會計信息失真的博弈研討

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一、會計失真的原因

(一)信息不對稱

信息不對稱是指在市場中，由于買賣雙方掌握的信息不對等而造成資源配置效率的下降和市場調節(jié)的失靈。企業(yè)通過公布利好公司的會計信息，隱瞞不利公司的會計信息甚至偽造會計信息使得信息的接受者不能得到相關企業(yè)的準確信息，不能做出符合客觀事實的投資分析和投資決策。

(二)會計失真成本低

我國對會計造假行為的執(zhí)法力度和監(jiān)管力度不夠，對違規(guī)行為的界定也比較模糊，監(jiān)管機構很難發(fā)現做假賬，即使被發(fā)現違規(guī)，所受到的懲罰與作假所獲得的收益相比微乎其微，會計失真成本低，這使得大量企業(yè)鋌而走險。

(三)委托大力制度的發(fā)展

隨著市場經濟的發(fā)展，公司委托經營制度也在隨之發(fā)展，人由富有管理才能的經理人擔任，人的報酬與在職期間的經營狀況直接掛鉤。人為了自身利益最大化，會看重企業(yè)當前的業(yè)績，進而修飾財務報表。

二、會計信息決策主體之間的博弈

(一)經營者與投資者之間的博弈

投資者為實現自身效用最大化，追求會計信息的真實和可靠，從而做出符合滿足自身預期收益的經濟行為。而經營者為實現自身效用最大化，不得不粉飾會計信息以提升經營者社會地位和名譽，并給雇傭經營者的董事會和股東以滿意的財務報表。因此，投資者在做出投資決策時，既要參照公司已披露的企業(yè)信息，也要將企業(yè)隱瞞會計信息的可能性加入到風險考慮中。

(二)政府部門與經營者之間的博弈

政府部門有責任和義務對企業(yè)會計信息的真實性和合法性進行監(jiān)管，并有權依法處置違規(guī)企業(yè)。政府部門與經營者之間的博弈往往圍繞著稅收、企業(yè)違法所得等經濟活動，而政府部門在進行監(jiān)管時需要考慮監(jiān)管成本，企業(yè)在進行違規(guī)操作時也需要考慮違規(guī)成本。所以實質上，政府部門與經營者之間的博弈就是指經營者違規(guī)的概率和政府部門監(jiān)管的概率的博弈，雙方根據對對方行為的預期而做出相關的活動。

(三)經營者與所有者之間的博弈

實質上，經營者與所有者所擁有的會計信息量并不一樣，經營者在企業(yè)內部經營時能夠了解企業(yè)的經營狀況和自身的經營成果，而所有者實際是屬于企業(yè)經營外部的，所有者并不能完全了解企業(yè)的經營狀況和經營者經營的好壞與否，所有者需要從企業(yè)內部得到相關信息，如財務報表等。這就使得經營者為了考慮自身利益而粉飾財務報表，所有者也因此不能真實了解公司財務狀況，并不能對經營者的經營業(yè)績得到客觀評價，淘汰經營業(yè)績差的經營者。而僥幸通過粉飾財務報表而獲得經濟利益的經營者也可能繼續(xù)這種違規(guī)行為，并引發(fā)會計行業(yè)中的不良之氣，導致會計信息平均質量和真實性的下降。

三、基于博弈理論的會計信息失真的治理

(一)規(guī)范經營者的激勵機制

要對會計信息失真進行治理，其中最重要的一環(huán)就是完善經理人市場，建立相應的法律法規(guī)，并對經營者的激勵機制進行科學有效的規(guī)范。企業(yè)經營者從某種程度上來說，決定了企業(yè)在這一時期內的經營成果和企業(yè)形象，高素質高能力專業(yè)化的經營者能更好地促進企業(yè)的發(fā)展。因此，對企業(yè)經營者的激勵機制就尤為重要。放棄單一的評價方法，完善經理人市場，建立專業(yè)全面的經營者成果評價方法，提高經營者違規(guī)操作的成本，能大大抑制企業(yè)會計信息失真問題的發(fā)生。

(二)完善企業(yè)會計核算制度

會計核算制度包括了內部稽核制度，崗位責任制度等制度，通過完善會計核算制度可以加強企業(yè)內部對會計信息的監(jiān)督，對會計人員依法進行會計記錄提供依據和準則。完善崗位責任制度，實行誰出問題誰負責的原則，加強對企業(yè)內個人會計法的教育和認識，并完善內部稽核制度等。

(三)增加違規(guī)成本

會計違規(guī)導致會計訴訟不斷發(fā)生，企業(yè)運行成本也相應增加，導致了社會資源的浪費。然而我國仍有大量此類事件出現，目前的違規(guī)成本低是造成企業(yè)會計信息造假的重要原因。因此，通過加強法律法規(guī)建設，加大監(jiān)管力度和對違規(guī)行為的懲罰力度，明確責任歸屬和懲罰辦法，增加會計信息違規(guī)的經濟成本和其它成本，可以有效地減少企業(yè)會計信息失真問題。

四、結束語

本文通過分析會計信息失真現象產生的原因，得出各博弈決策主體為實現自身效應最大化而做出的經濟行為和經濟行為產生的影響，并提出了規(guī)范經營者激勵體制、完善企業(yè)會計核算制度、加強會計法律法規(guī)建設、增加違規(guī)成本的建議，希望能使現在的會計失真現象得到改善。

作者：吳林華 單位：廣西桂林市婦幼保健院