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(一)
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
1.1部分財(cái)經(jīng)法規(guī)界定的靈活性引起的會(huì)計(jì)信息失真
因會(huì)計(jì)主體存在形式的多樣性,我國(guó)會(huì)計(jì)主管部門(mén)和行政部門(mén)為適應(yīng)眾多會(huì)計(jì)主體核算和監(jiān)督其會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要,他們?cè)谥贫〞?huì)計(jì)法律和會(huì)計(jì)職業(yè)道德時(shí)彈性較大,除積極引進(jìn)歐美發(fā)達(dá)國(guó)家部分會(huì)計(jì)制度以外,還要結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求和不同會(huì)計(jì)主體的需求差異性,探索制定了一系列會(huì)計(jì)法規(guī),但這些制度因存在規(guī)定上的靈活性,致使會(huì)計(jì)人員選用時(shí)更傾向于易操作、易理解,而對(duì)信息的準(zhǔn)確性要求較低,如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)企業(yè)輔助車(chē)間成本分配可以選用直接法、交互法、計(jì)劃成本法、代數(shù)法及順序法等,由于企業(yè)選用的方法不同,處理得到的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)有差異,嚴(yán)重時(shí)會(huì)導(dǎo)致本單位會(huì)計(jì)信息失真。
1.2違法成本較低與冒險(xiǎn)收益較高引起的會(huì)計(jì)信息失真
農(nóng)業(yè)企業(yè)做假賬主要包括:一是虛增經(jīng)營(yíng)成果,主要是為了提高信用度,方便單位融資(籌資和發(fā)行股票、企業(yè)債券等)需要,另外還有部分企業(yè)家搞形象工程、政績(jī)工程的需要;二是虛減經(jīng)營(yíng)成果,主要是為了爭(zhēng)取政府扶持、偷逃稅款及掩蓋計(jì)入相關(guān)費(fèi)用的違法違規(guī)項(xiàng)目等。雖然財(cái)經(jīng)法規(guī)中對(duì)“偽造、變?cè)鞎?huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿,編制虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告”等行為,根據(jù)違法犯罪情況會(huì)受到行政或刑事處罰,但違法成本遠(yuǎn)小于違法收益,致使部分企業(yè)選擇做假賬的情況,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
1.3激勵(lì)機(jī)制偏位、監(jiān)督機(jī)制不健全引起的會(huì)計(jì)信息失真
目前,國(guó)家對(duì)會(huì)計(jì)人員的激勵(lì)在內(nèi)容上、形式上、頻率上等存在明顯滯后狀態(tài),更多沿用計(jì)劃模式下的激勵(lì)手段,更多導(dǎo)向于精神激勵(lì)方面,物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)較少。在國(guó)家層面上,對(duì)在會(huì)計(jì)崗位上愛(ài)崗敬業(yè)、無(wú)私奉獻(xiàn)、誠(chéng)實(shí)守信、堅(jiān)持原則的具有慎獨(dú)品質(zhì)的會(huì)計(jì)人員嚴(yán)重缺乏配套激勵(lì)機(jī)制。另外,各農(nóng)業(yè)企業(yè)對(duì)財(cái)會(huì)人員的激勵(lì),更多導(dǎo)向于在企業(yè)資金短缺狀態(tài)下,這些人員能否給企業(yè)籌集到更多的款項(xiàng);導(dǎo)向于如何替企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、將資金投向盈利性較大的項(xiàng)目等;導(dǎo)向于少列收入、多虛增成本,進(jìn)而偷逃稅款上。以上做法,易使財(cái)會(huì)人員認(rèn)知導(dǎo)向出現(xiàn)偏差,再加上部分企業(yè)經(jīng)常更換會(huì)計(jì)人員,會(huì)出現(xiàn)為個(gè)人或集體利益違規(guī)處理賬務(wù),出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真。我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督、社會(huì)監(jiān)督及內(nèi)部監(jiān)督。目前,在制度上比較健全的是政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督,但這兩個(gè)屬于外部監(jiān)督,在監(jiān)督的內(nèi)容、形式、時(shí)間、效果上極易出現(xiàn)鞭長(zhǎng)莫及狀況,加上,我國(guó)對(duì)農(nóng)業(yè)企業(yè)進(jìn)行政策扶持和傾斜,就容易出現(xiàn)這些會(huì)計(jì)主體外部無(wú)人監(jiān)督、內(nèi)部無(wú)人敢監(jiān)督的局面,會(huì)出現(xiàn)一些經(jīng)營(yíng)者用虛假會(huì)計(jì)信息來(lái)謀取利益,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
1.4部分企業(yè)員工綜合素質(zhì)低下引起的會(huì)計(jì)信息失真
農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)信息主要來(lái)源于采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等環(huán)節(jié)的數(shù)據(jù)資料,而這些環(huán)節(jié)往往伴隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生,這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生必然對(duì)應(yīng)一定的會(huì)計(jì)憑證,價(jià)款、有價(jià)證券、實(shí)物資產(chǎn)、往來(lái)款項(xiàng)、資本,經(jīng)辦人員,會(huì)計(jì)人員等人或物,但造成會(huì)計(jì)信息失真更多是人的因素,是員工綜合素質(zhì)低下引起的。如農(nóng)業(yè)企業(yè)在采購(gòu)階段,易出現(xiàn)采購(gòu)員吃回扣給企業(yè)開(kāi)具大頭小尾發(fā)票,造成信息失真;在生產(chǎn)階段,技術(shù)人員因技術(shù)存在差異造成廢品損失等,出現(xiàn)成本虛增;在銷(xiāo)售階段,為了獲取銷(xiāo)售佳績(jī)、開(kāi)拓市場(chǎng)、擊退競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,甚至進(jìn)行不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)(如給客戶(hù)送紅包等)進(jìn)行擴(kuò)大宣傳,多花費(fèi)銷(xiāo)售費(fèi)用的行為。從表象上看,這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的發(fā)生形式上都對(duì)應(yīng)于合法的會(huì)計(jì)憑證,但從實(shí)質(zhì)上看均屬于隱形的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象。另外,農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力、工作經(jīng)驗(yàn)、對(duì)國(guó)家政策法規(guī)的理解和職業(yè)道德水平等都會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
二、會(huì)計(jì)信息失真的應(yīng)對(duì)措施
2.1完善財(cái)經(jīng)法規(guī),規(guī)范主體業(yè)務(wù)活動(dòng)
會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分,其學(xué)科建設(shè)、制度規(guī)范以及操作程序和方法都應(yīng)該與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行體制、企業(yè)主體經(jīng)濟(jì)管理機(jī)制高度匹配,只有這樣,會(huì)計(jì)核算生成的會(huì)計(jì)資料有用、才能發(fā)揮積極作用。要達(dá)到上述效果,從國(guó)家層面上,各行政主管部門(mén)(主要是國(guó)務(wù)院和財(cái)政部)既要積極借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn),又要考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì),還要考慮當(dāng)前經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)界定范圍的明晰性及不同行業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際需要來(lái)制定會(huì)計(jì)法規(guī)。在制定法規(guī)時(shí),要兼顧法規(guī)的前瞻性、及時(shí)性和實(shí)用性原則,要研究問(wèn)題、解決問(wèn)題,及時(shí)對(duì)不適應(yīng)法規(guī)進(jìn)行修正。要組織各行業(yè)協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)專(zhuān)家、高校會(huì)計(jì)研究專(zhuān)家以及全國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)專(zhuān)家、國(guó)家主管會(huì)計(jì)的職能部門(mén)專(zhuān)家來(lái)共同制定、完善財(cái)經(jīng)法規(guī),規(guī)范主體業(yè)務(wù)活動(dòng)。盡量減少法規(guī)界定某些會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的隨意性,使所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)處理時(shí)都有法可依,增強(qiáng)同類(lèi)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可比性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。從企業(yè)層面上,要依據(jù)國(guó)家法規(guī)的規(guī)定,細(xì)化本部門(mén)規(guī)章制度,不曲解國(guó)家法規(guī)、不違反國(guó)家法規(guī),保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。
2.2加大賠償額度,完善懲戒機(jī)制,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
會(huì)計(jì)信息的失真,會(huì)給政府部門(mén)、投資者、債權(quán)人及社會(huì)需要了解信息的個(gè)人或集體造成較大的損失,如會(huì)造成政府決策偏位、投資者盲目投資、債權(quán)人放貸資金承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)、社會(huì)上個(gè)人或集體決策失誤等。因此,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是大家所期盼的。針對(duì)部分農(nóng)業(yè)企業(yè)做假賬得到的收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于違法所支付的損失的情況,國(guó)家除了要求違法企業(yè)加大給因使用本部門(mén)提供虛假會(huì)計(jì)信息給對(duì)方造成損失的賠償額度外,還要在全國(guó)范圍內(nèi)建立誠(chéng)信檔案記錄,評(píng)估其誠(chéng)信等級(jí),采用計(jì)算機(jī)聯(lián)網(wǎng),接受來(lái)自全國(guó)客戶(hù)的監(jiān)督,增加其違法成本。同時(shí),對(duì)誠(chéng)實(shí)守信企業(yè)建立誠(chéng)信檔案,增加誠(chéng)信等級(jí),并享受?chē)?guó)家相關(guān)扶持政策及信貸政策,積極引導(dǎo)企業(yè)誠(chéng)實(shí)守信,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
2.3加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)、外部監(jiān)督,消除隱形的會(huì)計(jì)信息失真,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量
農(nóng)業(yè)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要監(jiān)督以下內(nèi)容:記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限是否明確,并相互分離、相互制約;重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序是否明確;財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織是否明確;對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序是否明確。只有這樣,才能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。農(nóng)業(yè)企業(yè)外部會(huì)計(jì)監(jiān)督主要包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。政府監(jiān)督主要包括對(duì)企業(yè)依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿的檢查,對(duì)會(huì)計(jì)核算情況的檢查,對(duì)會(huì)計(jì)資料真實(shí)性、完整性的檢查,對(duì)會(huì)計(jì)人員從業(yè)資格和任職資格的檢查等內(nèi)容。社會(huì)監(jiān)督主要是有注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法承辦的對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等進(jìn)行審計(jì)、簽證的一種監(jiān)督制度。只有將三種監(jiān)督形式結(jié)合起來(lái),才能消除隱形的會(huì)計(jì)信息失真,更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性,提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
2.4加強(qiáng)繼續(xù)教育,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制在不斷進(jìn)行深入改革,這勢(shì)必導(dǎo)致現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度、理論體系、操作方法和程序無(wú)法滿足改革會(huì)計(jì)主體經(jīng)濟(jì)建設(shè)的需要,因此,相關(guān)職能部門(mén)都要出臺(tái)新的財(cái)經(jīng)法規(guī),這就要求會(huì)計(jì)人員積極參加各級(jí)財(cái)政部門(mén)組織的繼續(xù)教育,提高會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì),保證會(huì)計(jì)主體會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高繼續(xù)教育在會(huì)計(jì)理論方面,重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論和應(yīng)用理論的培訓(xùn);在政策法規(guī)方面,重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)制度及其他相關(guān)法規(guī)制度的培訓(xùn);在業(yè)務(wù)知識(shí)培訓(xùn)和技能訓(xùn)練方面,重點(diǎn)是對(duì)履行崗位職責(zé)所必備的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)營(yíng)管理、內(nèi)部控制、信息化等方面的培訓(xùn);在職業(yè)道德方面,重點(diǎn)是對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德培訓(xùn)。
作者:薛騫 單位:甘肅農(nóng)業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院
(二)
一、會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的原因分析
(一)會(huì)計(jì)行業(yè)本身局限性
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷發(fā)展,會(huì)計(jì)法律法規(guī)建設(shè)也在不斷健全以適應(yīng)市場(chǎng)的發(fā)展壯大。但是相對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)水平的發(fā)展改善,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的建設(shè)顯得明顯滯后。通常都是在出現(xiàn)一項(xiàng)新的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題后才能使這一漏洞被相關(guān)的企業(yè)級(jí)執(zhí)法人員發(fā)現(xiàn),而后經(jīng)過(guò)研究出臺(tái)相應(yīng)的政策法規(guī)用來(lái)彌補(bǔ)這一法律漏洞,給會(huì)計(jì)信息失真留下相當(dāng)?shù)暮戏臻g,加大了會(huì)計(jì)信息失真的調(diào)查難度。此外,公司制度的不完善在現(xiàn)行會(huì)計(jì)信息處理中顯現(xiàn)出重大影響。由于現(xiàn)行市場(chǎng)的快速發(fā)展,國(guó)家相關(guān)法規(guī)的不斷變更使得不同市場(chǎng)敏銳度的企業(yè)在制定相關(guān)制度上存在著一定的區(qū)別,對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)不同公司往往會(huì)有不同的處理準(zhǔn)則。加之法律的不完善及會(huì)計(jì)本身工作上存在的模糊性使不同的處理方法產(chǎn)生不同的會(huì)計(jì)結(jié)果,進(jìn)而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(二)信息不對(duì)稱(chēng)
會(huì)計(jì)行業(yè)本身的經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)方式不可避免的造成了一定程度的信息不對(duì)稱(chēng),這給會(huì)計(jì)信息失真提供了有力的前提條件。會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者之間存在時(shí)間和空間上的差距,這會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的制作者、決策者以及企業(yè)利益相關(guān)者之間所獲得的信息是不對(duì)稱(chēng)的。會(huì)計(jì)信息的使用者要想了解到相關(guān)公司的財(cái)務(wù)狀況,必須從該單位的信息者處取得資料,無(wú)法得到該單位的第一手資料。會(huì)計(jì)信息的提供者直接參與到企業(yè)的運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)中,具有全面、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,然而在提供會(huì)計(jì)信息時(shí),迫于各方壓力必然會(huì)將有利于自己企業(yè)發(fā)展的會(huì)計(jì)信息予以公布。如為了使企業(yè)在外面呈現(xiàn)出更加強(qiáng)大的實(shí)力,會(huì)計(jì)人員會(huì)在做賬時(shí)提前確認(rèn)收入,延遲分?jǐn)傎M(fèi)用等方法使得該時(shí)間區(qū)間內(nèi)公司總體的盈利能力賬面顯示大幅提高。種
(三)外部監(jiān)督不力
眾所周知企業(yè)最大的本性就是唯利是圖,高額的利益對(duì)他們的誘惑是絕對(duì)的,相對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的懲罰成本與高額的利潤(rùn)相比顯得微不足道。從國(guó)內(nèi)相關(guān)法律法規(guī)中不難看出,對(duì)各種會(huì)計(jì)信息失真造假的處罰力度較輕,重經(jīng)濟(jì)處罰,輕行政處罰,多傾向于內(nèi)部解決,避免外部公開(kāi)。這樣的處理方法極大地減輕了法律的處罰力度和警示效果。企業(yè)的相關(guān)的負(fù)責(zé)人在衡量造假的風(fēng)險(xiǎn)和巨大的收益之后,寧愿選擇會(huì)計(jì)造假,非法獲取利益。除了企業(yè)本身的道德問(wèn)題,企業(yè)外部監(jiān)督也存在一定的問(wèn)題。國(guó)家雖然針對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的問(wèn)題頒布了一系列的法規(guī),要求財(cái)政、銀行、稅務(wù)等社會(huì)監(jiān)督部門(mén)和各種會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督,但是彼此之間的配合度并不高,給企業(yè)造假提供了機(jī)會(huì)。另外,相關(guān)政府部門(mén)為了地區(qū)的政績(jī)或者個(gè)人利益驅(qū)使對(duì)企業(yè)違法造假現(xiàn)象視而不見(jiàn)、聽(tīng)其發(fā)展。
(四)從業(yè)人員綜合水平較低
企業(yè)的重要財(cái)務(wù)信息都要經(jīng)手會(huì)計(jì)從業(yè)人員。部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德偏低,為謀求自身利益違反會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德,造成會(huì)計(jì)信息的失真。此外,部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)水平不能適應(yīng)企業(yè)會(huì)計(jì)管理的發(fā)展。這部分會(huì)計(jì)從業(yè)人員受到自身知識(shí)的限制,在工作當(dāng)中會(huì)出現(xiàn)一定的錯(cuò)誤,造成會(huì)計(jì)信息的失真。
二、會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策
(一)完善會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)
會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)作為會(huì)計(jì)工作人員從業(yè)的硬性指標(biāo),對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)工作起著方向標(biāo)的作用。由于法律總是有一定的滯后性以及空白性,一些會(huì)計(jì)法規(guī)的內(nèi)容已經(jīng)不太適應(yīng)快速發(fā)展的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。相關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)務(wù),引進(jìn)實(shí)務(wù)型人才,對(duì)會(huì)計(jì)法律法規(guī)進(jìn)一定程度的補(bǔ)充。通過(guò)適當(dāng)?shù)难a(bǔ)充,會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作與法律法規(guī)政策能夠相匹配,使會(huì)計(jì)信息能夠準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況,有利于企業(yè)決策者做出正確的決策。
(二)健全企業(yè)財(cái)務(wù)制度
首先,企業(yè)要不斷完善財(cái)務(wù)制度框架。會(huì)計(jì)信息的傳遞需要一個(gè)完整而有序的外部環(huán)境,企業(yè)應(yīng)當(dāng)健全財(cái)務(wù)管理制度。會(huì)計(jì)信息的傳遞需要一個(gè)過(guò)程,就像流水線一樣,財(cái)務(wù)管理的框架體系要將會(huì)計(jì)信息傳遞的每一個(gè)環(huán)節(jié)納入體系當(dāng)中。將可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的各種因素考慮在內(nèi),規(guī)制會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)要素,避免會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)不真實(shí)、不準(zhǔn)確的現(xiàn)象。其次,建立健全會(huì)計(jì)信息披露制度。會(huì)計(jì)信息披露制度一直都在各個(gè)企業(yè)施行,但是由于各種利益方之間的沖突,會(huì)計(jì)信息披露制度存在一定的缺陷。會(huì)計(jì)信息披露制度一定要保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性,只有保證了其獨(dú)立性,會(huì)計(jì)工作人員所披露出的信息才會(huì)保證一定程度的真實(shí)性。此外,信息披露制度的建立還需要有第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督。通過(guò)第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督可以保證企業(yè)披露信息的真實(shí)性以及完整性,確保企業(yè)利益相關(guān)方獲得的信息盡可能對(duì)稱(chēng)。
(三)提高相關(guān)部門(mén)的監(jiān)督力度
首先,加強(qiáng)處罰力度。關(guān)于會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象的處罰機(jī)制要做出相應(yīng)的調(diào)整。針對(duì)會(huì)計(jì)信息失真給企業(yè)以及其他相關(guān)者帶來(lái)的損害程度,相關(guān)部門(mén)要加大對(duì)會(huì)計(jì)違法行為的處罰力度。企業(yè)相關(guān)部門(mén)也要在法律法規(guī)的范圍內(nèi)制定本企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度以及財(cái)務(wù)處罰機(jī)制,嚴(yán)格規(guī)范會(huì)計(jì)從業(yè)人員的財(cái)務(wù)行為,加大對(duì)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的處罰力度。其次,政府不斷健全舉報(bào)會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象人員的信息保護(hù)和獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制。確保檢舉人不會(huì)因?yàn)榕e報(bào)會(huì)計(jì)造假對(duì)自己的人身及財(cái)產(chǎn)安全產(chǎn)生危害,使公民敢于檢舉會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象。同時(shí),財(cái)政、稅務(wù)、銀行等相關(guān)部門(mén)要定期對(duì)其負(fù)責(zé)的相關(guān)單位的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審核監(jiān)督,形成有效的監(jiān)督管理合力,切實(shí)提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠性。
(四)提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)
首先,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員職業(yè)道德。會(huì)計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)認(rèn)真學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn),將自身從業(yè)行為與職業(yè)道德相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,規(guī)范從業(yè)行為。此外,企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要保證會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立性。會(huì)計(jì)從業(yè)人員只有在較為獨(dú)立的工作環(huán)境下才可以保證會(huì)計(jì)信息不受外界的干擾和威脅。其次,提高會(huì)計(jì)從業(yè)人員專(zhuān)業(yè)水平。保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性不僅要求會(huì)計(jì)從業(yè)人員擁有較高的職業(yè)道德,而且還要求其具有高標(biāo)準(zhǔn)的專(zhuān)業(yè)水平。會(huì)計(jì)從業(yè)人員要不斷學(xué)習(xí)已更新的會(huì)計(jì)知識(shí),結(jié)合自己的工作經(jīng)驗(yàn)提高專(zhuān)業(yè)水平,避免會(huì)計(jì)信息的失真現(xiàn)象。最后,建立企業(yè)財(cái)務(wù)人員人才庫(kù)。企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)工作往往會(huì)出現(xiàn)較為復(fù)雜的處理工作,為防止因工作人員知識(shí)的欠缺而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真,企業(yè)可以建立起自身的財(cái)務(wù)人員人才庫(kù)。除本單位員工外,聘請(qǐng)財(cái)務(wù)專(zhuān)家作為兼職人員解決疑難問(wèn)題。
作者:石彩霞 單位:寧夏回族自治區(qū)漢延渠管理處
(三)
一、會(huì)計(jì)信息失真的原因
(一)不同的利益驅(qū)動(dòng)、社會(huì)倫理道德滑坡主觀造成會(huì)計(jì)信息失真。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下,人們的個(gè)人意識(shí)、效益意識(shí)都在增強(qiáng),利用一切可以利用的機(jī)會(huì)和手段來(lái)為小團(tuán)體和個(gè)人追求利益。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者為了實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值,不披露對(duì)其不利的信息,或故意制造對(duì)其有利的虛假信息。作為經(jīng)濟(jì)信息提供部門(mén)的會(huì)計(jì),為了單位或個(gè)人的利益可能會(huì)喪失誠(chéng)信原則進(jìn)行造假,造成會(huì)計(jì)信息的失真。
(二)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高、職業(yè)道德差客觀導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)人員水平參差不齊加上這幾年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則,新制度的變化很快,會(huì)計(jì)人員沒(méi)有足夠的時(shí)間去掌握和消化這些新知識(shí),致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中碰到一定的困難,決定了他們對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量信息做出的保證也不同,從而決定了其處理和加工會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度也不同。部分會(huì)計(jì)人員缺少對(duì)會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)常識(shí)等的職業(yè)判斷能力,會(huì)計(jì)核算混亂,造成操作性錯(cuò)誤,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(三)由于會(huì)計(jì)制度的不完善所導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。張?zhí)煳鹘淌谡J(rèn)為會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不能解決幾點(diǎn)會(huì)計(jì)所面臨的問(wèn)題,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。也有很多學(xué)者指出現(xiàn)有的會(huì)計(jì)理論在很多方面還不能完全客觀地反映經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。如會(huì)計(jì)期間假設(shè),是人為的劃分時(shí)期,其結(jié)果必然與客觀事實(shí)有差距;貨幣計(jì)量假設(shè),假設(shè)幣值不變,遇到通貨膨脹時(shí),貨幣計(jì)量假設(shè)基礎(chǔ)上核算的會(huì)計(jì)信息就不能如實(shí)反映客觀情況,真實(shí)的現(xiàn)在情況;這些會(huì)計(jì)學(xué)自身因素的缺陷都可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。
(四)會(huì)計(jì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)監(jiān)督不夠,會(huì)計(jì)法制觀念淡薄和會(huì)計(jì)執(zhí)法不嚴(yán)。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善,會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介服務(wù)機(jī)構(gòu)作為獨(dú)立的第三者,發(fā)揮其監(jiān)督職能,在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中對(duì)保證會(huì)計(jì)信息的公正性和合法性,滿足廣大信息使用者對(duì)客觀、公正、合法會(huì)計(jì)信息的需求起著越來(lái)越大的作用。但是由于絕大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用有限責(zé)任制形式,而有限責(zé)任制可以使其機(jī)構(gòu)和從業(yè)人員在獲得高額利潤(rùn)后只承擔(dān)有限的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,客觀上助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)。我國(guó)不健全的法律制度、特別是沒(méi)有嚴(yán)格的民事賠償制度,也在相當(dāng)程度上助長(zhǎng)了中介機(jī)構(gòu)的冒險(xiǎn)意識(shí)?,F(xiàn)行會(huì)計(jì)人員的管理體制束縛了會(huì)計(jì)人員的主動(dòng)性和獨(dú)立性。會(huì)計(jì)工作的立法和執(zhí)法本身不夠完善。會(huì)計(jì)工作的執(zhí)法力度不夠。
二、會(huì)計(jì)信息失真的危害
會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性是能否正確反應(yīng)事實(shí)情況的依據(jù)。是企業(yè)公司監(jiān)督?jīng)Q策維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序,是防范損失、管理風(fēng)險(xiǎn),保護(hù)投資者、受益人利益的基本前提。虛假的數(shù)字和信息不僅會(huì)提供虛假的財(cái)務(wù)信息而且還是會(huì)計(jì)的監(jiān)督能力受到危害并且會(huì)影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)的發(fā)展。
(一)導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)決策的失誤。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦發(fā)生錯(cuò)誤,不但會(huì)導(dǎo)致國(guó)家宏觀調(diào)控的混亂,也導(dǎo)致國(guó)家的投資的流失。僅05年就發(fā)現(xiàn)了6.2萬(wàn)多起虛假現(xiàn)象的發(fā)生,這些數(shù)字說(shuō)明虛假數(shù)字還是沒(méi)有辦法杜絕。因?yàn)檫@些虛假的信息和數(shù)字,使得經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策都不準(zhǔn)確,使得經(jīng)濟(jì)混亂,使國(guó)家宏觀調(diào)控達(dá)不到預(yù)期應(yīng)有的效果。
(二)危害社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,需要一種公平的,公正的原則和秩序。各種造假手段,最終會(huì)導(dǎo)致國(guó)家經(jīng)濟(jì)政策與實(shí)際的偏離,影響國(guó)家的方針政策,威脅著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息的一些問(wèn)題,比如假造會(huì)計(jì)票據(jù),亂攤成本,逃脫國(guó)家的稅收,這些行為會(huì)使得個(gè)人侵占集體所得,會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虧損,職工失業(yè)等一系列的問(wèn)題,從而使企業(yè)的經(jīng)濟(jì)秩序混亂,危害到社會(huì)的經(jīng)濟(jì)秩序。錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)信息會(huì)使得國(guó)家的財(cái)力不能很好的集中,影響到政府職能的有效發(fā)揮,擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。會(huì)計(jì)信息失真還可能導(dǎo)致一些其他問(wèn)題,比如經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生。
(三)損害雙方的利益。會(huì)計(jì)信息關(guān)系到經(jīng)濟(jì)利益的分配,從會(huì)計(jì)處理的程序上面來(lái)看,會(huì)計(jì)信息不真實(shí)也會(huì)受到經(jīng)濟(jì)利益的分配,比如攤銷(xiāo)費(fèi)用的改變,就是按照某種利益進(jìn)行的,另外若要違背一定的規(guī)則一定會(huì)損害到其他權(quán)利主體的利益。通過(guò)虛假的會(huì)計(jì)信息和數(shù)字進(jìn)行偷稅,漏稅的行為,采用錯(cuò)誤的計(jì)提,損害債權(quán)人的利益。更嚴(yán)重的可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的虧損和倒閉等。
三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對(duì)策
會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題在現(xiàn)在越來(lái)越受到社會(huì)各界人士的關(guān)注。進(jìn)行會(huì)計(jì)工作秩序整頓,新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施,這些對(duì)于規(guī)范會(huì)計(jì)行為,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要的作用。但實(shí)際情況仍不容樂(lè)觀。想要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量需要以下幾個(gè)方面:
(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)、提高自身素質(zhì),加強(qiáng)職業(yè)道德教育和培養(yǎng)。會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)工作的直接操縱者和會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行者,我們要對(duì)會(huì)計(jì)持證人員進(jìn)行嚴(yán)格審批,并進(jìn)行經(jīng)常性考核,監(jiān)督。保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力。并加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì),對(duì)違反《會(huì)計(jì)法》提供不真實(shí)會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員要堅(jiān)決查處,吊銷(xiāo)其職業(yè)資格證書(shū),觸犯刑律的,要追究刑事責(zé)任。從而使會(huì)計(jì)信息在人員素質(zhì)得到提高。
(二)明確法律責(zé)任,依法落實(shí)單位負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)人員的責(zé)任。治理會(huì)計(jì)信息失真的過(guò)程也是法制在不斷完善的過(guò)程。應(yīng)當(dāng)看到,我國(guó)現(xiàn)行法規(guī)中,缺乏對(duì)會(huì)計(jì)信息具體認(rèn)定的法律規(guī)定。如對(duì)什么是虛假會(huì)計(jì)信息、如何確認(rèn)虛假會(huì)計(jì)信息以及對(duì)制造虛假會(huì)計(jì)信息的人員法律責(zé)任如何分擔(dān)、如何處罰等,在法律上應(yīng)該更加具體和明確,對(duì)造假者嚴(yán)懲不貸。
(三)認(rèn)真學(xué)習(xí)和貫徹新《會(huì)計(jì)法》,從法律上保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、新《會(huì)計(jì)法》對(duì)于加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容有明確的規(guī)定,對(duì)于會(huì)計(jì)核算中的造假行為做出禁止性規(guī)定,加大了對(duì)造假者的懲罰力度,同時(shí)明確強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人為會(huì)計(jì)責(zé)任主體,對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)議資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé),這樣遏制了會(huì)計(jì)信息失真的源頭。因此,新《會(huì)計(jì)法》的大力宣傳是防止會(huì)計(jì)信息失真的有效手段。
(四)制定和出臺(tái)具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,繼續(xù)完善會(huì)計(jì)核算制度。我國(guó)已從1993年頒布了基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目前也在逐步推出。在我們?cè)谡J(rèn)真總結(jié)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施情況的基礎(chǔ)上,還應(yīng)該根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和證券市場(chǎng)發(fā)展要求,適時(shí)出臺(tái)一批與國(guó)際慣例相協(xié)調(diào)、體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和透明度,規(guī)范會(huì)計(jì)信息披露,對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真具有重大意義。
(五)建立和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系。建立企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,通過(guò)企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)和審計(jì)進(jìn)行雙重監(jiān)督,可以制止企業(yè)會(huì)計(jì)信息的失真。建立企業(yè)外部的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系,通過(guò)中介機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)進(jìn)行監(jiān)督。我們可以轉(zhuǎn)變監(jiān)督方式,建立以注冊(cè)會(huì)計(jì)師為主體的一種監(jiān)督體系。國(guó)家一方面要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍的素質(zhì)和質(zhì)量,增強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性,提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德水平。
(六)推行會(huì)計(jì)委派制,規(guī)范會(huì)計(jì)工作。通過(guò)實(shí)行會(huì)計(jì)委派之后,企業(yè)許多規(guī)章制度會(huì)更有效的執(zhí)行,加強(qiáng)財(cái)政紀(jì)律,對(duì)一違法違紀(jì)的行為從嚴(yán)處理,這樣一來(lái)虛假會(huì)計(jì)處理現(xiàn)象將可以得到改善,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量將進(jìn)一步提高。企業(yè)會(huì)計(jì)人員將不完全受制于企業(yè)負(fù)責(zé)人,能夠相對(duì)獨(dú)立的行使會(huì)計(jì)職權(quán),履行會(huì)計(jì)職能,公正地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況,提供真實(shí)信息。真正維護(hù)信息使用者的利益。
作者:畢克如 張?zhí)扈?單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院