外匯管理內(nèi)部審計(jì)區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用思考

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摘要：區(qū)塊鏈具有分布式記賬、非中心化、時(shí)間戳、安全性、可編程等特征，在金融、醫(yī)療、交通、教育等領(lǐng)域的場(chǎng)景應(yīng)用，引起了審計(jì)行業(yè)對(duì)區(qū)塊鏈的關(guān)注，區(qū)塊鏈對(duì)未來(lái)審計(jì)模式的變革將產(chǎn)生巨大和深遠(yuǎn)的影響。本文通過(guò)對(duì)區(qū)塊鏈與外匯管理內(nèi)部審計(jì)的深入分析，提出了外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)的構(gòu)建思路。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈；外匯管理；內(nèi)部審計(jì)

區(qū)塊鏈被稱為21世紀(jì)一項(xiàng)偉大的顛覆性技術(shù)，并成為數(shù)字經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，正在改變著人類社會(huì)，影響著人們的生活方式和思維方式，金融、醫(yī)療、交通、教育等很多領(lǐng)域都在探索開(kāi)展區(qū)塊鏈運(yùn)用場(chǎng)景。在區(qū)塊鏈技術(shù)的迅速發(fā)展影響下，審計(jì)工作也在悄然發(fā)生變革，德勤、普華永道等會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在研究或試行區(qū)塊鏈審計(jì)，這也為內(nèi)部審計(jì)工作提供了思路。在外匯管理領(lǐng)域，已經(jīng)在全國(guó)大部分省份開(kāi)展跨境金融區(qū)塊鏈試點(diǎn)工作，并將全面展開(kāi)區(qū)塊鏈跨境金融服務(wù)。外匯管理內(nèi)部審計(jì)如何跟進(jìn)時(shí)代的步伐，將內(nèi)部審計(jì)與區(qū)塊鏈進(jìn)行融合創(chuàng)新，利用區(qū)塊鏈技術(shù)提升審計(jì)工作效率和質(zhì)量，值得深思和研究。

區(qū)塊鏈的概念及特征

區(qū)塊鏈?zhǔn)潜忍貛诺牡讓蛹夹g(shù)，最早出現(xiàn)在中本聰（SatoshiNakamoto）發(fā)表的《比特幣：一種點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的電子現(xiàn)金系統(tǒng)》一文中。區(qū)塊鏈?zhǔn)且环N將數(shù)據(jù)區(qū)塊按時(shí)間順序進(jìn)行鏈接所組合成的鏈?zhǔn)綌?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)，并以哈希算法與加密算法等密碼學(xué)方式保證不可篡改和不可偽造的分布式記賬技術(shù)，由數(shù)據(jù)層、網(wǎng)絡(luò)層、共識(shí)層、激勵(lì)層、合約層和應(yīng)用層六個(gè)層面組成，具有分布式記賬、非中心化、透明性、時(shí)間戳和安全性等特征。

（一）分布式賬本分布式技術(shù)是區(qū)塊鏈技術(shù)發(fā)展的基礎(chǔ)，通俗地說(shuō)分布式賬本是指由分布在不同地方的多個(gè)節(jié)點(diǎn)分別記錄、共享賬本數(shù)據(jù)。一個(gè)節(jié)點(diǎn)觸發(fā)數(shù)據(jù)錄入，就會(huì)傳遞到區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)上，其他節(jié)點(diǎn)將記錄和備份所有歷史交易記錄，每一個(gè)節(jié)點(diǎn)所記錄的賬本數(shù)據(jù)都是完整的，每個(gè)節(jié)點(diǎn)都可以使用這些完整的賬本數(shù)據(jù)，也可以相互驗(yàn)證。

（二）去中心化區(qū)塊鏈中所有的交易者都是以網(wǎng)絡(luò)節(jié)點(diǎn)方式參與其中，全網(wǎng)通過(guò)點(diǎn)對(duì)點(diǎn)的方式連接起來(lái)，不存在單一的中心化服務(wù)器。每一個(gè)節(jié)點(diǎn)都能夠存儲(chǔ)全網(wǎng)發(fā)生的完整的交易記錄，單個(gè)節(jié)點(diǎn)的數(shù)據(jù)丟失、篡改和攻擊，不會(huì)影響全網(wǎng)數(shù)據(jù)的安全性和記錄的完整性、準(zhǔn)確性。

（三）透明性交易記錄的上傳和更新都會(huì)被同步至區(qū)塊鏈，區(qū)塊鏈上的數(shù)據(jù)記錄、數(shù)據(jù)更新和運(yùn)作模式對(duì)所有節(jié)點(diǎn)都是透明的、公開(kāi)的，任何擁有對(duì)應(yīng)的公鑰或私鑰的節(jié)點(diǎn)都可以追溯、還原和查詢整個(gè)區(qū)塊鏈上的交易信息，具有很高的透明度。

（四）時(shí)間戳和安全性區(qū)塊鏈中交易數(shù)據(jù)一旦通過(guò)共識(shí)算法被寫(xiě)入?yún)^(qū)塊后，新生成的區(qū)塊將會(huì)被更新至全網(wǎng)中，并且每一區(qū)塊都包含一個(gè)時(shí)間戳，使區(qū)塊鏈形成一條按時(shí)間序列排列的鏈條。區(qū)塊鏈的這種設(shè)計(jì)，使區(qū)塊鏈網(wǎng)絡(luò)中每個(gè)節(jié)點(diǎn)只能添加數(shù)據(jù)，而修改和刪除數(shù)據(jù)非常困難，從而保證數(shù)據(jù)的安全可靠。

（五）可編程性區(qū)塊鏈合約層封裝著各類算法和智能合約等，使區(qū)塊鏈具有可編程的特性。智能合約機(jī)制的引入，使用者可以通過(guò)設(shè)置算法或規(guī)則，把權(quán)限設(shè)置、程序操作、規(guī)則執(zhí)行等編成自動(dòng)化執(zhí)行程序，自動(dòng)觸發(fā)所需要的業(yè)務(wù)活動(dòng)的發(fā)生，由程序代替人力，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)處理的智能化。

區(qū)塊鏈對(duì)外匯管理內(nèi)部審計(jì)的影響

區(qū)塊鏈運(yùn)用到審計(jì)領(lǐng)域，將為外匯管理內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)極大的便利，不僅有利于提高審計(jì)的時(shí)效性、覆蓋面、獨(dú)立性、客觀性、公正性，而且能夠降低審計(jì)成本。

（一）提高外匯管理內(nèi)部審計(jì)的實(shí)效性傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計(jì)主要是事后審計(jì)，對(duì)過(guò)去一年或者一定時(shí)期內(nèi)已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行的審計(jì)，往往具有滯后性，達(dá)不到事前預(yù)警預(yù)防和事中風(fēng)險(xiǎn)控制的效果。然而，運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，系統(tǒng)中每筆交易數(shù)據(jù)和操作都會(huì)實(shí)時(shí)傳輸?shù)絽^(qū)塊鏈上，每一節(jié)點(diǎn)的交易數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)操作都是被共識(shí)機(jī)制判定的有效數(shù)據(jù)，每個(gè)區(qū)塊都帶有時(shí)間戳反映數(shù)據(jù)記錄的時(shí)間。因此，內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)對(duì)外匯管理區(qū)塊鏈節(jié)點(diǎn)的及時(shí)訪問(wèn)，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)業(yè)務(wù)全流程的實(shí)時(shí)審計(jì)監(jiān)督，且可以進(jìn)行持續(xù)化審計(jì)，能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和風(fēng)險(xiǎn)隱患，及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)提示和處理，將風(fēng)險(xiǎn)關(guān)口前移，達(dá)到審計(jì)“治已病、防未病”的效果。

（二）擴(kuò)大外匯管理內(nèi)部審計(jì)的覆蓋面在中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，要拓展審計(jì)監(jiān)督廣度和深度。拓展審計(jì)監(jiān)督廣度，也就是擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面，努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。傳統(tǒng)的外匯管理內(nèi)部審計(jì)一般利用審計(jì)抽樣、樣本分析和因果關(guān)系等開(kāi)展審計(jì)分析，審計(jì)人員憑借著經(jīng)驗(yàn)和判斷，以樣本發(fā)現(xiàn)問(wèn)題推斷整體，樣本容量大小、樣本的典型性和代表性等都影響著審計(jì)結(jié)果的公平性、準(zhǔn)確性和客觀性。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，每一筆業(yè)務(wù)和每一個(gè)操作都記錄在系統(tǒng)中，可以實(shí)現(xiàn)對(duì)所有業(yè)務(wù)和所有數(shù)據(jù)的全面審計(jì)分析，實(shí)現(xiàn)外匯管理審計(jì)的全覆蓋，不僅能夠減少樣本誤差造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，而且提高了審計(jì)的廣度、精度和科學(xué)性。

（三）增強(qiáng)外匯管理內(nèi)部審計(jì)的客觀性外匯管理內(nèi)部審計(jì)面對(duì)的一個(gè)難題就是審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的層次不夠深，重大敏感性問(wèn)題揭示力度還不夠大。究其原因主要是內(nèi)部審計(jì)既涉及對(duì)下級(jí)部門的監(jiān)督，也涉及同級(jí)監(jiān)督，審計(jì)人員多礙于情面、不想得罪人，有些問(wèn)題能夠現(xiàn)場(chǎng)整改的，就不再列入問(wèn)題，有些過(guò)于敏感性的問(wèn)題也不愿和不便揭露，從而造成部分審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量不高，客觀性不強(qiáng)。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)開(kāi)展審計(jì)，就避免了這方面的問(wèn)題。區(qū)塊鏈上的信息具有時(shí)間戳、透明性和不可篡改性，即使在業(yè)務(wù)辦理過(guò)程中出現(xiàn)差錯(cuò)，被審計(jì)單位發(fā)現(xiàn)了這種差錯(cuò)，也無(wú)法完成修改，有些風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題即使不愿意披露，也無(wú)法進(jìn)行掩飾，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督的更加獨(dú)立、客觀、公正。

（四）降低外匯管理內(nèi)部審計(jì)的成本外匯管理系統(tǒng)從事內(nèi)審內(nèi)控的專職人員較少，然而審計(jì)監(jiān)督的任務(wù)不輕，審計(jì)監(jiān)督的業(yè)務(wù)量比較大。傳統(tǒng)的審計(jì)方式，多是采取人工方式到現(xiàn)場(chǎng)翻閱文件資料、查看系統(tǒng)、導(dǎo)出數(shù)據(jù)、訪談詢問(wèn)等方法，獲取審計(jì)線索、發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題、取得審計(jì)證據(jù)。運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，通過(guò)設(shè)置審計(jì)算法和審計(jì)業(yè)務(wù)處理規(guī)則，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的智能化。不僅可以減少現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)人員，而且可以遠(yuǎn)程審計(jì)，對(duì)原始的交易數(shù)據(jù)、交易信息、業(yè)務(wù)操作等進(jìn)行全面檢查，保證了審計(jì)線索不中斷，提高了獲取、檢查審計(jì)證據(jù)的工作效率，節(jié)約了整個(gè)審計(jì)過(guò)程的人工成本、時(shí)間成本等。

運(yùn)用區(qū)塊連技術(shù)開(kāi)展外匯管理內(nèi)部審計(jì)的思路

當(dāng)前，審計(jì)已經(jīng)由人工手動(dòng)審計(jì)1.0、信息技術(shù)審計(jì)2.0，逐步發(fā)展進(jìn)入到基于大數(shù)據(jù)技術(shù)審計(jì)3.0階段，未來(lái)必將進(jìn)入?yún)^(qū)塊鏈審計(jì)4.0階段。加強(qiáng)科技強(qiáng)審，強(qiáng)化審計(jì)信息化建設(shè)，探索開(kāi)展區(qū)塊鏈審計(jì)是外匯管理內(nèi)部審計(jì)未來(lái)的方向，必將有力促進(jìn)外匯管理內(nèi)部審計(jì)工作的提升。

（一）樹(shù)立外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)思維意識(shí)區(qū)塊鏈技術(shù)作為新興科技，是一個(gè)新事物，具有較強(qiáng)的專業(yè)性，尚不為外匯管理系統(tǒng)大多數(shù)內(nèi)審人員熟知。外匯管理系統(tǒng)從事內(nèi)部審計(jì)的人員，要加強(qiáng)對(duì)區(qū)塊鏈技術(shù)的學(xué)習(xí)和研究，全面了解和掌握區(qū)塊鏈的發(fā)展現(xiàn)狀、基本原理以及在金融監(jiān)管、審計(jì)監(jiān)督等方面的應(yīng)用范疇，把審計(jì)理念與區(qū)塊鏈理念、審計(jì)工作與區(qū)塊鏈技術(shù)相融合，為外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)開(kāi)發(fā)應(yīng)用打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。同時(shí)，加強(qiáng)外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)的頂層構(gòu)思和設(shè)計(jì)，結(jié)合“數(shù)字外管”建設(shè)目標(biāo)，從總局層面制定全系統(tǒng)區(qū)塊鏈審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃，從制度建設(shè)、人才培養(yǎng)、數(shù)據(jù)采集、區(qū)塊鏈審計(jì)技術(shù)開(kāi)發(fā)、區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用場(chǎng)景實(shí)施等方面在全系統(tǒng)逐步推進(jìn)實(shí)施，為外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)推廣應(yīng)用提供全方位支撐。

（二）搭建和開(kāi)發(fā)外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)外匯局依托“數(shù)字外管”平臺(tái)，推廣運(yùn)行了跨境資金流動(dòng)監(jiān)測(cè)和分析系統(tǒng)、國(guó)際收支涉外收付款統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)、貨物貿(mào)易外匯監(jiān)測(cè)系統(tǒng)等多個(gè)外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時(shí)已經(jīng)搭建了跨境貿(mào)易區(qū)塊鏈服務(wù)平臺(tái)，并實(shí)現(xiàn)了外匯業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的統(tǒng)一采集、信息共享和利用，外匯業(yè)務(wù)處理基本實(shí)現(xiàn)了電子化、信息化和網(wǎng)絡(luò)化，這為搭建外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)奠定了良好基礎(chǔ)。區(qū)塊鏈審計(jì)平臺(tái)可以設(shè)計(jì)由數(shù)據(jù)資源層、審計(jì)訪問(wèn)層、審計(jì)應(yīng)用層等層面組成。數(shù)據(jù)資源層通過(guò)接口程序的改造，將外匯管理區(qū)塊鏈審計(jì)應(yīng)用平臺(tái)與現(xiàn)有外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)抓取。審計(jì)訪問(wèn)層是內(nèi)部審計(jì)人員的直接操作界面，通過(guò)公鑰私鑰授權(quán)進(jìn)行，主要實(shí)現(xiàn)對(duì)被審計(jì)對(duì)象的實(shí)時(shí)監(jiān)督、審計(jì)取證以及檢索查詢等功能。審計(jì)應(yīng)用層，通過(guò)設(shè)置算法和規(guī)則，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的分析利用和智能化結(jié)果處理，達(dá)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和審計(jì)監(jiān)督目標(biāo)。

（三）關(guān)注區(qū)塊鏈審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題區(qū)塊鏈作為技術(shù)創(chuàng)新工具，在發(fā)展初期，各方面使用和管理經(jīng)驗(yàn)都不是很成熟，其應(yīng)用中不可避免地伴生著不可預(yù)料風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)生。區(qū)塊鏈的分布式特征雖然使節(jié)點(diǎn)數(shù)據(jù)遭到攻擊和篡改的可能性較小，但隨著互聯(lián)網(wǎng)及黑客技術(shù)的發(fā)展，仍然存在著風(fēng)險(xiǎn)安全隱患。要搭建外匯管理區(qū)塊鏈平臺(tái)，就要采集所有外匯業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)，這些數(shù)據(jù)不僅涉及個(gè)人信息、企業(yè)信息、銀行信息等較為敏感信息，而且關(guān)系到國(guó)家經(jīng)濟(jì)金融的安全，數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題不容忽視。因此，外匯管理內(nèi)部審計(jì)人員必須牢固樹(shù)立“安全外管”意識(shí)，高度重視和關(guān)注區(qū)塊鏈審計(jì)中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，建立健全風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、應(yīng)急管理和安全保障機(jī)制，確保區(qū)塊鏈技術(shù)在外匯管理內(nèi)部審計(jì)中安全有效運(yùn)行。

（四）培養(yǎng)適應(yīng)區(qū)塊鏈審計(jì)的人才隊(duì)伍隨著區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用領(lǐng)域的推廣，對(duì)復(fù)合型人才的需求越來(lái)越迫切。一個(gè)合格的審計(jì)人員不但要精通專業(yè)的審計(jì)方法，更要掌握信息化時(shí)代的技術(shù)手段。外匯管理內(nèi)部審計(jì)人員不再是只適合傳統(tǒng)手工模式的審計(jì)操作員，而是要成為適應(yīng)新興科技發(fā)展需要的系統(tǒng)化、智能化復(fù)合型人才；不僅要具備經(jīng)濟(jì)金融、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和方法等方面專業(yè)知識(shí)，而且要具備計(jì)算機(jī)編程、數(shù)據(jù)分析與處理等方面的專門技術(shù)。因此，要加大外匯管理內(nèi)部審計(jì)人員的教育和培訓(xùn)力度，不僅注重對(duì)審計(jì)理論和方法的講解，更要注重大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、區(qū)塊鏈等方面應(yīng)用技能的培訓(xùn)，打造一支理論水平高、實(shí)踐能力強(qiáng)的外匯管理復(fù)合型審計(jì)人才隊(duì)伍，為區(qū)塊鏈審計(jì)提供堅(jiān)實(shí)的人才保障。區(qū)塊鏈技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用還處于研究和探索階段，在這一過(guò)程中可能會(huì)遇到各種問(wèn)題、困難和挑戰(zhàn)。作為內(nèi)部審計(jì)人員要做好心理準(zhǔn)備，一定要堅(jiān)持區(qū)塊鏈審計(jì)的發(fā)展大方向不動(dòng)搖，充分利用區(qū)塊鏈的優(yōu)勢(shì)和特點(diǎn)，為外匯管理內(nèi)部審計(jì)工作服務(wù)，促進(jìn)外匯管理內(nèi)部審計(jì)模式變革，提高審計(jì)的現(xiàn)代化、科學(xué)化、專業(yè)化、智能化水平。

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作者：徐如祥 單位：中國(guó)人民銀行西寧中心支行