委托下的內(nèi)部審計(jì)職能定位研究

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摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國(guó)家對(duì)教育事業(yè)投入的力度也越來(lái)越大,日益擴(kuò)大的發(fā)展規(guī)模和不斷優(yōu)化的教育結(jié)構(gòu)，給高校的管理提出了新的要求。內(nèi)部審計(jì)部門(mén)作為高校的一個(gè)職能部門(mén)，如何在新時(shí)代背景下明確自身的職能定位，如何更好地適應(yīng)學(xué)校的發(fā)展，如何更好地服務(wù)于組織治理和國(guó)家治理，是每個(gè)高校內(nèi)部審計(jì)工作人員需要面對(duì)的問(wèn)題。然而，高校管理過(guò)程中存在的委托關(guān)系，產(chǎn)生了信息距離，影響了高校內(nèi)部審計(jì)的職能定位。

關(guān)鍵詞：高校內(nèi)部審計(jì)；委托；職能定位 

1當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)職能定位

現(xiàn)階段的高校內(nèi)部審計(jì)工作，主要是將經(jīng)濟(jì)監(jiān)督與相關(guān)的經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)方式相結(jié)合，在內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中，關(guān)注組織內(nèi)部與外部的相關(guān)環(huán)境，將財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)逐漸降低，并在內(nèi)部審計(jì)理論的指導(dǎo)下，打破傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)職能的局限性，做好風(fēng)險(xiǎn)管理控制和內(nèi)部管理控制，進(jìn)而不斷提升內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督管理層次。根據(jù)審計(jì)工作的發(fā)展動(dòng)態(tài)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)檢查和基礎(chǔ)審計(jì)，實(shí)現(xiàn)管理中的全面審計(jì)，做好遵紀(jì)守法審計(jì)的綜合性審計(jì)。

1.1監(jiān)督職能的定位

經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能是高校內(nèi)部審計(jì)工作中的基本職能，是在高校高層管理者的委托下，內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)和員工遵循事前制訂的內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表等能夠反映高校及被審計(jì)部門(mén)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息、財(cái)務(wù)收支資料進(jìn)行審查，對(duì)審計(jì)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)收支等重大決策事項(xiàng)進(jìn)行合法性、公允性、真實(shí)性、效率、效益性等判斷，審查信息資料是否符合內(nèi)部審計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)了高校內(nèi)部審計(jì)工作的效率和效益性。

1.2評(píng)價(jià)職能的定位

高校內(nèi)部審計(jì)工作評(píng)價(jià)職能是高校內(nèi)部審計(jì)工作部門(mén)和工作人員依據(jù)內(nèi)部審計(jì)制度，對(duì)高校被審計(jì)對(duì)象經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表等進(jìn)行審查，判明審查事實(shí)，對(duì)比結(jié)果和期望值，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效益。評(píng)價(jià)職能旨在肯定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理成果的基礎(chǔ)上，指出存在的問(wèn)題，尋找優(yōu)化高校管理效率和效益的路徑。

1.3風(fēng)險(xiǎn)管理職能的定位

風(fēng)險(xiǎn)管理是高校內(nèi)部審計(jì)工作的延伸職能，構(gòu)成了高校內(nèi)部控制的基本部分。由于高校在發(fā)展過(guò)程中無(wú)法避免面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)工作風(fēng)險(xiǎn)管理旨在有效避免風(fēng)險(xiǎn)，提供有效保證，保障高校教育事業(yè)目標(biāo)的完成。主要路徑在于：第一，防弊糾錯(cuò)，實(shí)現(xiàn)高校資產(chǎn)保值增值；第二，控制高校管理成本，節(jié)約高校經(jīng)費(fèi)資金；第三，強(qiáng)化對(duì)高校經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)狀況的監(jiān)督檢查，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著我國(guó)在高校建設(shè)與改革力度上的不斷加深，經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大，內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理職能作用也會(huì)越來(lái)越大，定位也將會(huì)越來(lái)越明確。

1.4咨詢(xún)和服務(wù)職能的定位

高校內(nèi)部審計(jì)工作咨詢(xún)和服務(wù)職能也是高校內(nèi)部審計(jì)職能的重要部分。咨詢(xún)和服務(wù)職能是高校內(nèi)部審計(jì)工作員工基于對(duì)高校各項(xiàng)業(yè)務(wù)的熟悉，在審計(jì)過(guò)程中可以結(jié)合發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，向高校管理層和決策層提供咨詢(xún)服務(wù)。因此，高校內(nèi)部審計(jì)工作人員要認(rèn)清自己的位置，準(zhǔn)確定位自己的工作職能，時(shí)刻不忘自己“咨詢(xún)師”的身份，為學(xué)校的建設(shè)和發(fā)展建言獻(xiàn)策。高校內(nèi)部審計(jì)職能的定位，要站在學(xué)校發(fā)展的高度，結(jié)合新形勢(shì)下的要求和任務(wù)以及高校的實(shí)際發(fā)展情況，充分發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)的作用，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展。

2委托理論下的高校內(nèi)部審計(jì)職能定位存在的問(wèn)題

我國(guó)高校實(shí)行的是黨委領(lǐng)導(dǎo)下的校長(zhǎng)負(fù)責(zé)制，黨委是學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)核心，總攬全局、協(xié)調(diào)各方，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)學(xué)校工作；校長(zhǎng)依法履行學(xué)校法定代表人和行政領(lǐng)導(dǎo)人的職責(zé)，組織執(zhí)行和實(shí)施黨委決議。高校主要由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門(mén)、審計(jì)部門(mén)等構(gòu)成，而審計(jì)部門(mén)是由負(fù)責(zé)各項(xiàng)具體審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)人員組成。在上述關(guān)系中，存在著三個(gè)委托關(guān)系：第一個(gè)是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與各職能部門(mén)間的委托關(guān)系；第二個(gè)是學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門(mén)間的委托關(guān)系；第三個(gè)是審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員間的委托關(guān)系。這三層委托關(guān)系對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能定位產(chǎn)生了一定的影響。

2.1領(lǐng)導(dǎo)層與各職能部門(mén)間的委托關(guān)系

學(xué)校各項(xiàng)資金的使用，并不是由學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層直接使用，而是經(jīng)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層會(huì)議決定將資金撥付給各職能部門(mén)，并由各職能部門(mén)具體負(fù)責(zé)資金的配置。當(dāng)各項(xiàng)資金委托給不同的職能部門(mén)以后，資金也就脫離了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層的實(shí)際控制而分散到不同的部門(mén)機(jī)構(gòu)。這就產(chǎn)生了委托中的信息距離：信息距離是信息提供者與信息接受者之間，對(duì)信息真實(shí)性認(rèn)同的差距，通常與信息提供者、信息產(chǎn)生的時(shí)間和空間距離等因素相關(guān)。在資金配置與使用過(guò)程中，領(lǐng)導(dǎo)層不是完全掌握所有資金使用信息，因而就需要內(nèi)部審計(jì)根據(jù)相關(guān)政策法規(guī)，通過(guò)實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)和事后審計(jì)，了解并向領(lǐng)導(dǎo)層提供資金使用信息，從而把握資金的使用情況，并對(duì)為追逐自身經(jīng)濟(jì)利益而犧牲學(xué)校整體利益的違紀(jì)、違規(guī)和違法行為進(jìn)行糾正或處罰。在這一過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)對(duì)職能部門(mén)提供的信息的真?zhèn)芜M(jìn)行甄別，使領(lǐng)導(dǎo)層和職能部門(mén)之間的信息距離縮小，達(dá)到更好地完成學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的目的。

2.2領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門(mén)間的委托關(guān)系

為縮短領(lǐng)導(dǎo)層和各職能部門(mén)間存在的信息距離，學(xué)校委托內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)其他各職能部門(mén)進(jìn)行監(jiān)督，這就形成了學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層與審計(jì)部門(mén)間的委托關(guān)系。學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層根據(jù)學(xué)校發(fā)展情況，對(duì)審計(jì)部門(mén)提出審計(jì)需求，審計(jì)部門(mén)根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)層提出的需求制定相應(yīng)的工作計(jì)劃報(bào)領(lǐng)導(dǎo)審批。由于相比較學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)層，審計(jì)部門(mén)自身更了解審計(jì)工作，也就是存在信息距離。因此，領(lǐng)導(dǎo)層提出的審計(jì)需求有可能不是最迫切的問(wèn)題或者提出的審計(jì)需求的實(shí)際效益不高，這些存在的風(fēng)險(xiǎn)影響內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)管理和咨詢(xún)服務(wù)等職能的定位，不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展。

2.3審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員間的委托關(guān)系

在日常工作中，具體的審計(jì)業(yè)務(wù)是由審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行，因此審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)與審計(jì)人員之間亦構(gòu)成委托關(guān)系。由于審計(jì)信息的傳遞渠道是審計(jì)人員—審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)—學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，所以審計(jì)人員比審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)比學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)掌握更多的信息資源。審計(jì)人員為追求自身利益最大化，有可能作出不努力工作、接受被審計(jì)單位賄賂等行為，這極大地影響了內(nèi)部審計(jì)工作的效果，也極大地影響了各職能部門(mén)以及領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的信任。

3關(guān)于提升高校內(nèi)部審計(jì)職能定位的幾點(diǎn)建議

內(nèi)部審計(jì)的目的是促進(jìn)學(xué)校加強(qiáng)管理水平，完善內(nèi)部控制制度的建立健全，最終保證學(xué)校各項(xiàng)工作健康持續(xù)發(fā)展。在強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)效益、推動(dòng)高校全面發(fā)展的過(guò)程中，高校內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施，更要始終堅(jiān)持依法管理的原則，全面推進(jìn)廉政建設(shè)，實(shí)現(xiàn)高校的全面科學(xué)改革，推動(dòng)現(xiàn)代化科學(xué)的全面發(fā)展和基礎(chǔ)建設(shè)。加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)的有效實(shí)施，可以從以下幾個(gè)方面做起：

3.1豐富審計(jì)內(nèi)容

內(nèi)部審計(jì)除了日常的審計(jì)工作外，在結(jié)合本校實(shí)際情況的基礎(chǔ)上，應(yīng)加大對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門(mén)以及師生員工關(guān)注問(wèn)題的審計(jì)，以促使相關(guān)職能部門(mén)不斷提高管理水平，確保學(xué)校健康發(fā)展。審計(jì)的最終目的是服務(wù)學(xué)校的高質(zhì)量發(fā)展，因此，審計(jì)部門(mén)要不斷提高服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)提供咨詢(xún)服務(wù)。

3.2提高人員素質(zhì)

審計(jì)是專(zhuān)業(yè)性極強(qiáng)的一項(xiàng)工作，對(duì)審計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)儲(chǔ)備、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)以及職業(yè)操守的要求很高。內(nèi)部審計(jì)要想獲得領(lǐng)導(dǎo)的尊重和重視，就要干出一定的成績(jī)，好的成績(jī)離不開(kāi)素質(zhì)過(guò)硬的審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)積極參加后續(xù)教育培訓(xùn)、業(yè)務(wù)交流學(xué)習(xí)等，及時(shí)更新專(zhuān)業(yè)知識(shí)和法規(guī)政策信息，不斷提升自身綜合素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，從而推動(dòng)審計(jì)隊(duì)伍的專(zhuān)業(yè)化水平。另外，在提高專(zhuān)業(yè)水平的同時(shí)，不能忽略對(duì)審計(jì)人員道德操守的培養(yǎng)，審計(jì)工作是一項(xiàng)特殊的工作，要時(shí)刻保持廉潔自律的職業(yè)操守。

3.3轉(zhuǎn)變審計(jì)模式

目前高校所開(kāi)展的審計(jì)工作，基本上都是事后進(jìn)行的，具有一定的滯后性。從防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的角度來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)只是在問(wèn)題出現(xiàn)之后提出意見(jiàn)和建議，而應(yīng)從注重結(jié)果重在治標(biāo)，向注重過(guò)程、重在治本轉(zhuǎn)變，從事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變。由問(wèn)題發(fā)生后的責(zé)任追討轉(zhuǎn)向問(wèn)題發(fā)生前的教育與約束及問(wèn)題發(fā)生當(dāng)時(shí)的解決與控制，將防護(hù)作用向前移動(dòng)。從源頭上對(duì)違規(guī)行為、損失浪費(fèi)等現(xiàn)象進(jìn)行防控，防患于未然，提高管理水平，以充分發(fā)揮審計(jì)增值作用。

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作者：朱友艷 單位：揚(yáng)州大學(xué)