商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值性的問題及對(duì)策

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摘要：內(nèi)部審計(jì)是評(píng)價(jià)和改善城市商業(yè)銀行公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的重要手段，能夠推動(dòng)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)，增加企業(yè)價(jià)值。本文以城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)作為研究對(duì)象，結(jié)合內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)，分析了影響其增值性的因素，指出了城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)中存在的問題與不足，并提出相應(yīng)改進(jìn)建議與對(duì)策。

關(guān)鍵詞：城市商業(yè)銀行；內(nèi)部審計(jì)；增值性；增值型內(nèi)部審計(jì)

一、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)增值性的影響因素

增值性是內(nèi)部審計(jì)的固有屬性，受到多種因素的影響和制約。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的增值性不僅來源于審計(jì)活動(dòng)與企業(yè)內(nèi)部各種因素的綜合作用，也會(huì)受到審計(jì)環(huán)境的制約和影響。影響內(nèi)部審計(jì)增值性的因素主要有審計(jì)環(huán)境、審計(jì)資源、審計(jì)管理能力與審計(jì)活動(dòng)。審計(jì)環(huán)境是影響內(nèi)部審計(jì)職能發(fā)揮的各種外部條件的集合。審計(jì)資源是指實(shí)施審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)中所需要的各種資源，主要包括技術(shù)資源、信息資源、人力資源、財(cái)力資源以及社會(huì)資源等。內(nèi)部審計(jì)管理能力主要體現(xiàn)在立項(xiàng)管理、質(zhì)量管理、人員管理、成本控制以及相關(guān)信息利用等方面。審計(jì)活動(dòng)主要是指內(nèi)部審計(jì)通過審查和評(píng)價(jià)商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，提供的各種確認(rèn)與咨詢活動(dòng)與服務(wù)。

二、城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)存在的主要問題與不足

1.審計(jì)環(huán)境方面

（1）內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置不合理。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門大部分是直接處于經(jīng)營(yíng)層直接管理下的職能部門，雖然也有部分城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)部門在形式上隸屬于董事會(huì)，但實(shí)質(zhì)上還屬于高級(jí)管理層的管理范圍之中。這樣就使得內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性不能得到應(yīng)有的保證，內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)的過程之中總會(huì)有所顧慮，降低了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。（2）內(nèi)部審計(jì)文化缺失。城市商業(yè)銀行對(duì)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)不是很重視，內(nèi)部審計(jì)文化的缺失影響了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。大多數(shù)審計(jì)服務(wù)對(duì)象認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是對(duì)自身行為的監(jiān)督，仍以排斥的心態(tài)消極配合，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開展造成了不利影響。內(nèi)部審計(jì)文化的缺失在一定程度上影響了審計(jì)人員工作態(tài)度和工作能力的提升，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和成效。（3）內(nèi)部審計(jì)成果利用程度偏低。城市商業(yè)銀行對(duì)審計(jì)活動(dòng)的成果利用程度不足，只是針對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行整改，對(duì)內(nèi)部審計(jì)提出的相關(guān)增值服務(wù)如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、公司治理以及內(nèi)部控制等方面的建議未進(jìn)行有效采納與實(shí)施，從而制約了增值型內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。

2.審計(jì)資源方面

（1）審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)不能滿足內(nèi)部審計(jì)需要。首先，內(nèi)部審計(jì)人員配備不足，部分城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員甚至未達(dá)到監(jiān)管部門要求的比例，在人員配備不足的情況下，內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮必然會(huì)受到影響。其次，內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)，難以滿足內(nèi)部審計(jì)工作的要求，不能有效發(fā)現(xiàn)銀行經(jīng)營(yíng)過程中的問題與不足，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的增值性。（2）審計(jì)模式、手段相對(duì)落后。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的方法與手段比較落后，主要還是運(yùn)用傳統(tǒng)的審計(jì)方法，采用詳細(xì)審計(jì)或依賴于審計(jì)者個(gè)人經(jīng)驗(yàn)判斷的抽樣審計(jì)方法來實(shí)現(xiàn)，使得內(nèi)部審計(jì)缺乏科學(xué)性，造成有限的審計(jì)資源得不到有效的整合利用。（3）審計(jì)信息技術(shù)化程度偏低。城市商業(yè)銀行的審計(jì)的信息化程度偏低，部分城商行沒有建立專門的審計(jì)信息系統(tǒng)，即使部分建立了審計(jì)系統(tǒng)的城商行，由于系統(tǒng)功能的不完善與數(shù)據(jù)資源的限制，對(duì)系統(tǒng)的應(yīng)用也不夠充分，影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量和效率。

3.審計(jì)管理機(jī)制與管理水平方面

（1）內(nèi)部管理體系不夠完善。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)制度體系不夠完善，審計(jì)規(guī)范還不夠細(xì)化，沒有完全將審計(jì)制度細(xì)化到各項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和活動(dòng)中，而且缺少對(duì)于公司治理、內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理等方面的審計(jì)制度。（2）內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不夠健全。城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制不夠健全，對(duì)審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施、審計(jì)報(bào)告、后續(xù)審計(jì)等階段的工作未能進(jìn)行有效地管理，工作隨意性大，經(jīng)驗(yàn)主義嚴(yán)重。（3）審計(jì)質(zhì)量管理水平低。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量考核大多是流于形式，沒有設(shè)立專門的復(fù)核機(jī)構(gòu)和復(fù)核人員，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準(zhǔn)，極大地影響了內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。

4.內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)與成果方面

（1）審計(jì)范圍狹窄。城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)主要還是財(cái)務(wù)審計(jì)與合規(guī)性審計(jì)，缺乏對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制方面的審計(jì)，也沒有提供如健全管理制度、完善公司治理等方面的審計(jì)服務(wù)，使得內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮應(yīng)有的作用。（2）審計(jì)成果利用價(jià)值較小。部分城市商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)未能發(fā)現(xiàn)和揭露審計(jì)對(duì)象和業(yè)務(wù)存在主要的問題與不足，提出的建議也不具有操作性，審計(jì)成果不具有利用價(jià)值或利用價(jià)值較小。相比于銀行的發(fā)展與業(yè)務(wù)的開展而言，內(nèi)部審計(jì)反應(yīng)過慢，效用過低。（3）后續(xù)審計(jì)開展不充分。內(nèi)部審計(jì)工作往往把審計(jì)報(bào)告的提交視作審計(jì)項(xiàng)目的全面完成，不重視針對(duì)被審計(jì)單位的整改落實(shí)情況的后續(xù)審計(jì)工作，難以將內(nèi)部審計(jì)的成果落實(shí)到實(shí)處，真正發(fā)揮審計(jì)的作用。

三、提升內(nèi)部審計(jì)價(jià)值的相關(guān)建議

1.完善內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置

（1）改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)。城市商業(yè)銀行要按照現(xiàn)代公司治理要求，真正建立由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)和全面負(fù)責(zé)的內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)導(dǎo)和管理體制，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)部門的工作范圍和審計(jì)人員的工作權(quán)限，以確保內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。（2）完善審計(jì)文化建設(shè)。城市商業(yè)銀行要提高全體員工對(duì)審計(jì)重要性的認(rèn)識(shí)，要重視培養(yǎng)全員依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)文化，強(qiáng)化自覺接受審計(jì)的意識(shí)，由規(guī)避審計(jì)、被動(dòng)接受審計(jì)向主動(dòng)接受審計(jì)轉(zhuǎn)變，理解并支持審計(jì)工作，推動(dòng)審計(jì)工作的有效實(shí)施與開展，并保證必要的審計(jì)資源投入與保障審計(jì)人員必要的待遇，充分調(diào)動(dòng)審計(jì)人員的工作積極性。（3）加強(qiáng)對(duì)審計(jì)成果的利用。城市商業(yè)銀行要充分利用審計(jì)成果，深入剖析審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的原因，對(duì)制度、系統(tǒng)、操作流程等進(jìn)行規(guī)范與優(yōu)化，不斷改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理，提升內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理水平。

2.加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè)，提升審計(jì)技術(shù)水平

（1）提高審計(jì)隊(duì)伍和人員的專業(yè)素質(zhì)和水平。城市商業(yè)銀行要牢固樹立以人為本的意識(shí)，遵循人力資源開發(fā)使用的規(guī)律，合理開發(fā)、配置和使用審計(jì)人力資源，以人才的高質(zhì)量來保障內(nèi)部審計(jì)工作的高效優(yōu)質(zhì)，以人才相對(duì)穩(wěn)定和不斷充實(shí)來保持內(nèi)部審計(jì)工作的可持續(xù)發(fā)展。（2）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)和方法。城市商業(yè)銀行要加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，建立、完善審計(jì)信息系統(tǒng)，積極改進(jìn)工作方式，并進(jìn)一步完善審計(jì)流程，針對(duì)不同審計(jì)項(xiàng)目分別設(shè)計(jì)審計(jì)流程，采用多元化的審計(jì)方法實(shí)施審計(jì)，（3）積極開展非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。城市商業(yè)銀行要不斷完善非現(xiàn)場(chǎng)信息系統(tǒng)，改進(jìn)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式，建立非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)遠(yuǎn)程監(jiān)控的常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，將審計(jì)關(guān)口前移，將審計(jì)工作由單純的事后監(jiān)督變?yōu)槭虑胺婪丁⑹轮锌刂坪褪潞蟊O(jiān)督相結(jié)合。

3.加強(qiáng)審計(jì)管理，提高審計(jì)質(zhì)量

（1）完善內(nèi)部審計(jì)制度。城市商業(yè)銀行要按照監(jiān)管部門對(duì)銀行內(nèi)部審計(jì)工作的要求，推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)制度體系的完善，規(guī)范審計(jì)工作程序和審計(jì)行為，真正實(shí)現(xiàn)審計(jì)工作的規(guī)范化、制度化與程序化。（2）提升審計(jì)管理水平。審計(jì)機(jī)構(gòu)要采取多種措施提升內(nèi)部審計(jì)的管理能力和水平，促使審計(jì)人員嚴(yán)格按審計(jì)制度與流程開展各項(xiàng)審計(jì)工作，避免審計(jì)的隨意性。（3）強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量管理。城市商業(yè)銀行要建立內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理機(jī)制，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)的責(zé)任考核，充分發(fā)揮審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的督導(dǎo)作用，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的管控，有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

4.擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)成果的價(jià)值

（1）拓展審計(jì)范圍。審計(jì)人員要樹立內(nèi)審審計(jì)的增值性理念，使得內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位與企業(yè)管理的目標(biāo)相一致，擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍,揭示、反映經(jīng)營(yíng)管理和內(nèi)部控制中存在的問題、風(fēng)險(xiǎn)弊端、制度缺陷及不足，提出改進(jìn)建議，促進(jìn)組織價(jià)值的增加。（2）擴(kuò)大審計(jì)活動(dòng)的成果。審計(jì)機(jī)構(gòu)要以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值為目標(biāo)，有效發(fā)現(xiàn)和指出企業(yè)經(jīng)營(yíng)與管理中存在的問題與不足,并強(qiáng)化對(duì)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的綜合分析，提升審計(jì)建議的針對(duì)性和可操作性，不斷提高內(nèi)部審計(jì)成果的價(jià)值。（3）加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)管理。審計(jì)機(jī)構(gòu)要強(qiáng)化對(duì)審計(jì)過程的動(dòng)態(tài)管理，加強(qiáng)后續(xù)審計(jì)，對(duì)審計(jì)意見的整改落實(shí)情況、合理化建議的采納情況及其效果進(jìn)行跟蹤管理，督促被審計(jì)部門及時(shí)整改與強(qiáng)化管理，促進(jìn)審計(jì)成果的充分有效利用。

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作者:孫國(guó)磊 單位:東營(yíng)銀行股份有限公司