移動維修費管理會計實踐

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一、引言

在預測經(jīng)濟前景和制定經(jīng)濟政策的基礎(chǔ)上，采取強有力的措施，加強內(nèi)部目標責任管理，嚴格成本控制，使企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動始終按照經(jīng)濟、合理、有效的原則進行，切實提高企業(yè)經(jīng)濟效益。管理會計在企業(yè)的財務(wù)管理活動中起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點?；诖耍芾頃嬍瞧髽I(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)、財務(wù)一體化最有效的工具。2014年，財政部了推進管理會計體系建設(shè)的指導意見，強調(diào)管理會計對推進企業(yè)管理水平提升的重要意義，并對未來管理會計體系建設(shè)的理論制度、組織人才、實踐應(yīng)用等提出了要求，顯示出國家層面已經(jīng)將管理會計作為會計工作轉(zhuǎn)型升級的方向。中國移動通信集團江蘇有限公司（以下簡稱“江蘇移動”）積極鼓勵開展管理與創(chuàng)新研究，如業(yè)財融合實踐、多維度成本管理等工作，都屬于管理會計實踐的有益嘗試。

二、移動網(wǎng)絡(luò)維修費管理會計實踐

（一）項目實施背景

隨著公司網(wǎng)絡(luò)規(guī)模的不斷擴張和轉(zhuǎn)型發(fā)展壓力的日益增大，網(wǎng)絡(luò)運維費作為企業(yè)剛性成本的重要構(gòu)成部分（2014年占運營支出比為10%，來源于《中國移動：2014年年報》），網(wǎng)絡(luò)運維管理水平將直接影響企業(yè)低成本高效益運行的能力，因此提升維修費精細化管理水平需求強烈，并且成為全集團的共識。在此背景下，總部提出研究維修費管理會計的課題，并選擇江蘇公司作為落地實踐的試點省份，希望在江蘇公司的實踐探索基礎(chǔ)上總結(jié)經(jīng)驗，進而實現(xiàn)全國推廣。

（二）主要問題分析

江蘇移動針對前期網(wǎng)絡(luò)運維業(yè)務(wù)管理上存在的運維模式不先進、資源耗用不透明、管理責任不清晰、業(yè)財數(shù)據(jù)不匹配、效益評價不科學等問題進行深入分析，認為產(chǎn)生問題的主要原因如下： 

1.資產(chǎn)規(guī)模擴張，運維投入快速增長。隨著網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)規(guī)模的加速擴張和通信市場競爭的加劇，加以不斷提高的客戶需求和網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量考核指標，網(wǎng)絡(luò)運維成本大幅快速增加。據(jù)測算，當期每發(fā)生100元的資本性支出，將會產(chǎn)生25元的后續(xù)成本支出，其中維修費支出超過8元。同時傳統(tǒng)外延式增長留下的慣性思維和落后的運維模式也不符合當前互聯(lián)網(wǎng)時代的運維要求，因此只能靠一味的增加投入來保障網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量勢必造成運維費用快速增加和資源浪費，運維資源的投入和產(chǎn)出不成正比。

2.業(yè)財信息割裂，費用動因不能匹配。針對中國移動龐大而復雜的網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)，運維成本核算也比較復雜。根據(jù)《中國移動網(wǎng)絡(luò)維修費管理辦法》規(guī)定：移動網(wǎng)絡(luò)包括8類一級網(wǎng)絡(luò)、22種二級網(wǎng)絡(luò)，在兩級網(wǎng)絡(luò)下又存在著逾百種的網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)和業(yè)務(wù)，細化到業(yè)務(wù)動因上更是可以分解出超過600種。而與此對應(yīng)的會計科目只有四級近50個COA科目，網(wǎng)絡(luò)維修費難以匹配到對應(yīng)細化的網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)，更難以分析業(yè)務(wù)動因和進行合理的費用標準測算。而全面、準確的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支撐是后續(xù)對標管理和評價分析工作的前提條件。

3.管理系統(tǒng)缺失，信息共享難以實現(xiàn)。網(wǎng)絡(luò)維修費從業(yè)務(wù)發(fā)生到財務(wù)處理都在各自的管理系統(tǒng)上進行，不同的管理需求產(chǎn)生了功能側(cè)重點的差異。實務(wù)中缺少管理系統(tǒng)進行維修費業(yè)財基礎(chǔ)信息記錄和數(shù)據(jù)處理，單純靠人工手段進行的臺賬記錄和拆分統(tǒng)計在便捷性和準確性上都難以滿足管理需求，不能實現(xiàn)信息傳遞和數(shù)據(jù)共享，在人工拆分和統(tǒng)計基礎(chǔ)上進行的對標逐優(yōu)和分析評價等工作也缺乏準確度和科學性，難以產(chǎn)生較好的指導作用。

4.考核評價過時，價值管理落實不足。網(wǎng)絡(luò)運維考核體系只能單純的針對網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量和運維結(jié)果進行考核，并不能對資源投入合理性和使用效率進行整體考核；業(yè)務(wù)費用標桿體系只是建立在對現(xiàn)有基礎(chǔ)數(shù)據(jù)處理基礎(chǔ)上的費用最優(yōu)值計算，而非真正意義上的成本費用造價核算。同時單純的網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量指標和費用指標并不能真實體現(xiàn)資源投入價值，導致資源價值管理落實不足，同時也造成運維部門的資源責任意識不強烈，資源利用率不高。

（三）項目實施策略

江蘇移動以管理會計理論體系為指導，針對存在問題和原因開展調(diào)研討論，明確維修費管理會計實踐的實施策略。項目實施的總體思路是圍繞“資源配置合理、業(yè)務(wù)管理透明和效益評價科學”的目標，以“搭建管理系統(tǒng)和建立評價體系”為手段，通過“優(yōu)化業(yè)務(wù)模式、細化動因顆粒度、規(guī)范臺賬記錄、開展對標管理和探索多維評價”等多方面努力，實現(xiàn)維修費精細化管理水平的提升。具體實施舉措如下：

1.加強宣傳，建立制度。加強宣傳，通過各種途徑對員工進行成本管控作用和意義的介紹，引導和要求運維人員轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)外延式增長模式留下的慣性思維，形成成本節(jié)約和資源責任的意識。同時借專項提升和外部檢查等契機，建立和優(yōu)化網(wǎng)絡(luò)運維相關(guān)工作規(guī)范和制度。2013-2014年，江蘇移動及時更新了《江蘇移動網(wǎng)絡(luò)代維管理辦法》《江蘇移動三方優(yōu)化管理辦法》等制度，下發(fā)了《中國移動江蘇公司網(wǎng)絡(luò)維修費管理實施細則》《關(guān)于規(guī)范網(wǎng)絡(luò)類零星工程管理的會議紀要》《維護材料庫存管理規(guī)范》和《關(guān)于資產(chǎn)搬遷事項的財務(wù)處理辦法》等規(guī)范，通過制度將職責和流程明確，建立各專業(yè)的標準流程，業(yè)務(wù)規(guī)范性得到顯著提升，同時有效規(guī)避了審計和檢查風險。

2.優(yōu)化模式，挖潛增效。運維管理上江蘇移動實行“分專業(yè)、分層次、分維度”的模式，加強集中化管理，根據(jù)專業(yè)類別和作業(yè)內(nèi)容建立維護團隊，不斷提升全省集中運維的水平，陸續(xù)實現(xiàn)全省各運維專業(yè)的集中統(tǒng)談和業(yè)務(wù)指導。在此基礎(chǔ)上，運維部門又進一步提出以“維護生產(chǎn)集中化、組織運作協(xié)同化、支撐手段系統(tǒng)化”為抓手，建立扁平化的生產(chǎn)流程，調(diào)配全網(wǎng)資源，開展網(wǎng)絡(luò)運維變革。根據(jù)資源“誰占有、誰管理、誰負責”原則，網(wǎng)絡(luò)運維部門作為網(wǎng)絡(luò)維修費的專業(yè)歸口管理部門，跟蹤、分析網(wǎng)絡(luò)維修費使用情況，提升業(yè)務(wù)精細化管理水平的同時，落實資源和預算管理責任。財務(wù)部門負責實行專業(yè)化核算和全流程管理模式，財務(wù)管理人員在提升維修費核算準確性和專業(yè)性的同時，又注重加強預算管理、業(yè)財規(guī)范性管理和分析評價等工作。兩部門在業(yè)財協(xié)同機制的基礎(chǔ)上聯(lián)合深入開展閑置網(wǎng)絡(luò)資源的效能挖掘，積極推動實施拆閑補忙等措施，實現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量和運維效益的雙提升。

3.細化分類，統(tǒng)一口徑。準確可靠的業(yè)財基礎(chǔ)數(shù)據(jù)是后期對標分析工作開展的基礎(chǔ)，決定對標結(jié)果的準確性和分析成果的科學性。因此，以管理會計理論和“5W2H”理論指導，通過細分業(yè)務(wù)維度、細化動因顆粒度和構(gòu)建系統(tǒng)支撐的方法提升業(yè)財一致性和對標管理準確性。財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門協(xié)同梳理網(wǎng)絡(luò)分類和細化業(yè)務(wù)動因，在全省范圍統(tǒng)一口徑，及時更新業(yè)財映射關(guān)系表，將維護費用準確匹配到對應(yīng)網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)上，有效解決了ERP系統(tǒng)COA科目比較粗略的問題。根據(jù)維護資源投入與對應(yīng)網(wǎng)絡(luò)和業(yè)務(wù)匹配的原則，網(wǎng)絡(luò)運維業(yè)務(wù)總計被分為5級10大專業(yè)類別、近百種小類、588個費用動因，再結(jié)合8大費用類別確定臺賬單類型，最后通過業(yè)財映射表映射到會計科目上，進而實現(xiàn)全省核算口徑一致，提升了業(yè)財數(shù)據(jù)準確性。

4.搭建系統(tǒng)，閉環(huán)管理。搭建維修費管理系統(tǒng)，作為維修費管理提升的重要平臺，提供開展記錄業(yè)財數(shù)據(jù)、提供報表、支撐評價分析等工作的系統(tǒng)支撐。維修費系統(tǒng)與相關(guān)業(yè)務(wù)、財務(wù)系統(tǒng)對接，實現(xiàn)信息傳遞共享和全流程閉環(huán)管理。業(yè)務(wù)平臺將業(yè)務(wù)信息匯總傳遞至維修費系統(tǒng)，再對接ERP系統(tǒng)同步財務(wù)信息和審批流，經(jīng)過數(shù)據(jù)處理后業(yè)財數(shù)據(jù)通過相關(guān)報表展現(xiàn)和傳遞。在維修費管理系統(tǒng)中植入全省統(tǒng)一的明細網(wǎng)絡(luò)分類表，每一筆維護業(yè)務(wù)都可以通過歸屬的網(wǎng)絡(luò)、業(yè)務(wù)和費用類型準確定位到對應(yīng)的臺賬類型。維護業(yè)務(wù)發(fā)生后，維護部門在維修費系統(tǒng)中進行業(yè)財數(shù)據(jù)的記錄，生成臺賬單后提交至報賬平臺進行報賬、審批。優(yōu)化后的維修費系統(tǒng)可以實現(xiàn)定時根據(jù)歷史數(shù)據(jù)自動計提、復制上一期臺賬單等功能，在業(yè)務(wù)發(fā)生時即確認維護費用，保證權(quán)責發(fā)生制原則的規(guī)范執(zhí)行。維修費管理系統(tǒng)可以實現(xiàn)從紛繁復雜的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)到標準有效的業(yè)財信息的轉(zhuǎn)換過程，只有通過審核的數(shù)據(jù)方可成為有效數(shù)據(jù)回傳到維修費管理系統(tǒng)，維修費系統(tǒng)生成標準格式的業(yè)財數(shù)據(jù)信息，提供后期統(tǒng)計報表和對標管理的數(shù)據(jù)支撐。

5.建立標桿，對標逐優(yōu)。江蘇公司在總部標桿體系的基礎(chǔ)上，立足全網(wǎng)選取科學指標建立更為詳細的分專業(yè)、多層級、細粒度的維修費對標體系，并常態(tài)化開展全省對標。江蘇移動維修費標桿體系包括多個指標，江蘇公司將維修費標桿體系植入維修費管理系統(tǒng)中，明確了相關(guān)取數(shù)口徑和計算方法，直接在維修費系統(tǒng)中取得原始數(shù)據(jù)，保證了對標結(jié)果準確性，同時公開取數(shù)口徑和計算過程，支持反向追溯檢查。對標結(jié)果可通過系統(tǒng)進行查詢和，各單位根據(jù)自身情況開展專項分析，并在全省范圍總結(jié)通報，不斷尋找最佳實踐，共享優(yōu)秀成本管理經(jīng)驗。

6.價值管理，科學評價。江蘇移動秉承“網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量+財務(wù)效益=價值管理”的管理理念，重視網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量和財務(wù)效益的共同提升。不僅在業(yè)務(wù)評價和決策支撐中凸顯價值管理的優(yōu)勢，更將其融入日常的運維業(yè)務(wù)中。除了正常的網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量考核和費用指標體系，江蘇移動還積極探索從質(zhì)量、效率、成本等不同維度選取指標建立多維評價模型提升業(yè)務(wù)評價和決策支撐的科學性。質(zhì)量上從網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量和運維質(zhì)量選取GSM/TD全程呼叫成功率、LTE下載速率、4G小區(qū)可用性、網(wǎng)絡(luò)故障發(fā)生次數(shù)和服役時長等指標開展評價；效率上從資源效率和運維效率選取智能預處理占比、基站退服預處理及時率、家客故障處理時長等指標展開評價；成本上采用全生命周期模型，從采購、安裝、運維、報廢處理等多個環(huán)節(jié)測算設(shè)備物資的綜合造價，開展評價。在匯總多個維度得分的基礎(chǔ)上力爭提升評價科學性，為業(yè)務(wù)開展和決策支持提供參考。

（四）項目實施成果

經(jīng)過兩年多的管理會計體系實踐，通過不斷的改進和修正，江蘇移動網(wǎng)絡(luò)維修費管理取得顯著成效：網(wǎng)絡(luò)質(zhì)量上各重要指標均超過總部考核值，尤其是4G相關(guān)網(wǎng)絡(luò)指標較優(yōu)；運維效率上通過模式變革、流程優(yōu)化和各作業(yè)平臺使用有顯著提高，故障處理時長大幅縮短；成本效益上2014年每百元資產(chǎn)維修費指標較2013年下降8%，按照2014固定資產(chǎn)原值折算，共計可節(jié)約成本6708萬元。江蘇移動的維修費管理將繼續(xù)秉承業(yè)財融合理念，深入推進維修費管理會計體系實踐，提高科學管理水平，努力實現(xiàn)資源配置合理、業(yè)務(wù)管理透明和效益評價科學的目標。

三、移動網(wǎng)絡(luò)維修費管理會計推廣建議

（一）要重視理念宣傳貫徹

加強成本管理并非是老生常談的空話，在當前環(huán)境下尤其具有重要的現(xiàn)實意義?？刂瞥杀疽环N途徑是在現(xiàn)有的管理方式、運營模式的基礎(chǔ)上加強精細化管理，精耕細作。另一種途徑是靠經(jīng)營方式和管理模式的轉(zhuǎn)型帶來的，這種方式更本質(zhì)、更長效，這是我們應(yīng)對未來不得不做的事情。關(guān)鍵是要理解管理會計理論的規(guī)劃、控制和決策職能，加強宣傳并應(yīng)用到成本管理中，這些工作都非常有價值的。 

（二）要提倡創(chuàng)新精神

提升運維價值需要尋求更大的突破和創(chuàng)新，這樣才能有成本優(yōu)勢和競爭力，才能在未來的競爭中生存。江蘇移動在維修費管理會計實踐中開展網(wǎng)絡(luò)運維模式變革、細化業(yè)務(wù)分類和動因、創(chuàng)新應(yīng)用管理系統(tǒng)、建立價值評估模型等工作，敏銳地抓住了解決問題的關(guān)鍵點，這些是卓有成效并且受益深遠的工作思路和方法，在以后實踐中應(yīng)加以完善。

（三）要勇于探索實踐

在深入理解管理會計理論體系原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合實際勇于探索、不斷創(chuàng)新。把業(yè)財融合和價值管理的理念融入前端業(yè)務(wù)的規(guī)章、制度和流程中，實現(xiàn)內(nèi)化于心，外化于形。要結(jié)合自身的管理實際，抓住運營中的主要矛盾，找準突破口，在管理會計實踐中取得實效，形成敢于逐優(yōu)、勇于創(chuàng)新的良好氛圍，使公司在精細化管理上不斷取得突破。

（四）要建立互聯(lián)網(wǎng)思維

在這提倡創(chuàng)新精神的互聯(lián)網(wǎng)時代，我們要利互聯(lián)網(wǎng)，首先要建立互聯(lián)網(wǎng)思維。互聯(lián)網(wǎng)思維并不是在現(xiàn)有的業(yè)務(wù)模式的基礎(chǔ)上增加一個系統(tǒng)平臺或手機APP軟件，而是應(yīng)將互聯(lián)網(wǎng)思維與現(xiàn)有的業(yè)務(wù)相融合，實現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)時代的模式變革，即業(yè)務(wù)模式上實現(xiàn)“互聯(lián)網(wǎng)+”而非簡單的“+互聯(lián)網(wǎng)”。 

四、結(jié)語

改革創(chuàng)新不是一蹴而就，更不是止步不前，改革創(chuàng)新需要審時度勢的判斷，需要推陳出新的決斷，更需要勇于探索的果斷。管理會計理論實踐亦是如此，需要在正確理念的感召下，在優(yōu)秀理論的指導下，運用創(chuàng)新思維聯(lián)系實際不斷探索、實踐和總結(jié)，才能在管理會計理論實踐的道路上走得更遠

作者：唐磊 陸軍 劉峻 單位：中國移動通信集團江蘇有限公司