制造業(yè)增值稅納稅實務研究

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一、引言

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，時代的不斷進步，我國各項法律法規(guī)也逐漸趨向于完善，各行各業(yè)也因此得到了快速的發(fā)展，其對于納稅的意識也越來越強。同時依法納稅也是我國每個公民包括各行各業(yè)應盡的義務，作為我國財政收入的重要來源，增值稅是我國稅收中一項非常重要的稅種。在制造業(yè)中，其涉稅最多的業(yè)務就是增值稅業(yè)務。因此為了增強制造業(yè)的市場競爭力，實現(xiàn)其價值最大化，本文將以我國制造業(yè)為研究對象，針對制造業(yè)增值稅，對其納稅實務進行分析和研究。

二、增值稅的概念及特點

1.概念。在我國境內(nèi)有一些單位和個人從事加工、進口貨物以及修理、裝配勞務方面的活動或者是從事貨物銷售的活動，而所謂的增值稅就是針對這些單位或者個人所取得的進口貨物金額以及應稅勞務或者是貨物的銷售額來計算稅款，從而實行稅款抵扣制度的稅種，實際上它屬于一種流轉稅。因為增值稅征稅的目標主要是商品的附加值以及其生產(chǎn)過程和流通過程中的新增價值，所以該項稅種被命名為“增值稅”。納稅人依據(jù)企業(yè)會計資料以及企業(yè)規(guī)模程度來講，具有兩個分類，即小規(guī)模納稅人和一般納稅人。本文將以一般納稅人作為本次研究的研究主體，因為與小規(guī)模納稅人相比，一般納稅人的納稅事務具有復雜性。對于一般納稅人來說，只要在購銷業(yè)務過程中商品出現(xiàn)了附加值或者出現(xiàn)了其他新增價值，那么就要進行納稅。在實際計算當中，商品的附加值以及生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的一些新增價值是很難被估量和精確計算的，所以我國采用稅款抵扣的方法來對其進行計算，這也是國際上普遍采用的計算方法。下式為應納增值稅額計算公式：應納增值稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額-前期留抵稅額當期銷項稅額=銷售額×稅率當期進項稅額=當期進項稅額-不得抵扣稅額-進項稅額轉出

2.特點。

2.1普遍適用性。對于生產(chǎn)領域、進口商品領域、批發(fā)和零售領域以及加工和修理裝配等領域來說，我國現(xiàn)行的增值稅在這些領域中具有普遍適用性。

2.2價外計稅的特點。我國現(xiàn)行的增值稅計算辦法與其他稅種不一樣，它實行的是價外計稅法，也就是依據(jù)不含增值稅稅額的價格作為計算方法。

2.3具有專用發(fā)票。增值稅在我國全國范圍內(nèi)都有統(tǒng)一的載體和憑證，即增值稅專用發(fā)票。增值稅專用發(fā)票在商品或服務進行交易過程中屬于一種重要載體，其是購買方作為抵扣稅款的一種憑證，同時也是銷售方確認收入的證據(jù)。增值稅專用發(fā)票由銷售方開出，是對自身納稅義務發(fā)生時間的確定。所以，銷售方應在交易過程中開出合法性的增值稅專用發(fā)票，以確保能夠及時記錄、登記納稅。而購買方則應該根據(jù)銷售方開出的有效憑證及時進行稅款的抵扣，這樣就完善了增值稅抵扣的環(huán)節(jié)，從而確保稅款得以及時入庫。

2.4稅率比較簡化。如上文所述，增值稅的納稅人具有兩種，一種為小規(guī)模納稅人，一種為一般納稅人。對于小規(guī)模納稅人來說，又分為兩種，一種為商企業(yè)的小規(guī)模納稅人，其適用的增值稅的稅率為4%；除此以外的小規(guī)模納稅人其適用的增值稅率為6%。這兩種納稅人，都不再進行抵扣進項稅額。而對于一般納稅人來說，其適用的增值稅率分為13%和17%兩個檔次。

三、制造業(yè)增值稅納稅實務分析

納稅申報表算是處理增值稅業(yè)務的最終“產(chǎn)成品”，而這個最終“產(chǎn)成品”又包括兩個“半成品”的內(nèi)容，也就是說納稅申報表包括兩項內(nèi)容，即銷售額、銷項稅額明細和進項稅額抵扣明細。所以要想完成納稅申報表的內(nèi)容，就要先完成這兩項內(nèi)容。

1.銷項稅額明細分析。整體上來講，銷售明細涵蓋了兩種增值稅征收方法來對銷售額明細進行分析的內(nèi)容。一種是按照簡易的增值稅征收方法來對制造業(yè)的銷售額明細進行征收；另一種則是按照適用稅率的增值稅征收方法來對制造業(yè)中的貨物、勞務的銷售額和銷項稅額明細進行征收。制造業(yè)在處理日常的涉稅業(yè)務時，一筆交易進項稅額需要根據(jù)銷售額的確定來確定。案例一：A制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，其增值稅發(fā)票稅額開出了6.8萬元，另外還有0.18萬元的運輸費用，那么增值稅發(fā)票的應納稅銷售額的計算如下：應納稅銷售額=40+0.18÷（1+17%）案列二：B制造業(yè)企業(yè)銷售價格為40萬元的產(chǎn)品，增值稅發(fā)票開出的稅額為6.8萬元，另外還有0.18萬元的代墊運輸費用，且由第三方來承擔該項費用，則增值稅發(fā)票的應納稅銷售額就為40萬元。對于以上兩種案列來講，價外費用的歸屬問題是它們的主要區(qū)別。案例一是銷售方負責的運輸費用，因此應當將該項費用計入稅中；案例二代墊的費用并不是由銷售方負責的，而是第三方負責的，因此該項費用不用計入稅中。在進行增值稅計算之前相關會計人員應當分清具體業(yè)務的性質，另外也要掌握銷售額在稅法中的具體規(guī)定。

2.進項稅額分析。處理進項稅額業(yè)務主要分三個部分：首先，查看并核對增值稅專用發(fā)票是否合法和有效；其次，檢查憑票抵扣的金額以及計算的抵扣金額是否合法；最后，查看有沒有發(fā)生進項稅額轉出的情況。案例四：M制造業(yè)企業(yè)新購進一批生成材料，所取得的發(fā)票注明4.5萬元的價款，0.765萬元的稅額，而運輸貨物所用費用為0.002萬元，按統(tǒng)一發(fā)票用現(xiàn)金支付。對于這筆業(yè)務來說，該制造業(yè)的會計人員可以將0.765萬元直接作為抵扣進項額，但是實際上，抵扣金額=0.765+0.002×7%，這就能看出該會計人員掌握了基本的稅法有關進項稅額的規(guī)定，并具有一定的應用能力。所取得的專用運輸發(fā)票除了能夠憑票抵扣進項，還能夠按照7%的票額進項抵扣進項。另外需要強調的是，制造業(yè)向農(nóng)民購買的初級農(nóng)產(chǎn)品，可以按照收購金額的13%，憑借統(tǒng)一的收購發(fā)票來進行抵扣進行稅額的計算。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，我國稅法在近幾年的改革十分頻繁，在稅法中有關制造業(yè)中固定資產(chǎn)收入業(yè)務的抵扣情況也做了明確規(guī)定，相關規(guī)定指出，只要是應用于制造業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的固定資產(chǎn)都可以對進項進行抵扣。這些固定資產(chǎn)的來源可以是自建的或購買的，也可以是接受投資或捐贈的。案例五：S制造業(yè)企業(yè)為了提高生產(chǎn)效率，購買了一臺生產(chǎn)設備，價值5萬元，相應稅款為0.85萬元，取得專用發(fā)票可以進行抵扣進行稅額的計算，為0.85萬元。如果企業(yè)購買的材料是用于在建工程的，而不是用于生產(chǎn)經(jīng)營的，那么購進材料則不能進行抵扣，而應該在領取材料之時，對已經(jīng)抵扣的做進行轉出。案例六：Y制造業(yè)企業(yè)為了進行工程在建領用了價值3.51萬元的材料（含稅）。那么在會計處理中表現(xiàn)為：借：在建工程3.51萬貸：原材料3萬應交稅費增值稅為0.5（進項稅額轉出）案例七：在進行財產(chǎn)清查時，W制造業(yè)企業(yè)發(fā)現(xiàn)具有5.8萬元的材料虧損，經(jīng)企業(yè)調查得出該虧損是因保管員C的失職而造成的。在這種情況下，企業(yè)購入材料算是發(fā)生了非正常的損失，那么在購進的時候發(fā)生的進項稅額就不能進行抵扣，而已經(jīng)抵扣的則作為進項稅額轉出，其金額為：5.8÷（1+17%）×17%

四、結語

綜上所述，隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，其經(jīng)濟體制的改革也在不斷深入，而對于稅收方面的改革也逐漸加深，其中作為經(jīng)濟制度的一個縮影，增值稅反映了一個國家或地區(qū)的經(jīng)濟發(fā)展狀況，增值稅業(yè)務的處理在企業(yè)中也得到了越來越多的關注。本文以制造業(yè)為研究對象，對其增值稅納稅實務進行分析和探究，希望能夠對相關企業(yè)起到一定的借鑒作用。

作者：李其書 單位：東莞川鵬塑料有限公司