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基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

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基于風(fēng)險(xiǎn)管理的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量控制

摘要:會(huì)計(jì)信息是財(cái)務(wù)管理的出發(fā)點(diǎn)和基礎(chǔ),會(huì)計(jì)信息質(zhì)量涉及企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié),是企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策的重要基礎(chǔ)。本文對(duì)影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)的主要因素進(jìn)行了分析,存在的因素有:公司治理層面、管理層面、執(zhí)行層面和技術(shù)層面,同時(shí)闡述了加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的必要性。并通過(guò)“完善控制環(huán)境,營(yíng)造會(huì)計(jì)信息內(nèi)控氛圍”、“從源頭上提高會(huì)計(jì)信息規(guī)范性”、“依托信息系統(tǒng),提高會(huì)計(jì)憑證集成率”、“實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成,提升會(huì)計(jì)報(bào)告生成效率”等手段提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理決策提供更好、更充分的支撐。

關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn);會(huì)計(jì)信息;質(zhì)量

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標(biāo)之一就是要合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,防止會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真的原因是多方面的,既有外部原因,如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不完善、政府部門監(jiān)督不力、中介機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當(dāng)局合謀等,但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂、會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)能力、會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定運(yùn)行等因素同樣不能忽視。因此,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求,結(jié)合全面風(fēng)險(xiǎn)管理的相關(guān)理念和視野,總結(jié)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的主要風(fēng)險(xiǎn)有治理、管理、執(zhí)行、技術(shù)等四個(gè)層面的風(fēng)險(xiǎn)因素。

(一)公司治理方面的相關(guān)因素

公司所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分離,現(xiàn)代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經(jīng)營(yíng)公司,而是委托經(jīng)驗(yàn)豐富的職業(yè)經(jīng)理人公司負(fù)責(zé)日常的經(jīng)營(yíng)管理。基于“理性經(jīng)濟(jì)人”假設(shè),二者的目標(biāo)取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化,而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經(jīng)營(yíng)責(zé)任”就有可能提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告,導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。

(二)公司經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)因素

公司經(jīng)營(yíng)層面的風(fēng)險(xiǎn)因素有:一是聘請(qǐng)的經(jīng)理層管理團(tuán)隊(duì)經(jīng)營(yíng)能力素質(zhì)風(fēng)險(xiǎn),如果經(jīng)理層經(jīng)營(yíng)方向不符合公司戰(zhàn)略,不履行忠實(shí)、勤勉義務(wù),只關(guān)注短期利益,忽視長(zhǎng)期利益,那么其所提供的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量必將大打折扣。二是運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、外部宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)形式不同,其面臨著運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也不同,多數(shù)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)最終的表現(xiàn)載體是會(huì)計(jì)信息,從而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(三)執(zhí)行層面的風(fēng)險(xiǎn)因素

一是會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人職業(yè)道德修養(yǎng)的風(fēng)險(xiǎn)。缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人員,其經(jīng)辦業(yè)務(wù)提供會(huì)計(jì)信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專業(yè)能力的風(fēng)險(xiǎn)。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)能力是制約會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的重要因素。只有具備了高水平的專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)才能減少日常業(yè)務(wù)處理差錯(cuò)率,進(jìn)而降低會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。

(四)技術(shù)層面的風(fēng)險(xiǎn)因素

技術(shù)層面上的風(fēng)險(xiǎn)主要有兩個(gè)部分:一是人工執(zhí)行的控制可能帶來(lái)特有風(fēng)險(xiǎn),包括人工操作可能被規(guī)避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現(xiàn)簡(jiǎn)單的錯(cuò)誤和過(guò)失。二是信息系統(tǒng)在一定程度上減少人為操作因素,但也可能會(huì)帶來(lái)的一定的風(fēng)險(xiǎn),包括系統(tǒng)存在漏洞未能對(duì)日常的業(yè)務(wù)做出正確處理;敏感信息被非授權(quán)用戶獲取,造成信息泄密;缺乏對(duì)信息系統(tǒng)操作人員的嚴(yán)密監(jiān)控,可能導(dǎo)致舞弊和計(jì)算機(jī)犯罪。

二、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的必要性

在企業(yè)內(nèi)部控制五大基本目標(biāo)中,其中目標(biāo)之一就是要合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告和相關(guān)信息真實(shí)完整,財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)完整依賴于會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和相關(guān)性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中,會(huì)計(jì)信息是企業(yè)內(nèi)部信息重要內(nèi)容,是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和資金流動(dòng)的綜合反映。由于會(huì)計(jì)信息反映了企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力,是企業(yè)內(nèi)部和外部決策依據(jù),因而要求會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映所有與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù),準(zhǔn)確地披露業(yè)務(wù)的真實(shí)內(nèi)容。因此建立在正確會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)上的經(jīng)濟(jì)決策行為,其決策質(zhì)量較高;而不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息,將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)決策行為從初始就承擔(dān)較大風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息內(nèi)部控制的策略

企業(yè)必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理內(nèi)控流程中會(huì)計(jì)信息全過(guò)程的管理與控制,全面梳理財(cái)務(wù)管理過(guò)程中涉及的會(huì)計(jì)信息可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制點(diǎn),應(yīng)用內(nèi)部控制的基本思想與理論,提出有效的內(nèi)部控制措施進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管控。

(一)完善控制環(huán)境,營(yíng)造會(huì)計(jì)信息內(nèi)控氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制措施執(zhí)行的基礎(chǔ)。營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)信息內(nèi)控氛圍必須從狠抓財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德建設(shè)、提升專業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個(gè)方面入手,為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量管控與提升營(yíng)造了良好的氛圍。會(huì)計(jì)職業(yè)道德的好壞直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,進(jìn)而影響整個(gè)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展秩序。財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的高低在很大程度上依賴于財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。完善的制度體系為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供制度保證。

(二)從源頭上提高會(huì)計(jì)信息規(guī)范性

企業(yè)所有的會(huì)計(jì)信息都來(lái)自于原始憑證,所以規(guī)范原始憑證,特別是自制原始憑證能夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)管理工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)原始憑證的審核力度,制定“費(fèi)用報(bào)銷審批單、付款審批單、員工借款單”等會(huì)計(jì)核算常用自制原始憑證標(biāo)準(zhǔn)格式,明確審批流程及責(zé)任,提高原始會(huì)計(jì)信息規(guī)范性。

(三)依托信息系統(tǒng),提高會(huì)計(jì)憑證集成率

集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務(wù)集成生成的部分項(xiàng)目類、物資類、人資類、成本類憑證;由企業(yè)報(bào)銷模塊集成生成的員工報(bào)銷憑證;該部分憑證全部由前端業(yè)務(wù)自動(dòng)生成,不需要錄入記賬憑證。其他通過(guò)財(cái)務(wù)人員手工錄入的記賬憑證均稱為非集成業(yè)務(wù)憑證。通過(guò)信息系統(tǒng),提高會(huì)計(jì)憑證集成率能降低通過(guò)手工操作錯(cuò)誤率,從而杜絕會(huì)計(jì)記賬隨意性大、規(guī)范性不強(qiáng)等問(wèn)題。

(四)實(shí)現(xiàn)報(bào)表自動(dòng)生成,提升會(huì)計(jì)報(bào)告生成效率

隨著企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展,企業(yè)應(yīng)當(dāng)構(gòu)建會(huì)計(jì)集中核算體系,實(shí)現(xiàn)賬務(wù)數(shù)據(jù)集中反映和會(huì)計(jì)政策集中控制。梳理各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng),制定內(nèi)部交易協(xié)同規(guī)則,開發(fā)憑證協(xié)同功能。制定財(cái)務(wù)與前端業(yè)務(wù)集成規(guī)則,全面實(shí)現(xiàn)前端業(yè)務(wù)生成會(huì)計(jì)憑證,依托中心數(shù)據(jù)庫(kù),實(shí)現(xiàn)各級(jí)財(cái)務(wù)報(bào)表由賬到表的靈活生成,全面實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表的自動(dòng)生成。

參考文獻(xiàn):

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作者:陳鋒 單位:國(guó)網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟(jì)技術(shù)研究院