建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量改進對策

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摘要:當前，施工企業(yè)內(nèi)部審計實踐出現(xiàn)了許多新問題、新情況，提高審計工作質(zhì)量，增強審計實效對于防范風險、加強施工企業(yè)管理具有重要意義。本文結(jié)合審計工作實踐，對施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題進行了剖析，并對提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量提出具體的對策。

關鍵詞:施工企業(yè)；審計質(zhì)量；改進

一、建筑施工企業(yè)的特點

(一)經(jīng)營方式存在特殊性

施工企業(yè)經(jīng)營具有較強的流動性，且施工項目分散、遠離企業(yè)注冊地且跨地區(qū)項目居多，施工材料和管理人員等生產(chǎn)要素也是流動的。以上特點導致企業(yè)的管理措施難以及時傳遞到工程項目現(xiàn)場管理過程中，這無疑也增加了審計工作的難度。

(二)施工產(chǎn)品存在多樣性

施工企業(yè)的建筑產(chǎn)品每一項都有特殊的建設要求，且施工的條件千變?nèi)f化，施工企業(yè)的產(chǎn)品在其結(jié)構(gòu)、功能、工藝方面均存在獨特性。這就要求內(nèi)部審計人員要結(jié)合施工產(chǎn)品的特點選擇恰當審計程序和方法以滿足審計需求。

(三)施工過程中不確定因素較多

(四)工程項目計價存在特殊性且金額較大

工程項目計價有其特殊性，建筑施工項目中使用的物品，常常由于價格的調(diào)整、政策的改變造成較大的波動，且施工過程中工程變更的情況比較普遍，工程變更原因有設計原因、人為干預原因。審計人員要對工程項目計價原理、施工項目工藝流程等有所了解，這對審計人員的綜合素質(zhì)提出了較高要求。

二、當前施工企業(yè)內(nèi)部審計存在的主要問題

(一)內(nèi)審人員業(yè)務素質(zhì)不高

施工企業(yè)業(yè)務的復雜性決定了對內(nèi)審人員的專業(yè)勝任能力具有較高的要求。良好的審計工作開展需要審計人員了解工程造價、招投標、工程管理、材料采購和施工工藝流程，能看懂施工產(chǎn)值進度報表、主要材料和分包分析表等各類報表，從而切實發(fā)現(xiàn)施工項目存在的問題。但大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)審人員大多是具有財務、審計知識結(jié)構(gòu)人員，具有工程管理、施工預結(jié)算、法律、金融、信息技術等知識結(jié)構(gòu)復合型人才匱乏，知識結(jié)構(gòu)的單一、學歷和職稱層次偏低、人才儲備不足、人員配置不到位等問題，嚴重影響了內(nèi)審效能的發(fā)揮，大多數(shù)施工企業(yè)風險管理審計、信息技術審計、投資項目審計、境外審計未開展或開展不充分。

(二)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性

大多數(shù)施工企業(yè)對內(nèi)部審計重視性不夠，內(nèi)部審計部門是形式存在部門，主要是應付上級單位檢查和企業(yè)升級的需要。有的企業(yè)沒有專門內(nèi)審機構(gòu)，只有專職或兼職內(nèi)審人員，有的企業(yè)內(nèi)部審計部門隸屬于財務部門，有的企業(yè)內(nèi)部審計與紀檢監(jiān)察機構(gòu)合署辦公，有的企業(yè)內(nèi)審工作沒有專人負責，內(nèi)部審計獨立性難以得到有效保證，無法發(fā)揮內(nèi)審監(jiān)督與服務并舉的作用。如集團施工企業(yè)往往分級設立審計機構(gòu)，若上級對下級審計，審計監(jiān)督力度較大；同級審計力度較弱、權威性不足；特別是二、三級審計機構(gòu)存在從本單位利益出發(fā)，不愿上報真實審計情況，上級機構(gòu)對下級審計機構(gòu)監(jiān)管不到位，無法形成提升審計質(zhì)量的合力。

(三)審計技術與手段無法滿足審計工作需要

目前，大多數(shù)施工企業(yè)使用的審計技術與手段無法滿足現(xiàn)階段審計工作需求，主要表現(xiàn)在：一是技術與方法仍然是以手工查賬為主，利用自己的業(yè)務知識和經(jīng)驗判斷隨機抽取樣本進行審計，未利用科學的審計抽樣方法和專業(yè)化的審計軟件，審計手段比較落后，無法確保內(nèi)部審計的準確性、全面性和客觀性，不能對風險進行量化；二是仍然是以賬項基礎審計為主，較少考慮風險控制因素，未建立風險導向?qū)徲嬆Ｊ?，審計成果利用率低；三是很多施工企業(yè)，由于審計資源的限制，很少深入施工現(xiàn)場進行審計，往往簡化審計程序，如審前調(diào)查不充分，制定的審計方案缺乏指導性，對重大問題沒有查深、查透，審計證據(jù)的真實性和可靠性不足，無疑加大了審計風險。

(四)審計質(zhì)量控制機制不健全

施工企業(yè)對內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管薄弱，主要表現(xiàn)在：審計機構(gòu)由于時間緊、任務重，存在“為完成任務而審計”的應付思想，對審計工作質(zhì)量重視不夠；沒有專門的機構(gòu)或人員對內(nèi)部審計工作質(zhì)量進行檢查、督導和考核評價；未建立健全內(nèi)部審計質(zhì)量控制一系列制度，質(zhì)量控制標準、質(zhì)量責任界定不明確，審計程序不規(guī)范，未形成完整的審計質(zhì)量控制體系。就一些大中型國有建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計制度及標準建設情況來看，一是缺乏業(yè)務規(guī)范，許多業(yè)務領域沒有審計管理辦法，如境外工程項目審計管理辦法、對外投資項目審計辦法等；二是缺乏審計工作管理制度，如內(nèi)部審計質(zhì)量責任追究辦法等；三是更缺乏具體的業(yè)務工作標準，如各種業(yè)務審計操作手冊等，審計工作標準難以衡量，隨意性較大等。

(五)審計范圍較狹窄，制約了審計效能發(fā)揮

大多數(shù)施工企業(yè)內(nèi)部審計的范圍局限于財務收支審計、任期經(jīng)濟責任審計、工程項目期間成本審計、以及上級下達的必審項目，對企業(yè)內(nèi)部控制制度評估、管理審計等涉及較少，工作重點依然是查錯糾弊，并未真正實現(xiàn)降低風險、為企業(yè)增加價值的作用。另一方面，對事前審計和事中審計開展不充分，特別是未嚴格開展建設工程項目全過程跟蹤審計，審計效能發(fā)揮不到位。

(六)審計成果利用效果不高，審計追蹤整改不力

一方面，由于審計機構(gòu)組織地位不高，內(nèi)部審計報告發(fā)現(xiàn)的工程項目的違規(guī)、違紀問題、內(nèi)部管理控制缺陷、提出的審計建議等往往得不到企業(yè)決策層的重視，審計整改不到位、審計成果轉(zhuǎn)化困難；一方面，尚未建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題的追蹤整改機制，不能及時督促有關部門與所屬單位認真落實整改，不利于審計結(jié)果的貫徹落實和審計工作質(zhì)量的提高。

三、提高施工企業(yè)內(nèi)部審計質(zhì)量的對策

(一)完善施工企業(yè)內(nèi)部審計組織設計

一方面，可根據(jù)產(chǎn)權關系、法律地位、經(jīng)濟關系等實際情況，選擇與內(nèi)部審計職能所需層次相適應的模式。內(nèi)部機構(gòu)健全的集團企業(yè)可在股東會下設董事會和監(jiān)事會，在監(jiān)事會下設審計委員會，對董事會負責，業(yè)務上接受監(jiān)事會的指導；集團下屬子公司單獨設立內(nèi)部審計機構(gòu)，其審計負責人可由集團委派，其考核和選聘由集團公司進行，業(yè)務上接受集團公司指導，確保其獨立性；集團下屬核心分公司，可派專職審計人員或設立審計派出機構(gòu)，加強日常審計監(jiān)督。另一方面，對于審計機構(gòu)由財務部門分管的情況，應改為由董事長或總經(jīng)理直接領導，提高其獨立性和權威性；對于與其他部門合署辦公的情況，應盡量避免，審計機構(gòu)應獨立設置，審計人員應專職專責。

(二)提高審計人員專業(yè)勝任能力

一是建立審計人員準入制度，人員的選聘上，注重專業(yè)能力和綜合素質(zhì)，吸收具有工程技術、法律、經(jīng)濟管理、稅務、計算機技術的復合型人才，優(yōu)化審計人員的專業(yè)素質(zhì)和知識結(jié)構(gòu)。二是加大審計人員的專業(yè)培訓力度。積極參加內(nèi)審協(xié)會舉辦各類職業(yè)教育和后續(xù)教育，特別是加強施工企業(yè)經(jīng)營流程、工程管理、工程造價、風險管理方面的培訓，加速其知識更新，提高其執(zhí)業(yè)能力。三是加強審計人員溝通表達能力和寫作能力培養(yǎng)。審計過程中能與被審計單位有效溝通、建立互信，提高審計效率；提交的審計報告重點明確，審計發(fā)現(xiàn)的問題能切中要害、提出的審計建議切實可行。四是加強審計人員職業(yè)道德教育，恪守客觀、公正、廉潔的審計準則，增強審計人員的責任感和使命感。五是大力推進內(nèi)部審計師職業(yè)化建設。通過建立內(nèi)部審計激勵機制，完善內(nèi)審人員監(jiān)督、考核和評價體系，調(diào)動內(nèi)審人員積極性。

(三)改進建筑施工企業(yè)內(nèi)部審計方式與技術

一是加強先進的審計技術方法的推廣、應用，大力推廣并完善審計抽樣、內(nèi)部控制測評以及風險分析等方面的方法。二是加強審計機構(gòu)信息化建設。積極開發(fā)和使用計算機審計軟件，適時開展非現(xiàn)場審計和云審計，建立在建工程項目審計數(shù)據(jù)庫，對全部工程實行動態(tài)管理，隨時掌握工程的進度產(chǎn)值、付款、合同等相關信息，努力提高運用信息化技術核查問題的能力和手段。三是加強內(nèi)外部審計相結(jié)合。健全購買社會審計服務項目監(jiān)督管理機制，加強審計全過程質(zhì)量控制，嚴格社會審計質(zhì)量過錯責任追究制度。

(四)完善內(nèi)部審計質(zhì)量評價標準

一是大力推進標準化體系建設，不斷完善內(nèi)部審計制度及評價標準，根據(jù)內(nèi)部審計準則并結(jié)合施工企業(yè)實務特點，量身打造具體的審計實務質(zhì)量標準，如審計工作方案質(zhì)量標準、審計工作底稿質(zhì)量標準、審計報告質(zhì)量標準、審計檔案質(zhì)量標準等；二是根據(jù)施工企業(yè)的業(yè)務特點，制定具體的業(yè)務管理辦法，如工程項目審計管理辦法、項目后評價審計管理辦法、境外投資項目審計管理辦法等；三是建立內(nèi)部審計質(zhì)量評價機構(gòu)，健全內(nèi)部審計考核評價體系，通過制定相關規(guī)范，規(guī)范具體審計行為，如大型施工企業(yè)集團審計部設立專門人員從事內(nèi)部審計質(zhì)量監(jiān)管工作，定期或不定期對審計工作質(zhì)量進行綜合考核評價，構(gòu)建基于定性、定量的考評標準體系。四是建立審計責任追究制度。通過明確審計責任督促內(nèi)部審計人員認真履行審計職責，規(guī)范日常審計行為。五是引入外部評價機制?？梢杂缮霞壉O(jiān)管機構(gòu)、會計師事務所、行業(yè)協(xié)會等對內(nèi)部審計項目進行再審計，抽點、金額大、有代表性的審計項目，通過同業(yè)互查促進內(nèi)審質(zhì)量提高。

(五)拓寬審計領域和范圍，充分發(fā)揮審計效能

一是加強工程項目全過程跟蹤審計。建立事前預測、事中控制、事后評價三結(jié)合的審計模式，及時發(fā)現(xiàn)項目施工管理過程中各環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問題，以便采取有效措施，確保工程施工項目效益得以順利實現(xiàn)。實際工作中，既要對施工企業(yè)的重大經(jīng)營決策、重大采購業(yè)務等進行事前審計；又要事中監(jiān)督評價施工預算、進度產(chǎn)值、工程成本、經(jīng)濟合同、資金使用等的真實性、合理性、合法性，可通過建立現(xiàn)場巡查制度、聯(lián)席會議制度、完善審計評價體系等加強施工階段審計監(jiān)督；工程辦理工程結(jié)算和財務決算后仍要對工程效益進行審計。二是構(gòu)建基于風險管理的施工企業(yè)內(nèi)部審計。內(nèi)審人員應深入施工一線，研究施工項目進度特征，廣泛收集風險數(shù)據(jù)和風險資料，并注意總結(jié)施工項目中的共同問題，致力于構(gòu)建風險導向型內(nèi)部審計框架，將風險管理滲透到施工企業(yè)的業(yè)務流程和管理職能中，實現(xiàn)發(fā)現(xiàn)型審計向預防型審計轉(zhuǎn)變，平均分配資源審計向風險導向型審計轉(zhuǎn)變。

(六)強化施工企業(yè)后續(xù)審計，確保審計成果貫徹落實

一方面，建立審計追蹤整改落實臺賬，規(guī)定整改時限和責任單位，定期檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實情況、對審計意見和建議的采納情況，確保整改落到實處；另一方面，應注重與被審計單位的溝通，對其采取的整改措施和審計發(fā)現(xiàn)的重大問題進行后續(xù)審計，施工企業(yè)內(nèi)部審計人員、工程項目部和高級管理層應發(fā)揮各自的作用，根據(jù)改善后的情況或被審計單位表明已經(jīng)或?qū)⒁扇〉拇胧ζ髽I(yè)控制環(huán)境的風險進行重新評估，編寫審計工作底稿并計入審計檔案，持續(xù)報告后續(xù)審計發(fā)現(xiàn)。此外，還要形成部門聯(lián)動機制，審計過程中發(fā)現(xiàn)嚴重違紀、違規(guī)問題時，及時移交紀檢部門或司法部門立案查處。

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作者：李靖 單位：成都建筑工程集團總公司