會計制度稅法對固定資產(chǎn)財務會計的處理

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摘要：在對固定資產(chǎn)進行會計處理過程中，由于會計制度與稅法兩者屬于不同的服務對象及管理領域，因而存在一定差異。

關鍵詞：會計制度；稅法；固定資產(chǎn)；財務會計；會計處理

在對固定資產(chǎn)的定義上，會計制度與稅法基本無異，區(qū)別僅僅在于實際應用中存在一定差異，如會計制度與增值稅法中對于固定資產(chǎn)內(nèi)涵的規(guī)定不同。而會計制度與稅法最主要的差別在于其具有各自不同的最終目的以及遵守原則，正是因為這些差異的存在導致其會計處理的不同。鑒于此，為了能夠更好地促進金融工作的順利開展，就需要對會計制度與稅法對固定資產(chǎn)財務會計處理上存在的差異進行詳細地了解及掌握，現(xiàn)進行如下分析。

一、會計處理差異原因分析

1.重視實質(zhì)的會計制度及稅法的法定性

隨著新會計核算制度的制定，其中一項新的會計核算總則為實質(zhì)重于形式，此項規(guī)則表明當交易的實質(zhì)與法律形式之間存在差別的情況下，會計人員在會計處理的過程中應該根據(jù)實質(zhì)情況進行核算與反映，而不是依靠法律形式。但是在稅法中，對于此類狀況的會計核算則遵循的是法定性原則，因此在企業(yè)納稅額與利潤總額的核算中，會計制度與稅法之間的會計處理存在差異。如，在企業(yè)會計處理中，除了在國家稅法的相關規(guī)定外，對于各項計提減值資產(chǎn)不能再進行稅前扣除處理，但是在對待處理的財產(chǎn)損失進行處理時，必須在經(jīng)過企業(yè)的申報以及稅務機關批準后才能將其作為稅前列支。我國會計工作人員在對兩者之間差異進行會計處理時，主要采用的是會計制度與稅收分離的方式，也就是說會計人員在實際工作中，當遇到會計制度與稅法規(guī)則存在差異的情況時，在會計核算的過程中主要以會計制度作為參考，在納稅處理時再根據(jù)稅法進行相應的調(diào)整。

2.謹慎性的會計制度及稅法據(jù)實扣除

企業(yè)會計人員在對不確定因素進行會計處理的過程中，應該具備一定的職業(yè)判斷力以及謹慎性，在會計處理的過程中要全面地考慮到各種可能存在的風險及損失，也就是說既不能不高估資產(chǎn)收益，也不能過于低估負債或費用情況。會計處理中的謹慎性原則主要指的是，當會計人員對各種不屬于資產(chǎn)所作的計提減值準備，并且按照會計制度中計提的資產(chǎn)來對準備金進行控制，從而便會減少企業(yè)收益，但是若按照謹慎性原則所提取的減值準備金，在稅法制度中不得再進行稅前扣除處理。主要原因在于稅法中所遵循的原則是據(jù)實扣除，簡單地說就是所產(chǎn)生任何損失與費用只能是真實發(fā)生的，若對于損失與費用在無法確認的情況進行申報扣除則可能被認為是偷稅行為。一般情況下，企業(yè)在會計處理中所進行的各種計提減值準備，主要是根據(jù)會計人員的職業(yè)判斷而定，由于此判斷不屬于真實發(fā)生的事件因而在稅法中不得扣除。

二、固定資產(chǎn)折舊年限對企業(yè)會計處理的影響

簡單的說，固定資產(chǎn)折舊年限主要指的是固定資產(chǎn)提取折舊的期間。根據(jù)《企業(yè)會計準則》中關于固定資產(chǎn)的規(guī)定中可知，企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行會計處理的過程中，在符合相關要求的前提下能夠根據(jù)自身固定資產(chǎn)使用情況與性質(zhì)及生產(chǎn)經(jīng)營特點，自主地預計固定資產(chǎn)使用年限。但在稅法中，除了國務院財政及稅務主管部門的其他規(guī)定外，對于固定資產(chǎn)折舊的計提的最低年限進行了如下規(guī)定：其中對于房屋等建筑物而言，計提最低年限為20年；電子設備折舊計提最低年限為3年；飛機、火車、輪船、機器等生產(chǎn)設備而言計提最低年限為10年，而除飛機、火車、輪船外的運輸工具計提最低年限為4年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動相關的家具、工具等，計提最低年限為5年。這些規(guī)定則表明會計制度與稅法對于折舊計提年限不同。除此之外，我國行業(yè)財務制度為了能夠?qū)麧欉M行調(diào)整，會限制企業(yè)利用折舊年限的長短，且不受到各種因素的影響，強制性對折舊年限進行統(tǒng)一規(guī)范。從而便導致企業(yè)在對固定資產(chǎn)使用年限進行確定時不得根據(jù)自身的主觀判斷與客觀需求作出利于企業(yè)的會計處理。近年來，企業(yè)為了能夠促進產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整，以更好地適應改變?nèi)祟惿鷳B(tài)環(huán)境以及適應科學技術發(fā)展的客觀要求，并且實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展目標。我國大部分企業(yè)加快對相關設備的更新速度，尤其是淘汰落后過時設備速度加快，因而企業(yè)對于固定資產(chǎn)的折舊年限遠遠提前于行業(yè)標準。因此，這就要求在對固定資產(chǎn)折舊計提中應該采取更加靈活多樣的管理方式，以此來激活企業(yè)的主動性與責任心，使其盡快地擺脫行業(yè)對于折舊年限的限制。在對固定資產(chǎn)折舊計提的會計處理中應該根據(jù)自身經(jīng)濟實力與發(fā)展條件，同時在環(huán)境、技術以及地域的條件下，對企業(yè)折舊年限進行公平公正的制定，旨在更加真實地反映出企業(yè)成本及折舊。

三、確定固定資產(chǎn)預計凈殘值率

對凈殘值進行預計主要指的是假定企業(yè)的固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)。固定資產(chǎn)預計凈殘值率主要指的是企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除與基礎值費用后的金額、預計凈殘值占固定資產(chǎn)原值之間的比例。該企業(yè)的實際殘值率在1-2%之間，遠遠低于預計殘值率。同時對于不同固定資產(chǎn)的類別其殘值率之間也存在極大的差別，例如電子設備與電纜。隨著我國可持續(xù)發(fā)展目標的提出，對于環(huán)境要求的增加，在對環(huán)境造成污染的設備進行處理時會顯著地增大其處置成本。其中低于帶放射源的設備在會計處理上可能出現(xiàn)絕對值成負數(shù)。因此，企業(yè)在固定資產(chǎn)殘值進行處理時應該根據(jù)實際處置不同類別進行會計估計，在處置的過程中即便同類別的固定資產(chǎn)的殘值收入也會存在很大差別，因而就需要謹慎地把握資產(chǎn)所占比例、收入差別以及影響程度。除此之外，當固定資產(chǎn)全壽命使用周期結束時，應該根據(jù)固定資產(chǎn)折舊計算公式計算固定資產(chǎn)折舊額。

結語

綜上所述，由于會計制度與稅法之間的差異使得在會計處理中兩者之間的差異是必然存在的，但可以通過一定方法進行調(diào)節(jié)，使會計處理方法不僅能夠滿足我國稅收法規(guī)與國際化接軌，也能有效地提高我國企業(yè)國際競爭力。同時，通過對財務會計處理的進一步完善能夠有利于奠定企業(yè)發(fā)展的基礎，從而采取科學合理的手段對經(jīng)營風險進行有效控制，最終真正地做到內(nèi)外統(tǒng)一。

參考文獻：

[1]劉冬梅.關于新事業(yè)單位會計制度固定資產(chǎn)會計核算的思考[J].商業(yè)會計,2013,(17):32-33.

作者:劉志華 單位:山西煤炭運銷集團太原有限公司