會計收入確認及納稅影響

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摘要：隨著新收入準則的實施，必然會對公司會計收入確認和納稅帶來較大影響。具體而言，對會計收入確認的影響包括：對公司賬面收入顯示的影響、對公司盈利能力考核的影響。對公司納稅的影響包括：增大公司納稅額度、制約公司稅收籌劃。在此基礎上的路徑思考為：增強公司資金回籠效率、強化與客戶的合約管理、優(yōu)化配置供貨節(jié)奏頻率、探索新的稅收籌劃方式。

關鍵詞：新收入準則；會計收入；納稅；影響

筆者所在公司正處于上市審計階段，正處在公司新收入準則的實施階段。即由原來的“收付實現(xiàn)制”調(diào)整為“權責發(fā)生制”。隨著新收入準則的實施，必然會對公司會計收入確認和納稅帶來較大影響。由于高科技公司屬于資本密集型和知識密集型企業(yè)，所以上述影響也必然會對公司盈利能力分析和利潤留存能力產(chǎn)生制度效應。公司所呈現(xiàn)出的資本密集型特征意味著，固定資產(chǎn)投資所需資金的比重較大；公司所呈現(xiàn)出的知識密集型特征則意味著，員工培訓支出和工資性支出所需資金的比重也較大。因此，分析新收入準則對會計收入確認的影響，將能夠幫助公司在制度轉(zhuǎn)換模式下來重新審視自身的經(jīng)濟效益問題。高科技公司仍然存在著稅收籌劃的需要，所以隨著新收入準則的實施，其必然也對公司開展稅收籌劃提出了新的要求?；谝陨纤?，筆者將就文章主題展開討論。

一、背景資料介紹

筆者所在公司于2017年7月完成股份制改造，進一步規(guī)范了公司的內(nèi)部控制流程。目前正在上市審計中，在審計中主要調(diào)整了公司的收入確認原則，由收付實現(xiàn)制調(diào)整為權責發(fā)生制。對于銷售產(chǎn)品收入，公司按銷售合同發(fā)貨，貨物送到購貨方指定地點，購貨方驗收合格出具確認單、驗收單等資料后確認收入。對于提供勞務收入（技術服務收入），客戶驗收出具驗收單，公司依據(jù)驗收單確認收入。公司按照收入的權責發(fā)生制原則調(diào)整收入同時進行納稅調(diào)整。

二、對會計收入確認及其納稅的影響

（一）對會計收入確認的影響

1.對公司賬面收入顯示的影響。在傳統(tǒng)“收付實現(xiàn)制”下，筆者所在公司根據(jù)收入回籠的實際金額進行會計記賬，而在實施“權責發(fā)生制”時，由于將公司“應收賬款”也納入到會計收入中來，所以公司賬面收入所顯示的金額顯著放大。這就意味著，公司在會計賬面所存留的部分收入屬于“空掛”，進而可能對公司的資金配置帶來一定的影響。2.對公司盈利能力考核的影響。筆者所在的高科技公司正處于上市審計階段，而公司盈利能力則成為了申請上市的核心指標之一。公司盈利能力主要從利潤率角度來考核，即：M/C+V。由于代表利潤的M含有應收賬款，所以其賬面數(shù)值顯著放大，代表資產(chǎn)投入的C和代表人工費用的V則是資金實際發(fā)生額，所以以該比例關系所代表的盈利能力也將顯著放大。不難知曉，基于權責發(fā)生制來展開的公司盈利能力考核事項，并不能真實反映公司的實際盈利能力。另外，現(xiàn)行收入準則要求區(qū)分銷售商品收入和提供勞務收入，并且強調(diào)在將商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購買方時確認銷售商品收入，實務中有時難以判斷。新收入準則打破商品和勞務的界限，要求企業(yè)在履行合同中的履約義務，即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入，從而能夠更加科學合理地反映企業(yè)的收入確認過程。

（二）對公司納稅的影響

在營改增背景下，公司按照權責發(fā)生制來實施納稅活動。在此基礎上，對公司納稅的影響主要表現(xiàn)在：1.增大公司納稅額度。增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，是對企業(yè)經(jīng)營收入的增值部分進行納稅。由于筆者所在公司業(yè)務類型較為廣泛，且以高新技術產(chǎn)品和服務為主線，所以經(jīng)營收入中的增值部分相對高于其它類型公司。在權責發(fā)生制下來開展納稅，必然會單次增大公司的納稅額度。正因如此，其對公司的盈利能力和資金配置也將產(chǎn)生影響。2.制約公司稅收籌劃。稅收籌劃作為一種合規(guī)的避稅模式，屬于高科技公司財務內(nèi)控的重要工作內(nèi)容。稅收籌劃的重要方式便是將利潤作為按時間單位進行分割，來降低單次納稅的額度。但在實施權責發(fā)生制的情形下，隨著應收賬款納入到公司總收入中來計算，便限制了對增值部分的分割，進而就制約了公司的稅收籌劃活動的開展。

三、適應新收入準則的路徑思考

根據(jù)以上所述，筆者從以下四個方面來對適應新收入準則的路徑展開思考：

（一）增強公司資金回籠效率

增強公司資金回籠效率，進而縮短應收轉(zhuǎn)款的變現(xiàn)時間，將有助于提升公司的資金使用績效。但在目前的商業(yè)環(huán)境下，增強公司資金回籠效率面臨著諸多挑戰(zhàn)。為此，企業(yè)可以將客戶進行分層管理，即具體分為優(yōu)質(zhì)客戶、普通客戶。對于優(yōu)質(zhì)客戶的授信時間可以適度延長，而需要加強對普通客戶的資金回籠監(jiān)管工作。

（二）強化與客戶的合約管理

無論是對優(yōu)質(zhì)客戶還是普通客戶，都需要加強合約管理。對于優(yōu)勢客戶的合約管理主要在于明確授信期限，并規(guī)定雙方的權益與職責。對于普通客戶而言，則需要強化對合約中支付貨款的相關事項的管理。優(yōu)質(zhì)客戶的識別原則為：與公司具有長期合作關系、客戶社會聲譽度良好、客戶對公司產(chǎn)品和服務的需求量相對較大。

（三）優(yōu)化配置供貨節(jié)奏頻率

這里就與公司納稅相關聯(lián)了，在權責發(fā)生制下公司對于銷售產(chǎn)品收入，按銷售合同發(fā)貨，貨物送到購貨方指定地點，購貨方驗收合格出具確認單、驗收單等資料后確認收入。對于提供勞務收入（技術服務收入），客戶驗收出具驗收單，公司依據(jù)驗收單確認收入。因此，為了降低單次增值稅繳納額度，這里需要優(yōu)化配置供貨的節(jié)奏和頻率。筆者建議，可以引入企業(yè)ERP系統(tǒng)。

（四）探索新的稅收籌劃方式

隨著新收入準則的實施，高科技公司在財務內(nèi)控中需要探索出新的稅收籌劃方式。在本文第三部分，筆者實則已經(jīng)該問題進行闡述。在探索的過程中，需要結(jié)合高科技企業(yè)產(chǎn)品增值空間大的特點來展開，同時根據(jù)權責發(fā)生制與收付實現(xiàn)制的差異點，來尋找到創(chuàng)新的切入點。同時，高科技企業(yè)需要強化財務管理隊伍建設，以財務內(nèi)控來促進企業(yè)經(jīng)營效益的提升。最后指出，“營改增”稅制改革所帶來的紅利對任何高科技企業(yè)都是共同的，這就需要跟蹤同業(yè)企業(yè)在相應市場上的行為傾向。所謂“相應市場”可以理解為，提供同類別高科技服務的市場。這樣一來，將有助于增強特定高科技企業(yè)在差異化策略構(gòu)建上的理性程度，進而提升利潤回報率。綜上所述，以上便是筆者對文章主題的討論。

四、小結(jié)

本文認為，分析新收入準則對會計收入確認的影響，將能夠幫助公司在制度轉(zhuǎn)換模式下來重新審視自身的經(jīng)濟效益問題。高科技公司仍然存在著稅收籌劃的需要，所以隨著新新收入準則的實施，其必然也對公司開展稅收籌劃提出了新的要求。在權責發(fā)生制下公司對于銷售產(chǎn)品收入，按銷售合同發(fā)貨，貨物送到購貨方指定地點，購貨方驗收合格出具確認單、驗收單等資料后確認收入。對于提供勞務收入（技術服務收入），客戶驗收出具驗收單，公司依據(jù)驗收單確認收入。因此，對會計收入確認的影響包括：對公司賬面收入顯示的影響、對公司盈利能力考核的影響。對公司納稅的影響包括：增大公司納稅額度、制約公司稅收籌劃。

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作者：石運青 單位：天津恒達文博科技股份有限公司