醫(yī)院新財務(wù)與會計制度問題與對策
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一、引言
我國的新《醫(yī)院會計制度》是由財政部2010年12月31日頒布，于2012年1月1日正式在全國范圍內(nèi)實施的，新的會計制度更加突出了醫(yī)院這一行業(yè)的特點，主要表現(xiàn)在成本核算和權(quán)責發(fā)生制的計量基礎(chǔ)上，同時完善了醫(yī)院日常業(yè)務(wù)中涉及的很多會計科目，更加注重預(yù)算管理的重要作用，對財務(wù)報表的審計制度做出了更為具體的要求。醫(yī)院在日常經(jīng)營中對于資金成本的控制對于經(jīng)營效率的提高起著更加重要的作用，因此新會計制度為了適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營的這一特點，特地增加了關(guān)于成本控制的一些具體措施。權(quán)責發(fā)生制計量基礎(chǔ)的明確使得醫(yī)院以往權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制并存的混亂情況得以解決，優(yōu)化了醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的會計處理工作。另外，新會計制度為了滿足醫(yī)院日常業(yè)務(wù)會計核算的需求增加了很多會計核算科目，比如在取消固定基金的同時增加了累計折舊、長期投資等科目，從而使得會計核算的應(yīng)用范圍更廣同時也更精確?？偟膩碚f，新醫(yī)院會計制度的頒布實施不僅僅方便了醫(yī)院內(nèi)部會計工作的記錄管理，同時也使得醫(yī)院的財務(wù)報表使用者能夠清晰明了地了解到醫(yī)院的經(jīng)營績效。為推動醫(yī)院的健康發(fā)展，實現(xiàn)醫(yī)院的財務(wù)信息公開透明，推動我國醫(yī)療改革順利進行創(chuàng)造了有利條件。
（一）缺乏健全的成本核算體系
我國很多公立醫(yī)院由于存在財政支持，也就是經(jīng)營過程中并非完全屬于商業(yè)性質(zhì)，而是有一部分社會公益性質(zhì)，因此在日常經(jīng)營過程中，醫(yī)院就缺乏一定的成本控制的意識，造成的普遍結(jié)果就是我國醫(yī)院大都缺乏健全的成本核算體系。雖然新的醫(yī)院會計制度中明確了醫(yī)院應(yīng)該采取相應(yīng)的手段進行成本控制，但是由于缺乏實實在在的利益關(guān)系，醫(yī)院自身在經(jīng)營過程中對于成本控制并不是非常重視，很多醫(yī)院只是將成本控制作為一項形式上的要求，而沒有采取實質(zhì)的措施去實行，這樣最終的成本控制往往就淪為一個數(shù)據(jù)報告而沒有實際意義。而實際上新會計制度規(guī)定了醫(yī)院的成本控制必須從事前預(yù)測、事中控制、事后監(jiān)督三個方面來進行，很少有醫(yī)院能按照要求來進行這三個階段的成本控制工作，使得醫(yī)院的成本高企，資金使用效率低下，在影響醫(yī)院經(jīng)濟效益的同時也降低了整個社會效益。
（二）藥品差價收入管理不規(guī)范
新的會計制度在原則上更加明確了我國醫(yī)院的公益性特點，因此在一些藥品的定價上，明確規(guī)定醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)藥品的進價銷售，然而這一規(guī)定由于與醫(yī)院自身的利益相沖突，因此在實施過程中很多醫(yī)院通過各種醫(yī)院實行變相加價，反而使得藥品價格平均來說提高了。這和醫(yī)院缺乏規(guī)范的藥品價差收入管理制度和公開透明的收入費用披露制度息息相關(guān)，雖然規(guī)定了相關(guān)藥品的進價銷售制度，但是對于確切的藥品價格缺乏相關(guān)的參照，同時在醫(yī)院的管理中缺乏標準規(guī)范的價格管理系統(tǒng)，因此，對于藥品定價實施強制規(guī)定在實施起來必將面臨重重困難。在新會計制度對藥品價格的嚴格規(guī)定下，醫(yī)院的藥物銷售也缺乏相應(yīng)的規(guī)范制度來對藥品價格進行管理，而一般醫(yī)院的收入來源的很大一部分都來自于藥品差價收入，因此不論是從實際施行的角度考慮還是從制度實施人員的激勵角度考慮，藥品進價銷售制度都很難正常實施下去。
（三）信息化管理水平有待提高
新的醫(yī)院會計制度是在計算機技術(shù)飛速發(fā)展以及各行各業(yè)普遍信息化的背景下產(chǎn)生的，因此其中很多細則的制定都是在假定醫(yī)院具備了較高的信息化條件下制定的。然而我國很多醫(yī)院的現(xiàn)實情況卻是信息化水平不夠高，無法支撐醫(yī)院實施新的醫(yī)院會計制度的一些要求，雖然很多醫(yī)院已經(jīng)建立了自己的會計處理信息系統(tǒng)，但是從功能上來說還比較落后，很多醫(yī)院的信息系統(tǒng)模塊分散，難以從整個醫(yī)院整體的角度實現(xiàn)信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，信息系統(tǒng)僅僅承擔一些日常的記錄功能，不同部門之間的信息溝通不暢，難以發(fā)揮信息系統(tǒng)在醫(yī)院管理中應(yīng)有的作用，甚至一些醫(yī)院的信息系統(tǒng)由于長時間沒有更新?lián)Q代，在實現(xiàn)新會計制度要求的一些基本會計核算功能上都常常出錯，給醫(yī)院的會計財務(wù)工作，以及新會計制度在醫(yī)院中的實施帶來了一定的困難。
（四）新舊制度的銜接問題
新的醫(yī)院會計制度是在新的經(jīng)濟背景下為適應(yīng)解決醫(yī)院在發(fā)展過程中面臨的問題而頒布實施的，在剛開始實施的幾年時間里由于其中一些與舊會計制度之間的一些不同之處造成了銜接上的困難。比如說，在新醫(yī)院會計制度中為了使得醫(yī)院的會計記錄工作更加準確和符合現(xiàn)實情況而增加了一些新的會計科目，但是醫(yī)院的會計工作人員在處理實際問題時卻因為經(jīng)驗不足或者還沒有理解新會計制度的精神，在應(yīng)該計入哪個會計科目的問題上還存在一些不清楚的地方，或者覺得新會計制度在細節(jié)的處理上太麻煩，反而直接按照舊制度的要求來處理，從而導(dǎo)致了會計記錄工作的前后不一致。比如：新醫(yī)院會計制度下的“庫存物資”科目就包括了藥品、衛(wèi)生材料以前不曾涵蓋的科目，醫(yī)院會計工作人員在進行這些科目的會計記錄時要按新標準執(zhí)行。另外，新會計制度中增加了一些會計處理方法，醫(yī)院的會計從業(yè)人員同樣對于這些新方法沒有熟練掌握而造成了新會計制度無法有效實施的難題。比如：新醫(yī)院會計制度下的藥品計量采用“進價核算”而不是傳統(tǒng)的“售價核算”，倘若會計人員不注意這一區(qū)別，很容易造成藥品計量的混亂，也不利于分析醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)，從而制定相關(guān)的會計政策和經(jīng)營決策。
三、提高醫(yī)院新財務(wù)與會計制度實施水平的對策建議
（一）健全成本核算體系
在新的醫(yī)院會計制度中對于醫(yī)院成本控制的要求非常明確，很多細則規(guī)范了醫(yī)院的成本控制標準。我國醫(yī)院應(yīng)該從思想意識上樹立成本控制的理念，擺脫依靠財政扶持的思想觀念，切實建立健全有效的成本核算體系，提高醫(yī)院資金成本的配置效率。在具體實施過程中首先要細化各個成本發(fā)生的具體環(huán)節(jié)，在準確分析的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的成本降低方案，在提高醫(yī)院經(jīng)濟效益的同時提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量從而提高其社會效益。成本控制不是簡單的事后總結(jié)分析，而是要在成本開始前就做好相應(yīng)的預(yù)算控制方案，將醫(yī)院的成本控制工作與醫(yī)院的預(yù)算制定結(jié)合起來，時刻監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況，在成本發(fā)生前就控制好成本的變動范圍，同時通過相關(guān)的激勵機制調(diào)動醫(yī)院職工全員成本管理的積極性，對于成本控制的優(yōu)先典型給予一定的物質(zhì)獎勵，從而形成模范帶頭作用，保證新醫(yī)院會計制度的有效實施。
（二）改革醫(yī)療定價體系消除藥品差價
新的醫(yī)院會計制度為了解決當下我國醫(yī)院藥物收費過高的問題，專門制定了相關(guān)的藥物收入比例上繳的規(guī)定。但是僅僅進行硬性的藥物價格收入規(guī)定并不能從根本上解決我國醫(yī)院藥物定價過高的問題，藥品收入在我國很多醫(yī)院的收入中占據(jù)絕大部分，因此很多醫(yī)院都有動力通過各種手段規(guī)避新會計制度的相關(guān)規(guī)定。雖然新制度的出發(fā)點是好的，但是實行以來，藥品價格過高的問題依舊沒有解決，因此相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該針對這一問題進行總結(jié)，不能僅僅通過硬性規(guī)定解決社會問題。而應(yīng)該通過全方面的考慮，將各方利益都納入思考范圍，這樣才能形成社會各方面的合力，促進相關(guān)政策的實施，例如在制定相關(guān)醫(yī)院藥物收入超額上繳制度的同時，可以出臺相應(yīng)的收入補償制度，通過基金的方式對執(zhí)行制度有力，藥物價格控制得當?shù)尼t(yī)院進行更多的醫(yī)療保障基金補貼，從而激勵各醫(yī)院積極實施新醫(yī)院會計制度。另外，各個醫(yī)院由于規(guī)模不同，收入結(jié)構(gòu)不同，不能用一種制度對其進行一刀切式的管理，應(yīng)該根據(jù)不同醫(yī)院的不同特點，將制度規(guī)定進行細化分解，只有這樣才能保證新會計制度的有效實施。
（三）提高醫(yī)院管理的信息化水平
當下計算機技術(shù)發(fā)展迅速，各行各業(yè)都在不斷推進信息化，提升管理經(jīng)營效率，醫(yī)院作為一種特殊的行業(yè)，其管理水平的信息化不僅僅決定了其經(jīng)營管理的經(jīng)濟效益，而且決定了其最終的社會效益水平的高低。在新的醫(yī)院會計制度中，對于醫(yī)院的會計信息化管理進行了更加詳細的規(guī)定，各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院會計制度的有關(guān)要求，不斷改進自身信息管理水平，提升效率，實現(xiàn)醫(yī)院各科室之間信息的有效溝通，減少人力成本，將寶貴的人力資源用在更深層次問題的解決上。在基礎(chǔ)會計工作上提高會計電算化處理的水平，實現(xiàn)醫(yī)院管理的網(wǎng)絡(luò)化，真正通過信息技術(shù)的應(yīng)用提高醫(yī)院會計工作的效率，降低醫(yī)院日常經(jīng)營過程中可能出現(xiàn)的各種風險。
（四）做好新舊制度的銜接
做好新舊醫(yī)院會計制度的銜接問題，既需要制度制定部門的相關(guān)培訓(xùn)教育，也需要實行主體各醫(yī)院的積極主動參與學(xué)習新舊會計制度的區(qū)別和不同情況下的應(yīng)用問題。作為制度制定部門，應(yīng)該在新制度正式廣泛實施以前做好相關(guān)試點的先行試用工作，及時發(fā)現(xiàn)問題，我國新醫(yī)院會計制度自2010年底頒布以來經(jīng)過了一年的時間才在全國范圍內(nèi)推行，雖然在試點運行的過程中解決了很多暴露出的問題，但在全國范圍內(nèi)的應(yīng)用上還是出現(xiàn)了一些問題，這主要是由于各個醫(yī)院的背景不同，不同醫(yī)院不可能覆蓋所有情況，因此在試行的基礎(chǔ)上，政策部門應(yīng)該多做政策推導(dǎo)，降低新會計制度運行的摩擦。另外，各醫(yī)院也應(yīng)該結(jié)合自身情況對比學(xué)習新舊會計制度的不同之處，應(yīng)該認識到新會計制度對于提升醫(yī)院會計信息質(zhì)量，提高管理水平和經(jīng)營效率所具有的重要意義。摸清醫(yī)院自身的家底，尤其是各固定資產(chǎn)的使用情況，尚可使用的年限等數(shù)據(jù)，通過建立新賬目捋順新會計制度下醫(yī)院的會計賬目，通過新會計制度的應(yīng)用切實提高醫(yī)院的會計信息質(zhì)量水平。
四、結(jié)語
新的醫(yī)院會計制度是在新的社會經(jīng)濟發(fā)展背景下，為適應(yīng)時展的需要，滿足醫(yī)院會計管理的需求而出臺實施的，雖然在出臺四年多時間以來暴露出了很多問題，但是恰恰是不同通過對這些出現(xiàn)的問題的分析解決，從而提高了我國醫(yī)院的會計核算水平，切實提高了我國各醫(yī)院的會計信息質(zhì)量。當下，我國各醫(yī)院在積極實施新會計制度的背景下，正不斷完善自身成本核算體系，推進信息化管理水平建設(shè)，對于一些特殊情況的處理也更加準確熟練，相信隨著新醫(yī)院會計制度的進一步推進實施，我國醫(yī)院的經(jīng)營效益會得到進一步的提高，從而為我國社會主義醫(yī)療事業(yè)的建設(shè)做出更大的貢獻。
作者：田忠蘭 單位：克山縣疾病預(yù)防控制中心
