高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制策略研究

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摘要：高職教育的快速發(fā)展需要更科學(xué)、有效的財(cái)務(wù)管理。對(duì)高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性和控制內(nèi)容及原則進(jìn)行分析闡述，提出了高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常見(jiàn)問(wèn)題及完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高職院校；控制策略；內(nèi)部會(huì)計(jì)；必要性

我國(guó)的高職教育近幾年來(lái)發(fā)展非常迅速，且各個(gè)高職院校內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)變得越來(lái)越活躍，導(dǎo)致了院校的資產(chǎn)和負(fù)債總數(shù)出現(xiàn)大幅的升高，財(cái)務(wù)工作也呈現(xiàn)出越來(lái)越復(fù)雜的局面。因此高職院校需要從自身實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制進(jìn)行進(jìn)一步的強(qiáng)化，以保證學(xué)校資產(chǎn)的安全性與完整性，避免發(fā)生欺詐、舞弊等行為，切實(shí)對(duì)財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性進(jìn)行提高，確保院校能夠更加持續(xù)穩(wěn)定地快速發(fā)展。

一、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制重要性分析

（一）作為當(dāng)代院校能夠持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展的主要保障

職業(yè)教育事業(yè)是我國(guó)大力投入實(shí)施發(fā)展的重要教育戰(zhàn)略，是各個(gè)高職院校面臨的新的機(jī)會(huì)與挑戰(zhàn)，能夠?yàn)樵盒５娜娼ㄔO(shè)與提升帶來(lái)飛躍式的發(fā)展。高職院校要把握機(jī)會(huì)，必須堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展觀，不斷提高學(xué)校管理的規(guī)范以及水平。而對(duì)學(xué)校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建立與完善則是提高學(xué)院管理水平的重要內(nèi)容之一。會(huì)計(jì)信息作為院校管理決策層的重要依據(jù)，其真實(shí)性、準(zhǔn)確性、及時(shí)性以及完整性都直接影響著決策的方向。高效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)會(huì)計(jì)行為的規(guī)范有著重要作用，確保業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展需要根據(jù)規(guī)定授權(quán)后進(jìn)行，以及所有業(yè)務(wù)細(xì)項(xiàng)金額正確，要求記錄的賬戶(hù)應(yīng)在正確會(huì)計(jì)期間，會(huì)計(jì)報(bào)表符合會(huì)計(jì)的編制準(zhǔn)則。

（二）提升院校財(cái)務(wù)管理水平，有效規(guī)范學(xué)校經(jīng)濟(jì)

作為院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指對(duì)學(xué)校的實(shí)物、資金、工程等業(yè)務(wù)中與會(huì)計(jì)相關(guān)的活動(dòng)的控制過(guò)程，貫穿著整個(gè)高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。按照制定合理的控制程序，對(duì)職責(zé)范圍進(jìn)行科學(xué)的劃分，并設(shè)立互相協(xié)調(diào)與制約的管理機(jī)制，保證國(guó)家提出的有關(guān)政策能夠在高校中切實(shí)有效地執(zhí)行下去，讓財(cái)務(wù)工作能夠真正得到落實(shí)［1］68－69。另外隨著教育改革的不斷深入，近幾年越來(lái)越多的高校都開(kāi)始采用多渠道籌資辦學(xué)的模式，資金的使用涉及面也變得很廣，如招生收費(fèi)、教學(xué)設(shè)備采購(gòu)、工程建設(shè)等。在資金的使用與籌集過(guò)程中內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的松弛、監(jiān)督不力、會(huì)計(jì)控制力度較弱等財(cái)務(wù)問(wèn)題逐漸暴露出來(lái)。因此需要對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)進(jìn)行強(qiáng)力的控制，才可以讓如此龐大的籌集資金以及資金的使用能夠科學(xué)有序地開(kāi)展，做到抓源頭上的違紀(jì)違規(guī)問(wèn)題，杜絕該問(wèn)題發(fā)生的可能性。

二、高校內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制內(nèi)容及原則

（一）高校內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制內(nèi)容

1．組織機(jī)構(gòu)進(jìn)行控制

組織機(jī)構(gòu)控制是指控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的有效性及合理性，確保各項(xiàng)工作有序健康地進(jìn)行。則要求院校應(yīng)該建立必要的組織機(jī)構(gòu)并進(jìn)行統(tǒng)一管理。

2．工作人員素質(zhì)進(jìn)行控制

對(duì)工作人員的素質(zhì)進(jìn)行控制旨在使得員工的能力與崗位要求能夠很好地適應(yīng)，高效地完成崗位任務(wù)。對(duì)此應(yīng)該對(duì)員工進(jìn)行再培訓(xùn)以及考核。

3．對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制

對(duì)授權(quán)批準(zhǔn)進(jìn)行控制是指控制學(xué)校各部門(mén)及人員進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)辦理時(shí)嚴(yán)格按照批準(zhǔn)程序辦事，不越權(quán)，如沒(méi)有合法的授權(quán)則不能使用批準(zhǔn)權(quán)，沒(méi)有批準(zhǔn)的活動(dòng)一律不能執(zhí)行。

4．職務(wù)分離進(jìn)行控制

職務(wù)分離控制是指按照高校內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與不相容的職務(wù)采取分離控制，如處理重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)設(shè)置多人甚至多個(gè)部門(mén)分工進(jìn)行，可以對(duì)內(nèi)部各個(gè)部門(mén)進(jìn)行相互牽制。

5．法規(guī)制度進(jìn)行控制

法規(guī)制度控制主要是嚴(yán)格控制院校內(nèi)的所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，確保這些活動(dòng)符合國(guó)家規(guī)定的相關(guān)財(cái)經(jīng)政策、規(guī)章、法令和制度等標(biāo)準(zhǔn)，借此可以很好地監(jiān)督所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合法和合規(guī)。

6．對(duì)業(yè)務(wù)程序進(jìn)行控制

業(yè)務(wù)程序控制是指充分結(jié)合院校相關(guān)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，根據(jù)客觀標(biāo)準(zhǔn)及上級(jí)部門(mén)要求確定業(yè)務(wù)程序，并進(jìn)行統(tǒng)籌，建立業(yè)務(wù)活動(dòng)標(biāo)準(zhǔn)，讓業(yè)務(wù)程序更加規(guī)范。

7．對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行控制

內(nèi)部審計(jì)控制是指安設(shè)專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)，并制定完善有效且規(guī)范的監(jiān)督制度，以保證院校的財(cái)務(wù)收支與相關(guān)活動(dòng)的能夠合法合規(guī)、真實(shí)有效地進(jìn)行，使得目標(biāo)和計(jì)劃能夠有效地控制。高職院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是否健全合理，對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整有著直接影響。控制的目的是消除財(cái)務(wù)隱患與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范管理制度、提高管理效率，做到連續(xù)、系統(tǒng)地進(jìn)行［2］101－103。

（二）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制遵循原則

1．堅(jiān)持全面控制原則

院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要堅(jiān)持全面控制原則，即將單位內(nèi)與會(huì)計(jì)工作相關(guān)所有的部門(mén)和人員根據(jù)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)嚴(yán)格進(jìn)行控制，如包含預(yù)算內(nèi)財(cái)物及預(yù)算外財(cái)務(wù)的一級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)、校辦產(chǎn)業(yè)部門(mén)、二級(jí)財(cái)務(wù)部門(mén)、后勤實(shí)體部門(mén)、會(huì)計(jì)人員等。

2．堅(jiān)持合法控制原則

高職院校制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度應(yīng)該將國(guó)家法律法規(guī)作為準(zhǔn)繩，制定落實(shí)都應(yīng)該控制在國(guó)家規(guī)章制度規(guī)定范圍以?xún)?nèi)。

3．堅(jiān)持針對(duì)控制原則

院校內(nèi)控會(huì)計(jì)制度的設(shè)立需要按照院校實(shí)際的情況與需求，有針對(duì)性地對(duì)財(cái)務(wù)工作中易出現(xiàn)問(wèn)題的環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，使得院校財(cái)務(wù)管理水平得以提升。

4．堅(jiān)持重點(diǎn)控制原則

進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的過(guò)程中既要把握全面性，也應(yīng)該對(duì)重點(diǎn)事項(xiàng)、重點(diǎn)環(huán)節(jié)和崗位進(jìn)行重點(diǎn)控制，尤其是對(duì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)控制［3］68－70。

5．堅(jiān)持內(nèi)部牽制控制原則

要保證決策的正確性應(yīng)該對(duì)其進(jìn)行制衡和牽制。因此對(duì)院校進(jìn)行內(nèi)部有效的牽制是絕對(duì)有必要的，在進(jìn)行院校重大的投資決策時(shí)應(yīng)該進(jìn)行集體審議，設(shè)立項(xiàng)目投資決策責(zé)任制，以及對(duì)預(yù)算限額外資金進(jìn)行集體審批。6．堅(jiān)持負(fù)責(zé)人制控制原則在《會(huì)計(jì)法》中有明確規(guī)定，本單位負(fù)責(zé)人對(duì)該單位會(huì)計(jì)工作及會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整負(fù)有完全責(zé)任。而在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)規(guī)定中也指出了單位負(fù)責(zé)人對(duì)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建立、完善、落實(shí)負(fù)有責(zé)任。由此可知院校負(fù)責(zé)人作為控制的重要主體，無(wú)法脫離內(nèi)部會(huì)計(jì)控制單獨(dú)存在。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常見(jiàn)問(wèn)題及完善對(duì)策

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制常見(jiàn)問(wèn)題分析

1．內(nèi)控制度不健全

由于部分院校不重視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的建設(shè)，對(duì)相關(guān)制度的設(shè)定不嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)內(nèi)容、對(duì)象以及范圍的控制不夠全面。根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)很多關(guān)于內(nèi)控制度不健全的問(wèn)題，一是院校雖然設(shè)立了內(nèi)控的制度，但是沒(méi)有切實(shí)地落實(shí)執(zhí)行或執(zhí)行能力不夠；二是不重視內(nèi)控制度建設(shè)，因此制定的制度不完善存在漏洞，控制的內(nèi)容、對(duì)象以及范圍很有限；三是內(nèi)控制度雖然制定，但是執(zhí)行能力跟不上；四是預(yù)算的編制沒(méi)有根據(jù)院校實(shí)際情況，脫離現(xiàn)實(shí)；五是預(yù)算制定后，監(jiān)控跟蹤的管理沒(méi)有落實(shí)到位，導(dǎo)致預(yù)算在執(zhí)行、調(diào)整、控制方面無(wú)標(biāo)準(zhǔn)的程序制度參考與遵守，使得預(yù)算管理不規(guī)范。

2．院校二級(jí)單位的經(jīng)濟(jì)收支控制力度不夠

隨著教育投資的資金總額不斷提升，院校的二級(jí)單位流動(dòng)的資金也在逐年攀升，所占比例也不斷增大。由于院校不重視二級(jí)單位的財(cái)務(wù)管理的影響與作用，使得監(jiān)管力度不夠，制度不全，也使得工作人員對(duì)成本效益的意識(shí)與責(zé)任追究意識(shí)缺乏，資金使用過(guò)于隨意，缺乏有效的控制。

3．國(guó)有資產(chǎn)管理體系不完善

經(jīng)過(guò)調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，部分高職院校對(duì)國(guó)有資產(chǎn)的管理體系的建立與落實(shí)不完善，總是會(huì)出現(xiàn)賬實(shí)不符以及賬賬不符的情況。進(jìn)行國(guó)有資產(chǎn)管理過(guò)程中非常缺乏統(tǒng)一的調(diào)配機(jī)制，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是購(gòu)置設(shè)備時(shí)常常出現(xiàn)經(jīng)費(fèi)緊缺現(xiàn)象；二是對(duì)于資產(chǎn)常常出現(xiàn)閑置或者重復(fù)購(gòu)置的現(xiàn)象，且設(shè)備使用利率較低。

4．財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)機(jī)制缺乏有效控制

部分高校近幾年著重?cái)U(kuò)招，但是對(duì)教育師資以及基本建設(shè)的經(jīng)費(fèi)投入沒(méi)有防范意識(shí)，沒(méi)有建立健全風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，在風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)督與控制上存在很大的不足。

（二）完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效措施

在飛速發(fā)展的今天，高職院校為了能夠在越來(lái)越激烈競(jìng)爭(zhēng)的社會(huì)中尋求自身的生存與長(zhǎng)久發(fā)展，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性與急迫性的認(rèn)識(shí)與重視是院校發(fā)展生存的重要環(huán)節(jié)。如沒(méi)有院校領(lǐng)導(dǎo)的重視，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制將不能落到實(shí)處，其制度的設(shè)立形同虛設(shè)。因此在院校內(nèi)需要設(shè)立以校長(zhǎng)牽頭的校內(nèi)經(jīng)濟(jì)責(zé)任體系，對(duì)總會(huì)計(jì)師的地位進(jìn)行加強(qiáng)，有利于對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制認(rèn)識(shí)與觀念的加強(qiáng)，使得會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整［4］102－104。

1．設(shè)立并完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的相關(guān)制度

高職院校的內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以根據(jù)預(yù)期目標(biāo)有序良好地進(jìn)行，是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)制度設(shè)立與完善的主要目的。進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)應(yīng)該將預(yù)防控制作為首要目標(biāo)，而事后控制作為輔助原則，避免財(cái)務(wù)效率低下或者出現(xiàn)違法行為。進(jìn)行崗位劃分時(shí)應(yīng)明確其崗位職責(zé)，設(shè)立相應(yīng)的責(zé)任追究辦法以及激勵(lì)辦法。在相關(guān)制度設(shè)立后還應(yīng)該隨著時(shí)間的變化以及環(huán)境的變換對(duì)其中的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的完善與修訂。

2．加強(qiáng)預(yù)算控制的作用

高職院校應(yīng)該對(duì)預(yù)算進(jìn)行強(qiáng)力控制與完善，盡可能地將其全部財(cái)務(wù)收支納入預(yù)算之中，對(duì)預(yù)算調(diào)整以及追加程序進(jìn)行嚴(yán)格控制。對(duì)于預(yù)算加強(qiáng)控制，首先應(yīng)該嚴(yán)格落實(shí)各項(xiàng)收支任務(wù)，嚴(yán)禁隨意修改資金使用的金額以及用途；其次建立預(yù)算跟蹤制度，對(duì)跟蹤情況進(jìn)行及時(shí)地反饋與分析，并進(jìn)一步完善預(yù)算控制制度；最后將預(yù)算管理責(zé)任落實(shí)到每一個(gè)負(fù)責(zé)人，并進(jìn)行指標(biāo)考核，進(jìn)一步提高資金的使用率［5］。

3．對(duì)二級(jí)單位的財(cái)務(wù)加強(qiáng)控制

根據(jù)學(xué)校統(tǒng)一管理對(duì)二級(jí)單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，對(duì)其財(cái)務(wù)部門(mén)、審計(jì)部門(mén)以及資產(chǎn)管理部門(mén)進(jìn)行統(tǒng)一的協(xié)調(diào)及規(guī)范。主要措施有：一是對(duì)二級(jí)單位工作的預(yù)案法制觀念、會(huì)計(jì)控制觀念進(jìn)行加強(qiáng)，并設(shè)立科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)管理制度，按照建立的制度對(duì)資金的使用進(jìn)行統(tǒng)一的管理與監(jiān)控；二是統(tǒng)一核算和管理事業(yè)性收費(fèi)，確保院校經(jīng)費(fèi)完整，防止源頭出現(xiàn)賬外賬或者小金庫(kù)；三是確定學(xué)校經(jīng)費(fèi)收支審批的權(quán)限及程序，對(duì)大額資金的支出進(jìn)行限額規(guī)定；四是健全財(cái)務(wù)監(jiān)督管理機(jī)制，堅(jiān)持財(cái)務(wù)透明公開(kāi)。

4．固定資產(chǎn)和風(fēng)險(xiǎn)控制的加強(qiáng)措施

加強(qiáng)固定資產(chǎn)控制，一是分離固定資產(chǎn)及物資采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、付款等程序權(quán)限，對(duì)未授權(quán)人員限制其直接處置資產(chǎn)；二是對(duì)財(cái)產(chǎn)進(jìn)行翔實(shí)記錄、對(duì)實(shí)物進(jìn)行保管維護(hù)與定期盤(pán)點(diǎn)等措施，保證固定財(cái)產(chǎn)完整安全；三是設(shè)立統(tǒng)一的資產(chǎn)使用機(jī)制，讓資產(chǎn)的使用率得到提升。加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制首先應(yīng)該設(shè)立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，采取風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、識(shí)別、評(píng)估以及分析報(bào)告等辦法對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的預(yù)防與回避。其次設(shè)立貸款的監(jiān)督管理機(jī)制，對(duì)貸款項(xiàng)目進(jìn)行合理的論證。另外要對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)進(jìn)行提升，建立高素質(zhì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德以及專(zhuān)業(yè)素質(zhì)進(jìn)行再培訓(xùn)與教育，讓整個(gè)會(huì)計(jì)團(tuán)隊(duì)的水平得到提升，才能更好地做好高職院校的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制工作［6］269，286。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著社會(huì)的不斷發(fā)展與進(jìn)步，我國(guó)的高職院校管理的規(guī)范性要求也不斷地提高。高職院校內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)高職院校的整體管理水平的提升以及持久穩(wěn)定發(fā)展有著重要作用，因此做好內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，是高職院校得以立足新形勢(shì)下的必要手段。作為新時(shí)期背景下的會(huì)計(jì)工作人員，應(yīng)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的研究繼續(xù)深入與完善，為院校的可持續(xù)發(fā)展以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作更好地開(kāi)展做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

作者:焦軍豪 單位:駐馬店職業(yè)技術(shù)學(xué)院

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