會(huì)計(jì)制度下事業(yè)單位內(nèi)部控制優(yōu)化淺析

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摘要：新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，給行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制帶來(lái)了較大的影響，使其面臨著較為迫切的內(nèi)部控制創(chuàng)新和優(yōu)化形勢(shì)。其中，政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算工作的開展以及業(yè)務(wù)流程制定、管理制度建立等一系列內(nèi)部控制管理方式均存在決定性的影響。尤其是隨著新版政府會(huì)計(jì)制度的頒布和實(shí)施，更加迫切地需要行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在實(shí)施中，能夠結(jié)合新版政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)與具體要求，進(jìn)行內(nèi)部控制策略調(diào)整和優(yōu)化，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的提升。本文在對(duì)新版政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及其對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響分析的基礎(chǔ)上，結(jié)合新版政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化對(duì)策的研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：新版政府會(huì)計(jì)制度；行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；優(yōu)化

新版政府會(huì)計(jì)制度，是在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展以及政府資金使用與管理提升需求日益顯著的綜合影響下出現(xiàn)的，它不僅對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的政府會(huì)計(jì)核算體系有了進(jìn)一步的完善，而且在具體應(yīng)用中也表現(xiàn)出更加全面的會(huì)計(jì)信息，并對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的開展及其內(nèi)部控制提出了更高的要求，使得行政事業(yè)單位現(xiàn)有的內(nèi)部控制體系的缺陷在新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施下日益突出。根據(jù)該情況，對(duì)新版政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及其在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的影響進(jìn)行分析，以促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制不斷優(yōu)化，具有十分突出的必要性和重要意義。本文將通過對(duì)新版政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及其對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響進(jìn)行分析，圍繞新版政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制問題，對(duì)其優(yōu)化對(duì)策進(jìn)行研究，以供參考。

一、新版政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)及其對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響分析

（一）新版政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

結(jié)合新版政府會(huì)計(jì)制度的具體內(nèi)容及其變化點(diǎn)，對(duì)新版政府會(huì)計(jì)制度的具體特點(diǎn)，可以從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析，即基礎(chǔ)雙重、報(bào)告雙重與功能雙重性。其中，基礎(chǔ)雙重是指新版政府會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的制度區(qū)別進(jìn)行了較為明確的規(guī)定，它指出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而預(yù)算會(huì)計(jì)則以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)。新版政府會(huì)計(jì)制度的報(bào)告雙重特點(diǎn)則表現(xiàn)為：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要經(jīng)過核算來(lái)形成財(cái)務(wù)報(bào)告，而預(yù)算會(huì)計(jì)所形成的則是決算報(bào)告。新版政府會(huì)計(jì)制度的功能雙重性特征，主要表現(xiàn)為新版會(huì)計(jì)制度要求在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的雙重功能，并且新版政府會(huì)計(jì)制度還具有平行記賬特征，即在統(tǒng)一的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，通過將預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素相互結(jié)合，來(lái)實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告的有效完善，從而對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行反映。

（二）新版政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的影響

根據(jù)上述對(duì)新版政府會(huì)計(jì)制度特征的分析，結(jié)合我國(guó)行政事業(yè)單位的具體類型和職能的差異性進(jìn)行分析，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的實(shí)施中，原來(lái)的會(huì)計(jì)核算模式是結(jié)合行政事業(yè)單位的具體類型進(jìn)行選擇和應(yīng)用，并不能滿足行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的一致性與統(tǒng)一性需求。在這種情況下，隨著新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作的開展及其內(nèi)部控制均采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行相同的業(yè)務(wù)衡量，從而對(duì)傳統(tǒng)政府會(huì)計(jì)領(lǐng)域的多制度并存以及會(huì)計(jì)制度體系較為繁雜、會(huì)計(jì)內(nèi)容相互交叉、會(huì)計(jì)核算口徑不統(tǒng)一等問題實(shí)現(xiàn)有效調(diào)整和優(yōu)化，并且為不同政府行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息可比創(chuàng)造了良好的條件。對(duì)新版政府會(huì)計(jì)制度在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中的影響，可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行簡(jiǎn)單分析。

1.促進(jìn)其預(yù)算業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)科學(xué)控制

新版政府會(huì)計(jì)制度與原有的會(huì)計(jì)制度相比，最為突出的變化之一，就是從原來(lái)的會(huì)計(jì)核算“單分錄”向“雙分錄”轉(zhuǎn)變，即行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要對(duì)財(cái)務(wù)部門的預(yù)算管理資金收支進(jìn)行有效納入，從而開展相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算工作，這種會(huì)計(jì)核算方法也被稱為“平行記賬”法。新版政府會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算方法，在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算中實(shí)施，不僅有利于行政事業(yè)單位對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行更好的了解，從而對(duì)行政事業(yè)單位的預(yù)算信息進(jìn)行清晰反映，而且能夠?qū)︻A(yù)算編制與執(zhí)行過程中存在的問題及時(shí)發(fā)現(xiàn)，促進(jìn)行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)開展及資金使用計(jì)劃調(diào)整，以此對(duì)行政事業(yè)單位的超預(yù)算支出進(jìn)行合理控制，提高行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制質(zhì)量和水平。

2.促進(jìn)行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的細(xì)致化管理

新版政府會(huì)計(jì)制度中，對(duì)行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)核算和管理，有著較為明確的規(guī)定，其中包含對(duì)固定資產(chǎn)的分類以及固定資產(chǎn)的使用年限、計(jì)提折舊方法等，通過財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作的開展，能夠使行政事業(yè)單位通過相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表對(duì)單位的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行了解。其中，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度中，行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)的管理，不是采用計(jì)提折舊方式進(jìn)行核算，容易造成行政事業(yè)單位的固定資產(chǎn)存在虛增以及資產(chǎn)賬目與實(shí)際情況不相符等情況，即資產(chǎn)賬目上仍然存在有關(guān)信息，但該資產(chǎn)早已經(jīng)丟失或報(bào)廢，從而對(duì)行政事業(yè)單位的真實(shí)資產(chǎn)情況掌握不足。因此，新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，不僅有利于掌握行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的真實(shí)情況，而且有利于行政事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行更加科學(xué)和合理的管控。

3.實(shí)現(xiàn)對(duì)行政事業(yè)單位資金活動(dòng)更加嚴(yán)格的監(jiān)督

新版政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)開展，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，而對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算則采用收付實(shí)現(xiàn)制，上述兩種不同制度要求在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中引入應(yīng)用，不僅能夠使行政事業(yè)單位的資金使用情況更清楚，尤其是一些跨會(huì)計(jì)期間的資金核算情況，通過權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算，能夠?qū)ζ滟Y金流的整體和明細(xì)動(dòng)態(tài)進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的反映，充分體現(xiàn)出行政事業(yè)單位對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)吸取的優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位當(dāng)期費(fèi)用收入情況的科學(xué)與合理核算，確保行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與可靠性。

二、新版政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中存在的問題分析

（一）財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平與儲(chǔ)備明顯不足

行政事業(yè)單位的人員流動(dòng)性相對(duì)較低，多是在有人退休后才會(huì)有新人入職，而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作本身是一項(xiàng)具有時(shí)代性與專業(yè)更新速度較快的工作，會(huì)計(jì)工作開展中所依據(jù)的稅法等法律體系也會(huì)經(jīng)常變化，因此，就會(huì)出現(xiàn)財(cái)務(wù)工作人員所掌握的傳統(tǒng)知識(shí)與財(cái)務(wù)技能不能滿足新時(shí)期的財(cái)務(wù)工作開展要求的情況。在這種情況下，如果財(cái)務(wù)人員的自身知識(shí)儲(chǔ)備與專業(yè)技能更新不足，就不能更好地滿足其在行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作開展以及會(huì)計(jì)核算的要求，需要引起重視。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的信息溝通不通暢

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制中，信息溝通的不及時(shí)與不通暢，是影響其工作開展的重要問題之一。由于行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)活動(dòng)開展中，會(huì)存在多部門的資金使用無(wú)預(yù)算等情況，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門對(duì)資金使用的掌握明顯不足，從而影響到行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行效果。比如，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)預(yù)算和管理，一般需要當(dāng)年的預(yù)算在當(dāng)年完成，并且其預(yù)算執(zhí)行應(yīng)落實(shí)在具體的業(yè)務(wù)部門上，一旦業(yè)務(wù)部門的預(yù)算情況與財(cái)務(wù)部門互通不足，就會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門實(shí)際報(bào)銷中不能根據(jù)其部門預(yù)算進(jìn)行有效審核，必然會(huì)在預(yù)算審核中出現(xiàn)超預(yù)算或者是預(yù)算未完成等情況，同時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)部門也會(huì)產(chǎn)生預(yù)算執(zhí)行不良等影響，需要引起重視。

（三）行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)較為薄弱

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作開展中，由于進(jìn)行單位的各項(xiàng)成本控制與促進(jìn)其效益增加，對(duì)于多數(shù)單位來(lái)講并不是其本身的職能，在這種情況下，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制就是以多項(xiàng)財(cái)務(wù)制度和財(cái)務(wù)管理要求為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)滿足其多方制衡需求，同時(shí)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理服務(wù)以簡(jiǎn)化財(cái)務(wù)報(bào)銷的流程以及報(bào)銷資料為主，但二者之間存在較為突出的矛盾關(guān)系，并且在具體控制和監(jiān)督過程中，只有在行政事業(yè)單位內(nèi)部存在貪污腐敗問題的情況下，才會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督制度進(jìn)行重視。根據(jù)這一情況，行政事業(yè)單位的日常事務(wù)處理中，如果能夠嚴(yán)格按照其內(nèi)部控制的有關(guān)要求和建設(shè)流程執(zhí)行，就能實(shí)現(xiàn)良好的單位內(nèi)部職工控制意識(shí)的樹立，從而使其嚴(yán)格按照內(nèi)部控制流程和要求執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)自身權(quán)益的有效保障。

三、新版政府會(huì)計(jì)制度下行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的優(yōu)化對(duì)策

（一）提升行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)，創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，是針對(duì)行政事業(yè)單位的整體發(fā)展和管理情況的，它主要包含業(yè)務(wù)層面和單位層面兩個(gè)部分，財(cái)務(wù)管理和控制作為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重要內(nèi)容之一，在實(shí)際管理和控制中，由于一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人員在內(nèi)部控制報(bào)告編制過程中，多會(huì)將工作安排給財(cái)務(wù)部門進(jìn)行開展，或者是存在一些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部控制的理解不足等，都會(huì)導(dǎo)致行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制環(huán)境以及工作開展不佳。針對(duì)該情況，為實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制機(jī)制健全，實(shí)現(xiàn)良好的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作環(huán)境營(yíng)造，就需要加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)和提升，促進(jìn)行政事業(yè)單位中各部門人員對(duì)內(nèi)部控制的充分理解和認(rèn)識(shí)，通過完善的內(nèi)部控制機(jī)制和工作體系的建立，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作開展以及單位人員內(nèi)部控制積極性的調(diào)動(dòng)提供良好的支持，使其通過科學(xué)、合理的內(nèi)部控制，實(shí)現(xiàn)自身合法權(quán)益的有效維護(hù)。其中，在實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識(shí)培養(yǎng)和提升中，可通過單位領(lǐng)導(dǎo)人員的牽頭帶動(dòng)作用，提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的重視程度，并在實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部各部門業(yè)務(wù)的有效結(jié)合與連接的基礎(chǔ)上，為內(nèi)部控制機(jī)制建立及其具體實(shí)施創(chuàng)造良好的環(huán)境和條件支持。

（二）加快財(cái)務(wù)信息化的建設(shè)，促進(jìn)實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息一體化

大數(shù)據(jù)時(shí)代背景下，新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，促進(jìn)了各級(jí)部門財(cái)務(wù)活動(dòng)開展中的精細(xì)化預(yù)算管理實(shí)施，通過將財(cái)務(wù)預(yù)算在各部門的預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目中進(jìn)行細(xì)化設(shè)置與明確規(guī)定，從而推動(dòng)其財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算工作的有效實(shí)施，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制開展以及質(zhì)量提升提供良好的支持。其中，為實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)背景與新版政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施影響下的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制完善和提升，就需要通過信息化建設(shè)，來(lái)促進(jìn)行實(shí)現(xiàn)政事業(yè)單位中各部門業(yè)務(wù)開展和財(cái)務(wù)管理的信息一體化，為行政事業(yè)單位內(nèi)部控制提供充分的信息交流和溝通支持，滿足行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展和提升需求。值得注意的是，在行政事業(yè)單位各部門的信息化建設(shè)與業(yè)財(cái)信息一體化實(shí)現(xiàn)過程中，可通過單位內(nèi)部各業(yè)務(wù)部門根據(jù)前期財(cái)務(wù)支出情況對(duì)全年支出進(jìn)行細(xì)化并向財(cái)務(wù)部門上傳后，通過財(cái)務(wù)部門的分類整理與匯總分析，對(duì)整個(gè)單位的全面預(yù)算進(jìn)行上報(bào)，并在財(cái)政預(yù)算下達(dá)后，嚴(yán)格按照各業(yè)務(wù)部門的預(yù)算支出對(duì)其報(bào)銷情況進(jìn)行把控，避免各部門隨意調(diào)整支出用途或追加預(yù)算造成財(cái)務(wù)預(yù)算支出和實(shí)際不符情況的發(fā)生，促進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制發(fā)展和提升。

（三）加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的復(fù)合型會(huì)計(jì)人才培養(yǎng)

新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)人員提出了更高的要求，使其需要通過更加專業(yè)的會(huì)計(jì)知識(shí)儲(chǔ)備與會(huì)計(jì)核算技能掌握，來(lái)滿足單位內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)核算的工作需求。尤其是在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新時(shí)期，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作開展，不再是傳統(tǒng)的單純記賬與數(shù)錢等，而是需要財(cái)務(wù)人員從國(guó)家和單位的整體層面出發(fā)，以更加宏觀的視野來(lái)看待財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作，并加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的專業(yè)培養(yǎng)和鍛煉，通過開展行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員常規(guī)性工作視頻教育或培訓(xùn)工作會(huì)等，并加強(qiáng)同級(jí)單位之間的財(cái)務(wù)工作交流，來(lái)促進(jìn)財(cái)務(wù)人員的綜合知識(shí)與專業(yè)水平不斷提升，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制工作開展提供良好的支持。與此同時(shí)，在行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的復(fù)合型人才培養(yǎng)中，可通過行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)輪崗制度建立和完善，來(lái)有效避免行政事業(yè)單位內(nèi)部因財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期不輪崗所導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)問題。此外，通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員輪崗制度的推行和實(shí)施，還能夠有效促進(jìn)一些行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)技能與工作水平較低等情況得到改善，促進(jìn)有關(guān)財(cái)務(wù)人員的自我學(xué)習(xí)與積極性提升，在合理的工作分配與任務(wù)設(shè)置下，實(shí)現(xiàn)良好的行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作氛圍營(yíng)造，為行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制實(shí)施提供良好的支持。

四、結(jié)束語(yǔ)

總之，新版政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作開展及其內(nèi)部控制均產(chǎn)生了較大的影響，使其面臨更為迫切的調(diào)整和優(yōu)化需求。在這種情況下，結(jié)合新版政府會(huì)計(jì)制度對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的具體影響，對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)機(jī)制與會(huì)計(jì)核算、合同管理措施等內(nèi)容進(jìn)行不斷調(diào)整和完善，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理不斷優(yōu)化，對(duì)于為行政事業(yè)單位的各項(xiàng)工作開展及其質(zhì)量提升提供良好的支持，具有十分積極的作用和意義。

作者:辛鳳娥 單位:內(nèi)蒙古自治區(qū)測(cè)繪地理信息中心