林業(yè)會(huì)計(jì)特征與發(fā)展研究

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森林培育和采伐、原木收集及運(yùn)輸?shù)?a href="http://saumg.com/lunwen/lykj/29157.html" target="_blank">林業(yè)主要生產(chǎn)項(xiàng)目都是露天作業(yè)，這些經(jīng)營活動(dòng)受自然資源和作業(yè)條件影響很大。季節(jié)差異、地形高低、運(yùn)輸距離遠(yuǎn)近和林場等級(jí)優(yōu)劣等，都直接影響相關(guān)生產(chǎn)項(xiàng)目費(fèi)用支出和成本的高低。同一種生產(chǎn)項(xiàng)目，即便在一個(gè)單位內(nèi)，采用的作業(yè)方式、組織方式和設(shè)備類型也往往不同。這就決定了林業(yè)企事業(yè)單位成本核算異常復(fù)雜，在核算口徑、成本統(tǒng)計(jì)和分析對比方面都增添很多變數(shù)。因此，林業(yè)會(huì)計(jì)的成本核算必須嚴(yán)格區(qū)別各種情況分設(shè)明細(xì)賬，逐項(xiàng)進(jìn)行考核，才能使得其成本核算更加準(zhǔn)確，滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要。林業(yè)企事業(yè)單位點(diǎn)多面廣，組織經(jīng)營形式各異，林業(yè)會(huì)計(jì)核算組織多種多樣。既有集中核算，即會(huì)計(jì)核算在財(cái)務(wù)部門集中進(jìn)行；也有分散核算，即基層單位擁有比較完整的會(huì)計(jì)核算功能。在分散核算的企事業(yè)單位中，形式上也分為內(nèi)部銀行核算和往來制核算。此外，隨著“林改”推進(jìn)，各種適應(yīng)承包責(zé)任制的內(nèi)部會(huì)計(jì)核算形式也大量存在［1］。

林業(yè)會(huì)計(jì)“人、制度、監(jiān)督”問題凸顯

當(dāng)前我國會(huì)計(jì)行業(yè)整體發(fā)展水平不高，加之林業(yè)自身的特點(diǎn)，林業(yè)會(huì)計(jì)存在從業(yè)人員素質(zhì)低、整體制度建設(shè)滯后和監(jiān)督不力等問題。

1林業(yè)會(huì)計(jì)用人機(jī)制不規(guī)范，從業(yè)人員素質(zhì)偏低

近些年，我國林業(yè)企事業(yè)單位的用人機(jī)制逐漸規(guī)范，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)有了明顯提高，但存在的問題依然較大。首先，相當(dāng)數(shù)量的林業(yè)企事業(yè)單位尚未建立規(guī)范的用人機(jī)制，錄用會(huì)計(jì)人員人為因素多，導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格履職意識(shí)不強(qiáng)。其次，會(huì)計(jì)人員素質(zhì)偏低。受門檻低、報(bào)酬低制約，林業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員“科班”出身少，多數(shù)是“半路出家”，沒有經(jīng)過系統(tǒng)的會(huì)計(jì)知識(shí)學(xué)習(xí)，會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)薄弱，對核算方法不夠熟悉，業(yè)務(wù)能力欠缺。此外，林業(yè)會(huì)計(jì)人員綜合能力不強(qiáng)。目前，大部分林業(yè)會(huì)計(jì)人員工作仍停留在記賬、算賬、報(bào)賬等核算層面，對會(huì)計(jì)信息的分析和有效利用不夠，加之組織協(xié)調(diào)、文字表達(dá)和財(cái)務(wù)管理能力較弱，較少參與單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，難以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理職能。

2林業(yè)會(huì)計(jì)相關(guān)制度不健全

自1993年至今，我國陸續(xù)頒布了《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的通知》、《國有林場與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》和《天然林保護(hù)經(jīng)營會(huì)計(jì)核算暫行辦法》等一系列有關(guān)林業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)章制度，但關(guān)于整體林業(yè)的完整統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度尚未建立，當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足推進(jìn)“林改”和林業(yè)效益多元化的需求?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)核算的范圍相對狹窄，只涉及部分單位和特定經(jīng)營業(yè)務(wù)，注重經(jīng)濟(jì)效益的核算，但對林業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)產(chǎn)生的社會(huì)效益和生態(tài)效益重視不夠，導(dǎo)致林業(yè)會(huì)計(jì)信息核算內(nèi)容不完整、披露不充分［2］。

3林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制得不到落實(shí)

受林業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高、會(huì)計(jì)整體制度建設(shè)滯后、核算內(nèi)容紛繁復(fù)雜等因素影響，再加上許多林業(yè)企事業(yè)單位內(nèi)部監(jiān)督和管理制度不完善，我國林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督不力。缺乏會(huì)計(jì)監(jiān)督，部分會(huì)計(jì)人員處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，為了某種目的，往往做假賬來掩飾違法亂紀(jì)的行為。同時(shí)，財(cái)務(wù)公開不夠及時(shí)，公開內(nèi)容不具體不詳細(xì)，非專業(yè)人士監(jiān)督困難重重。

推動(dòng)林業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展需“多措并舉”

針對存在的三大問題，筆者認(rèn)為，林業(yè)會(huì)計(jì)要更好地履行職能，應(yīng)以提高從業(yè)人員素質(zhì)、完善會(huì)計(jì)制度和強(qiáng)化監(jiān)督為“抓手”。

1提高林業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)

林業(yè)企事業(yè)單位必須建立規(guī)范的會(huì)計(jì)用人機(jī)制，“逢進(jìn)必考”，嚴(yán)格按制度辦事。要加強(qiáng)國家《會(huì)計(jì)法》、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》等法律法規(guī)和林業(yè)領(lǐng)域諸如《關(guān)于森工企業(yè)貫徹執(zhí)行新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有關(guān)問題的通知》、《國有林場與苗圃財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》等規(guī)章制度的普及，定期考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。讓這些法律法規(guī)制度深入人心，會(huì)計(jì)人員遵紀(jì)守法，嚴(yán)格依法辦事，使得林業(yè)企事業(yè)單位切實(shí)做好國家法律和規(guī)章制度在本單位的貫徹執(zhí)行。會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)高低決定著會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量好壞。應(yīng)結(jié)合繼續(xù)教育，加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。內(nèi)容上，要包括會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)、新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、林業(yè)資金管理新規(guī)定、溝通管理技巧等等，更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。形式上，可以采取培訓(xùn)班、講座、現(xiàn)場參觀、經(jīng)驗(yàn)交流等等。此外，業(yè)務(wù)培訓(xùn)要有計(jì)劃，年初定計(jì)劃，并根據(jù)實(shí)際情況調(diào)整，確保計(jì)劃落實(shí)?？傊?，通過業(yè)務(wù)培訓(xùn)和繼續(xù)教育，打造一支基礎(chǔ)扎實(shí)、知識(shí)結(jié)構(gòu)合理、適應(yīng)林業(yè)發(fā)展需要的會(huì)計(jì)隊(duì)伍［3］。

2健全林業(yè)會(huì)計(jì)制度

林業(yè)企事業(yè)單位在抓好已有制度貫徹實(shí)施的過程中，林業(yè)會(huì)計(jì)人員要深入一線，發(fā)現(xiàn)存在的各種問題，探索解決之道。各級(jí)財(cái)政部門要充分尊重這些經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)發(fā)揮專家學(xué)者的聰明才智，使各項(xiàng)規(guī)定具體化，進(jìn)一步完善以《會(huì)計(jì)法》為中心的林業(yè)會(huì)計(jì)法規(guī)體系，最終建立與社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)、符合現(xiàn)代林業(yè)需求統(tǒng)一的林業(yè)會(huì)計(jì)制度［4］。林業(yè)會(huì)計(jì)要做好經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會(huì)效益的核算，這樣才能全面反映林業(yè)企事業(yè)單位的成本收益。在林業(yè)生產(chǎn)提供的生態(tài)價(jià)值、社會(huì)價(jià)值、林業(yè)經(jīng)營的環(huán)境資源成本等方面要新設(shè)專門的會(huì)計(jì)科目和創(chuàng)新核算方法。同時(shí)，忠實(shí)記錄林業(yè)會(huì)計(jì)信息，及時(shí)向社會(huì)公布，讓社會(huì)客觀公正的認(rèn)識(shí)林業(yè)價(jià)值，輔助國家制定林業(yè)政策，以利于林業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

3強(qiáng)化林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督

根據(jù)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督要求和林業(yè)發(fā)展實(shí)際，我國應(yīng)該通過“內(nèi)外結(jié)合”的方法加強(qiáng)林業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督就是林業(yè)企事業(yè)單位內(nèi)部的自我監(jiān)督，在單位內(nèi)部建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，讓會(huì)計(jì)監(jiān)督者獨(dú)立并敢于負(fù)責(zé)，讓會(huì)計(jì)科目設(shè)置、原始憑證存錄等規(guī)范化。外部監(jiān)督是指林業(yè)企事業(yè)以外的社會(huì)監(jiān)督，比如行政監(jiān)督、司法監(jiān)督和輿論監(jiān)督等。特別應(yīng)是加強(qiáng)國家財(cái)稅部門及工商部門對林業(yè)會(huì)計(jì)的監(jiān)管力度，發(fā)揮會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用，調(diào)動(dòng)輿論監(jiān)督的積極性。同時(shí)要加大會(huì)計(jì)執(zhí)法力度，對林業(yè)會(huì)計(jì)方面的違法行為嚴(yán)肅懲處［5］。（本文作者：霍瑞青 單位：保定市市場建設(shè)服務(wù)中心）