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)控制學(xué)中乃至整個(gè)會(huì)計(jì)學(xué)科上的世紀(jì)難題，會(huì)計(jì)管理在控制風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)方面，應(yīng)充分認(rèn)知、深刻研究企業(yè)發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)的緣由，分析風(fēng)險(xiǎn)的性質(zhì)，進(jìn)而有的放失采取有效的控制措施，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。力求使風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低限度，把風(fēng)險(xiǎn)控制融合在企業(yè)會(huì)計(jì)管理中，為防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)提供管理支撐。

作者：李敏 單位：上海經(jīng)隆會(huì)計(jì)師事務(wù)所