會計政策選擇與會計信息質(zhì)量特征分析

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摘要：會計政策作為企業(yè)信息化的重要組成部分，對會計信息質(zhì)量有著重大影響。然而，會計信息在很多方面都會對其政策選擇造成負(fù)面影響。會計信息質(zhì)量也會因會計政策的選擇存在差異，而會計信息使用者對企業(yè)發(fā)展所實施的經(jīng)濟(jì)決策有直接影響。本文以會計政策選擇的內(nèi)容、特質(zhì)以及形式等基本概念為出發(fā)點，就會計信息質(zhì)量，分析企業(yè)會計政策選擇的現(xiàn)狀，最終提出企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行會計政策選擇，以便提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量會計政策選擇

當(dāng)今社會，市場經(jīng)濟(jì)具有一定的不完全性，由于在現(xiàn)實生活中存在成本，信息不對稱，這些都會直接對非契約方的外部性造成影響，由此可見會計信息在現(xiàn)實生活中顯得異常重要。因此，會計政策的選擇本質(zhì)上就是一個社會利益的再調(diào)整過程。到目前為止，對于會計政策選擇的研究，我國已處于世界前列。最近幾年，由于證券市場的發(fā)展與完善，會計政策選擇正逐步受到各方學(xué)者的重視。自1995年以來對于會計政策選擇的研究正逐步由一般性問題發(fā)展到具體性問題。對于會計政策選擇問題的分析，方向在于揭示企業(yè)會計政策選擇中存在的諸多弊端，同時對企業(yè)在會計政策選擇上減少盲目性的方面起到了輔助作用，并且此研究也幫助會計信息使用者提高會計信息的理解能力和決策水平。在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)的業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜，正因如此，會計信息質(zhì)量與會計政策選擇的關(guān)聯(lián)性更大。目前，我國企業(yè)的外部以及內(nèi)部的監(jiān)督體系還不夠完善，最終將會導(dǎo)致各企業(yè)在選擇會計政策時的誤差。因此，政府在賦予企業(yè)對會計政策選擇職權(quán)的期間，就需要加強(qiáng)其管理制度與規(guī)定。以此使得企業(yè)需要利用真實公允來揭示其會計信息。故此，深入地討論會計政策選擇和會計信息的關(guān)系，對完善以及發(fā)展會計理論和會計實踐都有著極其深遠(yuǎn)的意義。

1理論部分

會計政策選擇是指企業(yè)最高管理者為了達(dá)到一定的目的，在會計范疇內(nèi)制定的會計原則，從而選擇適合本企業(yè)的會計政策。會計政策選擇的前提條件也依據(jù)其選擇性確定，對于會計準(zhǔn)則的可選擇性也來源于其自身的靈活性。會計準(zhǔn)則靈活性包括：第一，對于個人的局限性，無法完全制定出與會計實務(wù)完全相對應(yīng)的會計準(zhǔn)則；第二，倘若能有效的制定出會計準(zhǔn)則，但其局限性在于較高的制定和履行成本；第三，對會計主體之間差異的客觀存在，會計準(zhǔn)則的制定要考慮各方利益。對新的會計準(zhǔn)則法規(guī)而言，會計政策選擇的主要內(nèi)容涵蓋了七種層面：資產(chǎn)計價基礎(chǔ)的會計政策選擇、存貨計價方法的會計政策選擇、長短期投資的會計政策選擇、固定資產(chǎn)的會計政策選擇、無形資產(chǎn)的會計政策選擇、所得稅的會計政策選擇以及合并的會計政策選擇?；跁嬚哌x擇的主要內(nèi)容，對于我國企業(yè)會計政策選擇而言，我國現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則為其鋪設(shè)了更廣泛的選擇空間，從而提供了多種備選的會計處理方法來應(yīng)對某一事項的會計處理。因而，會計政策的選擇是在不同政策選擇形式的情況下，對企業(yè)經(jīng)營管理過程也會產(chǎn)生直接或間接的影響。

2現(xiàn)狀分析

目前，由于我國企業(yè)對會計信息不夠重視，導(dǎo)致我國企業(yè)的會計信息質(zhì)量存在諸多弊端，最為主要的現(xiàn)狀體現(xiàn)于會計信息不真實、提供不及時、披露不充分以及相關(guān)性體現(xiàn)不規(guī)范等方面。當(dāng)前，一些上市公司對會計信息處理方面，由于定期所需上呈報告不及時以及臨時信息披露不及時，造成交易和市場的紊亂，從而導(dǎo)致股東損失。此種現(xiàn)象同時會給一些內(nèi)部操作人員提供諸多機(jī)會，對企業(yè)管理制定公司戰(zhàn)略是不利的。而如今，隨著證券監(jiān)管力度的逐步加強(qiáng)，一些上市公司因自身利益而利用信息披露時間差的手段受到嚴(yán)格監(jiān)控，但此問題仍存在且利用更隱秘的手段進(jìn)行操控。同時，在財務(wù)報表及附注上，一些公司故意將會計報表中的某項條款進(jìn)行隱藏，或者在報表附注中有意不披露重大事項，故意回避公司管理問題等。同時因披露的不完整、不充分，投資者和股東便無法透徹地掌握公司經(jīng)營狀況，因而對企業(yè)的經(jīng)營決策產(chǎn)生影響。例如，一些上市公司年報一味標(biāo)榜自身，而對投資者尤為注重的方面簡單帶過，對于虧損的解釋則更為敷衍，談其虧損原因則驚人的相似，大體上稱行業(yè)近年不景氣、會計準(zhǔn)則所頒布的新政策不利于發(fā)展等客觀原因，而對自身存在的企業(yè)管理經(jīng)營問題、存在的會計信息不準(zhǔn)確、交易信息披露不充分等問題則一筆帶過，從而造成會計信息披露不充分。

3措施

企業(yè)會計政策選擇應(yīng)該首先遵循合法性和相對獨立性相結(jié)合的原則。這是由于會計準(zhǔn)則為核心的會計規(guī)范不斷約束會計政策的選擇，因此，企業(yè)會計政策的選擇與會計規(guī)范本身的關(guān)系是相輔相成的。但是由于我國國內(nèi)企業(yè)的會計政策選擇基本都存在著這樣或者那樣的情況，所以加快完善以會計準(zhǔn)則為主體的會計規(guī)范體系就成為了重中之重。企業(yè)在對會計政策進(jìn)行選擇時首先需要考慮其是否在會計準(zhǔn)則規(guī)定的范圍之內(nèi)；同時，需要依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、具體會計處理方法、制度規(guī)定進(jìn)行選擇。其目的在于保證企業(yè)所提供的會計信息，政府審計時具備一定的可比性，最終基于公允的前提下保證會計信息的可靠性。另外，企業(yè)在進(jìn)行會計政策選擇時還應(yīng)該遵循實用性的原則。這是因為企業(yè)選擇會計政策的前提是將企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況、成果客觀的表達(dá)以及企業(yè)自身環(huán)境和生產(chǎn)狀況相結(jié)合。因此，對于會計政策的選擇就應(yīng)按照會計準(zhǔn)則、會計制度的要求來進(jìn)行，將財務(wù)報表使用者能夠精準(zhǔn)地把握企業(yè)管理當(dāng)局選擇會計政策作為出發(fā)點，需要保證會計信息真實性的基礎(chǔ)上，站在企業(yè)不同立場下進(jìn)行的會計政策選擇，最終確保其選擇實用于該企業(yè)的內(nèi)部體系。同時，企業(yè)應(yīng)注意財務(wù)報表附注中會計信息的披露問題。由于當(dāng)前規(guī)定下，要求財務(wù)報告透露的信息中，都是基于企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度要求下企業(yè)必須遵守的會計核算原則，例如，會計的基本假定、會計政策的更改，會計估計的變更，以及對會計報表一些項目提供補(bǔ)充的說明等。然而，在新型情況下，便于會計信息更容易滿足財務(wù)報表使用者的需求變化，企業(yè)在會計報表的附注中將企業(yè)基本情況等基本的內(nèi)容需要披露以外，還應(yīng)當(dāng)完善會計報表項目中注釋的內(nèi)容，比如關(guān)聯(lián)方的交易事項、資產(chǎn)負(fù)債表日后各事項中非調(diào)整事項在不同程度上對會計報表使用者的影響都應(yīng)進(jìn)行準(zhǔn)確披露，從而，通過財務(wù)報表附注，讓其使用者能夠進(jìn)一步了解到企業(yè)的經(jīng)營狀況，更為充分掌握報表內(nèi)容中的實質(zhì)問題，進(jìn)而加深理解其財務(wù)報表內(nèi)的會計信息。由于企業(yè)內(nèi)各利益主體的利益分配會因為企業(yè)選擇不同的會計政策自然而形成不同的會計信息而影響。制定有效管理當(dāng)局的激勵機(jī)制，必須要強(qiáng)化企業(yè)有關(guān)的各方參與到會計準(zhǔn)則的制定中。會計政策制定如果不夠準(zhǔn)確會造成一定的經(jīng)濟(jì)后果，會計政策的制定是所有利益主體分配利益的根據(jù)。因此，與企業(yè)相關(guān)的所有利益主體，比如政府、企業(yè)管理當(dāng)局，所有股東以及所有的股權(quán)所有人，自然而然地會更為關(guān)注會計政策的選擇。目前，從我國會計政策制定的規(guī)則來看，實際上并沒有充分地體現(xiàn)出與企業(yè)會計政策制定相關(guān)的所有利益集團(tuán)的決定權(quán)。從而應(yīng)增強(qiáng)各方對會計準(zhǔn)則制定的積極性，因而提升民主性。基于以上分析，首先，確認(rèn)作為利益主體的企業(yè)管理當(dāng)局和股東的不同權(quán)益，所以需要在規(guī)則制定上符合雙方利益，那么初期就要通過改善管理當(dāng)局的激勵制度，建立并增強(qiáng)管理當(dāng)局的責(zé)任感；其次，為了達(dá)到會計政策下的理性選擇，需要在一定基礎(chǔ)上減少管理人員的道德風(fēng)險；最后，致力于提高企業(yè)的長遠(yuǎn)績效，可以采用所持企業(yè)股票期權(quán)等相似形式來激勵企業(yè)股票持有者對企業(yè)有所歸屬感，從而促進(jìn)企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行，相關(guān)利益主體更為公正地進(jìn)行政策選擇。國家各管理當(dāng)局應(yīng)加強(qiáng)對會計政策選擇的社會審計監(jiān)管。在以會計政策選擇為主的社會審計監(jiān)督體系中，會計事務(wù)所就成為了會計信息質(zhì)量監(jiān)督的核心。會計事務(wù)所受企業(yè)委托，隨后審計人員通過對其財務(wù)報表進(jìn)行審計工作。作為政府職能部門，則依據(jù)社會審計結(jié)果對企業(yè)的相關(guān)會計工作進(jìn)行審查及監(jiān)督，因此更應(yīng)該加強(qiáng)注冊會計師對企業(yè)會計政策變更以及會計政策選擇的審計，從而達(dá)到有效防范企業(yè)在對會計政策選擇時通過利用會計政策不斷變更而進(jìn)行的舞弊及造假行為。

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作者：何岷天 單位：西安歐亞學(xué)院