會計制度及事業(yè)單位會計制度并軌必要性

前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了會計制度及事業(yè)單位會計制度并軌必要性范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。

摘要：隨著近年來財政預(yù)算體系改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶的清理、國庫集中支付制度、公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算等制度的實(shí)行，一個單位同時執(zhí)行基本建設(shè)會計制度與事業(yè)單位會計制度，逐漸凸顯兩種會計制度雙軌制的矛盾與沖突。筆者試著從兩種制度雙軌并行中發(fā)現(xiàn)的問題提出一些思考與建議。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)；事業(yè)單位；會計制度；并軌

歷年來，事業(yè)單位建設(shè)項(xiàng)目核算通常執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，各單位均單獨(dú)設(shè)置基本建設(shè)財務(wù)賬套，根據(jù)不同的業(yè)務(wù)性質(zhì)，按照《國有建設(shè)單位會計制度》進(jìn)行明細(xì)會計科目的設(shè)置與核算。2014年新修訂的《事業(yè)單位會計制度》將基本建設(shè)項(xiàng)目納入事業(yè)單位的會計核算中，但依然保留基本建設(shè)賬套的獨(dú)立核算，以雙軌制維持現(xiàn)有的兩種會計制度的模式。隨著近年來財政預(yù)算體系改革、零余額賬戶的推出、銀行賬戶的清理、國庫集中支付制度、公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算等制度的實(shí)行，一個單位同時執(zhí)行基本建設(shè)會計制度與行政事業(yè)單位會計制度，逐漸產(chǎn)生了一些矛盾和問題，且日益凸顯兩種會計制度雙軌制的矛盾與沖突。

一、基本建設(shè)會計制度與事業(yè)單位會計制度雙軌制下的問題

（一）關(guān)于銀行賬戶

在實(shí)行國庫集中支付制度后，事業(yè)單位下?lián)艿呢斦再Y金統(tǒng)一納入單位指定的銀行開設(shè)的單一零余額賬戶中，因此，這就在客觀上要求基建項(xiàng)目必須要與單位大帳套合并使用，進(jìn)行統(tǒng)一的收入與支出、基本建設(shè)項(xiàng)目投資的核算。目前，事業(yè)單位一般建設(shè)資金納入單位財務(wù)部門統(tǒng)一管理，專賬核算，按規(guī)定程序批準(zhǔn)使用。國庫零余額額度下達(dá)后根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)行分解，歸集到各自項(xiàng)目的預(yù)算額度中，按規(guī)定實(shí)行國庫集中支付，與單位財務(wù)賬分開獨(dú)立核算。由于事業(yè)單位的基本建設(shè)賬套沒有獨(dú)立的財政零余額賬戶，基本戶的銀行賬戶也因根據(jù)規(guī)定進(jìn)行銀行賬戶被清理銷戶。單位的基建資金主要來源于財政撥款，另一部分來源于事業(yè)單位自籌，但是，基本建設(shè)賬套的銀行基本戶已經(jīng)不存在，其自籌資金只在單位大賬套進(jìn)行會計科目的形式核算，資金并沒有真正撥付，但是在基建賬中，這部分資金又作為事業(yè)單位的自籌撥款計入資金來源中，導(dǎo)致一定程度的“賬賬不符”。此外，公務(wù)卡強(qiáng)制結(jié)算制度實(shí)行后，基本建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施過程中的一些用公務(wù)卡結(jié)算的費(fèi)用結(jié)算，需要單位大賬戶進(jìn)行掛賬、還款沖銷的結(jié)算，同時，也須在基本建設(shè)賬套同步反映，造成財務(wù)工作的重復(fù)勞動。

（二）關(guān)于會計核算

基本建設(shè)賬套與所財務(wù)賬套各自獨(dú)立，在基本建設(shè)賬套內(nèi)根據(jù)實(shí)際承擔(dān)的建設(shè)項(xiàng)目分別單獨(dú)核算，按規(guī)定將決算情況合并納入單位賬簿和相關(guān)財務(wù)報表?；窘ㄔO(shè)設(shè)置獨(dú)立賬套，會計核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，會計科目均按《國有建設(shè)單位會計制度》進(jìn)行核算，并根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)及財務(wù)管理要求，自定義部分末級明細(xì)科目細(xì)化核算?！缎姓聵I(yè)單位會計制度》的會計等式為資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)，而《國有建設(shè)單位會計制度》的會計等式為資金來源=資金占用?；窘ㄔO(shè)賬套核算的同時，需將財務(wù)事項(xiàng)在單位的大賬套里同步反映。事實(shí)上，建設(shè)單位基本建設(shè)賬套的資金來源=資金占用這一會計等式核算的會計內(nèi)容與行政事業(yè)單位賬套內(nèi)建設(shè)項(xiàng)目會計核算的科目并不匹配，需要手工調(diào)整合并后才能填報。另外，事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目經(jīng)常有自籌資金，其資金的核算一般通過“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”這一科目進(jìn)行列支，然后再轉(zhuǎn)入基建賬，但是這樣的核算方法勢必造成資金的重復(fù)性列支，具體的會計操作中，這樣的會計核算方式也經(jīng)常會使財務(wù)人員產(chǎn)生困惑，容易導(dǎo)致賬務(wù)混淆。

（三）關(guān)于會計報表

由于《國有建設(shè)單位會計制度》的會計等式與企業(yè)、事業(yè)單位不同，會計報表的格式也不一樣，《國有建設(shè)單位會計制度》會計報表有：資金平衡表、基建投資表、待攤投資表、基建借款情況表、投資包干情況表。2014年起，財政部將基本建設(shè)會計報表調(diào)整為固定資產(chǎn)投資報表，保留了資金平衡表，另外設(shè)置了投資項(xiàng)目表、資產(chǎn)基本情況表、項(xiàng)目統(tǒng)計分析表。單位編制財務(wù)決算報表時，也必須將基本建設(shè)賬套合并納入一并反映。由于會計等式、會計要素、會計科目與會計報表的對應(yīng)性不夠強(qiáng)，即便合并賬也會給會計報表的填報造成很大困惑，無法真正將基建項(xiàng)目的會計信息與事業(yè)單位的會計信息實(shí)時反映，不利于對事業(yè)單位的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行全面的、完整的、科學(xué)的、合理的分析。

（四）關(guān)于財務(wù)內(nèi)控

良好的財務(wù)內(nèi)控制度，能夠有效約束單位的主要經(jīng)濟(jì)行為和關(guān)鍵崗位人員，確保項(xiàng)目執(zhí)行和管理行為在良性軌道上良好的運(yùn)行。根據(jù)《國有建設(shè)單位會計制度》、《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》（2016年財政部第81號令）及單位內(nèi)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法，各單位基本都實(shí)行了不相容崗位相互分離制度，資金支付嚴(yán)格按照合同制、監(jiān)理制管理，單位內(nèi)部嚴(yán)格實(shí)行逐級審核審批制度。由于基本建設(shè)賬套與單位本級財務(wù)賬套的相對分離，其財務(wù)內(nèi)控相應(yīng)實(shí)施不同的內(nèi)控制度和規(guī)程。這種情況下，單位的內(nèi)控可能會出現(xiàn)思路不清晰、目標(biāo)不集中的問題，主要體現(xiàn)在不相容崗位的設(shè)置、關(guān)鍵控制點(diǎn)的具體目標(biāo)、項(xiàng)目執(zhí)行過程中的財務(wù)決策等環(huán)節(jié)?；窘ㄔO(shè)項(xiàng)目財務(wù)內(nèi)控的設(shè)計，在層次上一樣涵蓋單位領(lǐng)導(dǎo)班子、管理部門及其他業(yè)務(wù)部門、甚至單位全體職工。在流程上應(yīng)滲透到?jīng)Q策、執(zhí)行、監(jiān)督等各個環(huán)節(jié)。而選準(zhǔn)關(guān)鍵控制點(diǎn)是規(guī)范內(nèi)控制度的核心，只有抓住關(guān)鍵控制點(diǎn)，才能有效避免內(nèi)控真空。

二、基本建設(shè)會計制度與事業(yè)單位會計制度并軌的必要性

（一）取消基本建設(shè)獨(dú)立賬套，合并至單位法人賬套

目前，基建會計核算采用獨(dú)立賬套核算，會計科目也是單獨(dú)設(shè)計，會計恒等式為資金占用=資金來源，相對于其他會計制度有較大的區(qū)別，對會計人員工作“兼容性”有更高要求。新修訂的行政單位和事業(yè)單位會計制度均要求基建并賬，避免基建賬“游離大賬”。但頻繁的并賬工作，造成了重復(fù)的工作，多次并賬也容易造成核算上的差錯。此外，根據(jù)財政國庫支付制度，支付額度統(tǒng)一按項(xiàng)目預(yù)算下達(dá)，但按照現(xiàn)行銀行賬戶管理要求，涉及自籌資金的基建項(xiàng)目，其自籌資金是在單位基本結(jié)算賬戶，無法撥付轉(zhuǎn)到基本建設(shè)銀行賬戶（原基建銀行賬戶已撤銷），容易造成項(xiàng)目資金管理與財務(wù)核算交叉混淆，不易統(tǒng)一管理。因此，建議撤銷基建項(xiàng)目獨(dú)立賬套核算制度，統(tǒng)一合并至單位賬套內(nèi)實(shí)行專項(xiàng)核算，?？顚Ｓ?。既滿足了基建項(xiàng)目獨(dú)立核算的要求，又實(shí)現(xiàn)了法人賬套對單位財務(wù)收支和預(yù)決算執(zhí)行情況的整體反映，還減少了合并基建賬帶來的財務(wù)重復(fù)工作，提高了管理效率與質(zhì)量。

（二）對相關(guān)會計報表進(jìn)行優(yōu)化合并

目前，事業(yè)單位執(zhí)行《事業(yè)單位會計制度》，基本建設(shè)財務(wù)執(zhí)行《國有建設(shè)單位會計制度》，年末需要填報與基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)的報表為《部門決算表》、《固定資產(chǎn)投資報表》，兩套報表相互交叉，數(shù)據(jù)重復(fù)統(tǒng)計部分較多，差異在于統(tǒng)計口徑。《固定資產(chǎn)投資報表》由以前的《基本建設(shè)項(xiàng)目投資決算報表》修訂調(diào)整而來，總共4張表，分別為資金平衡表（01表）、投資項(xiàng)目表（02表）、資產(chǎn)基本情況表（03表）、項(xiàng)目統(tǒng)計分析表（04表），其中資金平衡表與以前的基本建設(shè)項(xiàng)目投資決算報表口徑一致，但投資項(xiàng)目表與資產(chǎn)基本情況表為近年來調(diào)整報表統(tǒng)計口徑后新增填報的。筆者認(rèn)為，該套報表與《部門決算表》統(tǒng)計內(nèi)容基本重疊，尤其投資項(xiàng)目表，將基本建設(shè)項(xiàng)目固定資產(chǎn)投資和所財務(wù)賬形成的固定資產(chǎn)混在一起，無實(shí)質(zhì)意義。另外，資產(chǎn)基本情況表與部門決算的資產(chǎn)情況表統(tǒng)計內(nèi)容基本一致，但統(tǒng)計口徑不同，只需細(xì)化部門決算的資產(chǎn)情況表即可。因此，建議將《固定資產(chǎn)投資報表》合并到部門決算表中，并將《固定資產(chǎn)投資報表》除資產(chǎn)情況表外的單表各自單獨(dú)反映。

主要參考文獻(xiàn)

[1]《基本建設(shè)財務(wù)規(guī)則》，中華人民共和國財政部令第81號令，2016.9

[2]《農(nóng)業(yè)部基本建設(shè)財務(wù)管理辦法》，農(nóng)業(yè)部，2004.9

[3]做好建設(shè)單位基建財務(wù)工作的實(shí)踐與思考，李國榮、陳加麗、曹國強(qiáng)，中國農(nóng)業(yè)會計，2012.12.

作者:曹國強(qiáng) 單位:中國水稻研究所