高新技術企業(yè)中會計核算及納稅籌劃的要點

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［摘要］我國改革開放的進程不斷加快，作為第一生產力的科學技術發(fā)揮著舉足輕重的作用。國家越來越重視高新技術企業(yè)的現代化發(fā)展，并對其提供政策與財稅扶持，助力高新技術企業(yè)的發(fā)展。而企業(yè)自身也積極響應國家政策，不斷發(fā)展提升效益。因此，對會計核算與納稅籌劃的工作更應重視起來。當前的企業(yè)財稅管理面臨一定程度的風險，可能阻礙企業(yè)發(fā)展。本文通過對高新技術企業(yè)的研究，提出會計核算與納稅籌劃相關的策略，以期有助于解決企業(yè)面臨的財稅問題。

［關鍵詞］會計核算；納稅籌劃；高新技術

企業(yè)在激烈的市場競爭中，擁有先進的創(chuàng)新意識與現代化技術是企業(yè)保持核心競爭力不可或缺的重要因素。政府對高新技術產業(yè)關注度較高，在財稅政策方面大力扶持。降低企業(yè)所得稅稅率就是其中的重點優(yōu)惠政策。因此，高新技術企業(yè)中的會計核算與納稅籌劃工作對企業(yè)有重要價值，能在保障企業(yè)經濟效益的同時促進企業(yè)的長足穩(wěn)定發(fā)展。

1高新技術企業(yè)概述

相關管理辦法對高新技術企業(yè)的界定：高新技術企業(yè)應在我國境內有一年以上的注冊時間，并擁有研究成果，在我國重點支持的研究領域范圍內，擁有獨立自主知識產權，發(fā)展經營活動。只有通過申請成為高新技術企業(yè)的公司才能享受對應的政府稅收政策優(yōu)惠，申請流程中信息必須真實，符合高新技術企業(yè)申請標準，反之，公司非但不能得到相應優(yōu)惠，更應該追繳納稅并進行罰款，實際情況嚴重者應向公司責任人問責。故此，在申請過程中，企業(yè)必須避免弄虛作假，如實申報。在審核過程中，若存在弄虛作假的情況，即使僥幸獲得認證，也會面臨取消高新技術企業(yè)資格、征收滯納金、補繳稅款甚至承擔巨額罰款的風險，由“高新”企業(yè)變?yōu)椤案呶！逼髽I(yè)，得不償失。

2提升會計核算能力方法

2.1合理規(guī)劃研發(fā)費用會計核算體系

在企業(yè)研發(fā)項目的過程中，產生的費用應分別對其名稱、資金來源、收支明細進行會計核算。研發(fā)費用的支出過程中，針對不用的會計審核標準，分別對研發(fā)經費進行歸集。如：加計扣除企業(yè)稅前所得稅，相應的財政補助等，此類核算工作核算口徑上不同，在核算研發(fā)經費收支明細時，結合企業(yè)實際發(fā)展進行適當增減。再如：在企業(yè)會計項目的規(guī)劃過程中，可將企業(yè)覺得不需單獨核算的部分歸集于其他費用項目核算中，即對申請研發(fā)經費在稅前加計扣除情況下的估計與考量。在科學設置會計核算項目后，應明確其內容與范圍，合理歸集企業(yè)研發(fā)經費。在高新技術企業(yè)的財務管理工作中，財務是重要部分，合理有效的會計核算體系有助于企業(yè)對自身財務現狀的掌控。

2.2獨立建賬、獨立核算優(yōu)化會計核算制度

科學核算制度的建立對企業(yè)發(fā)展尤為重要。特別是對高新技術企業(yè)來講，單獨建立研發(fā)經費賬目并進行獨立核算是企業(yè)財務管理的基本訴求。單獨建賬核算，使研發(fā)項目賬目區(qū)別于其他賬目，能根據實際反映出研發(fā)費用去向，掌控資金流動。在研發(fā)費用的賬目管理核算中，關于稅務的所得稅稅前加計扣除項目也應該進行單獨建賬與核算，這樣能幫助企業(yè)依照規(guī)定標準對可加計扣除的研究經費運營流轉信息進行歸集處理，及時控制掌握研發(fā)經費情況。另外，這種獨立的核算制度也能保障?？顚Ｓ?，建立獨立賬目與核算財政分期補助等科目，將其各項目經費納入財務管理中統一整理。

2.3優(yōu)化會計核算以表現研發(fā)活動實際情況

在企業(yè)財務管理中，運營狀況的反應與表現是其中的重要手段與作用。在企業(yè)研發(fā)過程中，對研發(fā)經費的會計管理與核算應能反應企業(yè)經濟活動，體現于賬目明細之中。具體可體現于項目投入、委托外部研究開發(fā)費用、研發(fā)人員工資、固定資產折舊費用、其他費用。研發(fā)人員的工資能反應工作人員的工作量，體現項目數量與重點及項目人員的分配情況。項目投入能幫助管理人員了解燃料、測試檢驗費、所用材料、項目中各項水電費、固定資產租賃費用等資源使用與項目投入狀況，并盡量提供相應憑據，涉及的研發(fā)項目較多時，應按規(guī)定進行均攤并制定研發(fā)費用分配表，明確項目經費的負責人職權范圍并進行確認簽字。固定資產折舊費能幫助管理人員了解固定資產的利用、分配情況，讓負責人實時掌握研發(fā)項目中涉及固定資產的使用狀況。委托外部開發(fā)研究經費則能讓管理人員實時掌控企業(yè)與外部公司的合作進程，除了取得相應票據與合作合同外，還應對項目進程中的數據與有關參數進行詳盡記錄。其他費用包含設計費用等，在取得合法票據的基礎上，將相應項目明確標注于報銷單上，報銷單由研發(fā)負責人、經辦人、財務負責人等簽字確認。

2.4區(qū)分高新技術產品收入與其他賬面收入

從高新技術企業(yè)的定義可見，擁有自主知識產權的企業(yè)經營活動是高新技術企業(yè)的發(fā)展核心，對此進行認定項目的標準即高新技術產品或服務項目收入應不少于該公司當年總收入的六成，而且其中核心技術自主知識產權部分應不少于當年產品及服務總收入的一半。因此，在高新技術產品的收入核算過程中，企業(yè)對其擁有自主知識產權的產品及服務部分獨立出來進行會計核算與立賬，以便于企業(yè)了解與保存高新技術產品的研發(fā)與收入狀況，為企業(yè)接下來的發(fā)展提供數據參考，幫助企業(yè)優(yōu)化高新技術產品與服務的研發(fā)過程，在保證產出量的同時，盡量優(yōu)化投入產出比，合理整合企業(yè)資源。

3提升納稅籌劃能力方法

3.1科學利用成本費用稅前扣除政策

在企業(yè)所得稅的稅前扣除中包括允許、限制、不得扣除三種。對稅前扣除賬目的處理，企業(yè)應按照法律法規(guī)規(guī)定進行合理分類，以保障稅前扣除工作順利進行。在稅前扣除上，政府對高新技術企業(yè)提供一定的優(yōu)惠政策，對此企業(yè)應合理規(guī)劃運用。如，在職工教育費用等限制扣除費用中，可依照實際產生的金額扣除納稅，根據相關法律規(guī)定，在高新技術企業(yè)中的職工教育經費，若超過工資的8%，可在納稅時部分扣除，企業(yè)可以減少固定資產折舊年限、加快其折舊速度以避免納稅。

3.2合理運用企業(yè)技術轉讓所得優(yōu)惠政策

高新技術企業(yè)的技術轉讓中，在增值稅與所得稅上有相應的政策優(yōu)惠。我國財稅字273號文件表明，在技術轉讓、咨詢、服務等業(yè)務上獲得的收入，無論是企業(yè)還是個人均可免征營業(yè)稅，變?yōu)槭赵鲋刀?，而進行“營業(yè)稅改增值稅”的納稅人依然享有技術轉讓的營業(yè)稅優(yōu)惠政策。因此，在規(guī)定范圍內，高新技術企業(yè)可最大限度地進行營業(yè)稅、所得稅、增值稅減免申請，以緩解企業(yè)稅務負擔。

3.3充分利用高新技術企業(yè)優(yōu)惠稅率

現階段，申請高新技術企業(yè)資格已成熱潮，主要遵循《企業(yè)所得稅法》中關于國家重點扶持的高新技術企業(yè)可按低于一般企業(yè)的15%稅率進行其所得稅征收。在實際工作中，擁有核心自主知識產權并滿足標準的公司應盡量爭取高新技術企業(yè)認證，以優(yōu)惠稅率政策減輕企業(yè)稅賦負擔。

3.4有效運用研發(fā)費用加計扣除政策

在高新技術企業(yè)資金費用中，研發(fā)費用占有極其重要的地位。由《企業(yè)所得稅》相關規(guī)定可知，企業(yè)可加計扣除其研發(fā)經費。公司在研發(fā)新技術、新產品時所耗費的費用，都包含在企業(yè)研發(fā)經費之中，這種未形成無形資產并計入當期損益中的數據，可在據實扣除之后，以加計扣除研發(fā)經費的50%；對已形成無形資產的部分，應按已形成無形資產成本的150%進行攤銷。結合企業(yè)自身狀況合理解讀政策，是高新技術企業(yè)對優(yōu)惠政策進行利用，真正實現政策效果的最大化體現。

3.5利用政府補助降低稅負

對高新技術企業(yè)來說，政府補助是對開發(fā)研究活動鼓勵態(tài)度的有效證明。在企業(yè)科研中，來自政府的針對性財政補助，能真正幫助企業(yè)進行納稅籌劃，減輕公司財稅負擔，合理合法地將稅期延長，加快企業(yè)內部的優(yōu)化發(fā)展。從相關法規(guī)標準可知，政府及相關部門對企業(yè)可提供一定程度上的財政幫扶，設置固定的資金流向用途標準，而企業(yè)對這一部分資金應注意單獨建賬，獨立核算，以區(qū)別于征稅范圍部分的收入，減少當期企業(yè)納稅額度，真正實現延期納稅。對于企業(yè)來說，降低稅負或滯延納稅都能幫助高新技術企業(yè)實現其自身價值的最大化，減輕企業(yè)的納稅負擔。

4結語

隨著科學技術不斷融入人們的工作生活，高新技術企業(yè)的涌現與成長為企業(yè)創(chuàng)新樹立了榜樣。政府的關注度會加快對企業(yè)的技術創(chuàng)新扶植進程，財政補助與優(yōu)惠納稅政策能真正減輕企業(yè)稅務負擔。高新技術企業(yè)應抓住機遇，不斷發(fā)展自身會計核算與納稅籌劃能力，整合企業(yè)資源做財務與納稅的合理規(guī)劃，以求將企業(yè)價值最大化，促進企業(yè)創(chuàng)新發(fā)展。

主要參考文獻

［1］吳福喜.高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃要點分析［J］.會計之友,2014(1).

［2］簡鋒華.關于高新技術企業(yè)會計核算與納稅籌劃研究［J］.財會學習,2015(2).

［3］王大朋.企業(yè)納稅籌劃策略與實證分析［D］.成都:西南交通大學,2014.

作者：趙茂林 單位：廣州番禺職業(yè)技術學院