稅法遵從的納稅服務(wù)機(jī)制構(gòu)建

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摘要:從稅法遵從成本角度分析了稅法不遵從的原因，并在此基礎(chǔ)上提出以稅法遵從為目標(biāo)導(dǎo)向的現(xiàn)代納稅服務(wù)機(jī)制構(gòu)建的相關(guān)建議。由稅法不遵從帶來(lái)的稅收流失問題一直是理論界和實(shí)務(wù)界關(guān)注的話題，稅法遵從與納稅服務(wù)密切相關(guān)，稅法遵從帶來(lái)的成本則是二者之間的連接點(diǎn);如何提供高效率的納稅服務(wù)，減少稅法遵從成本以提高稅法遵從度，這是研究的立足點(diǎn)及歸結(jié)點(diǎn)。

關(guān)鍵詞:稅法遵從;稅法遵從成本;納稅服務(wù);機(jī)制構(gòu)建

納稅服務(wù)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的途徑，而納稅人對(duì)稅法的遵從程度影響著稅收征管活動(dòng)的效率和質(zhì)量。建立和完善納稅服務(wù)機(jī)制，能從根本上減少和遏制稅法不遵從行為，進(jìn)而保障稅收征管活動(dòng)的進(jìn)行，促進(jìn)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。十二五納稅服務(wù)工作規(guī)劃提出了構(gòu)建“和諧的稅收征納關(guān)系和服務(wù)型稅務(wù)機(jī)關(guān)”的現(xiàn)代納稅服務(wù)藍(lán)圖，而當(dāng)前的納稅服務(wù)現(xiàn)狀與此藍(lán)圖是不相適應(yīng)的。筆者認(rèn)為現(xiàn)代納稅服務(wù)應(yīng)以納稅人為本，保護(hù)和尊重納稅人的合法權(quán)益，并以優(yōu)質(zhì)、高效的納稅服務(wù)為納稅人營(yíng)造積極主動(dòng)的稅法遵從氛圍，提高納稅人的稅法遵從度，最終實(shí)現(xiàn)稅收征管質(zhì)量和效率的最大化?；诖?，本研究以稅法遵從為目標(biāo)導(dǎo)向探討現(xiàn)代納稅服務(wù)機(jī)制的構(gòu)建。

1稅法遵從與納稅服務(wù)

稅法遵從(taxcompliance)，是納稅人對(duì)于各類稅收法律法規(guī)所規(guī)定的各類行為義務(wù)的履行情況;納稅人不能依法及時(shí)并準(zhǔn)確地繳納稅款即為稅法不遵從。從內(nèi)容上看，納稅服務(wù)貫穿于稅收征管的整個(gè)過程，包括日常的稅務(wù)服務(wù)管理、稅款的征收管理、稅務(wù)檢查以及稅收法律救濟(jì)等［1－4］。稅法遵從和納稅服務(wù)是稅收征管問題的兩個(gè)方面，二者都服從并服務(wù)于提高稅收征管工作;但稅收以國(guó)家行政力保障實(shí)施，這種不以公平自愿為基礎(chǔ)的強(qiáng)制活動(dòng)帶來(lái)征稅主體和納稅主體之間的不斷博弈，使得稅法遵從和納稅服務(wù)成為一對(duì)矛盾統(tǒng)一體［5－6］。結(jié)合現(xiàn)狀及已有研究，我國(guó)稅法遵從情況并不樂觀，稅法不遵從主要表現(xiàn)為:無(wú)知性不遵從，即因認(rèn)知水平的限制不能全面、準(zhǔn)確地履行納稅義務(wù);自私性不遵從，即不顧及公眾利益，為謀求個(gè)人利益逃避稅務(wù);情感性不遵從，即因不滿于某些稅務(wù)事項(xiàng)而拒絕納稅;僥幸性不遵從，源于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法違規(guī)行為查處不及時(shí)、不徹底所形成的反激勵(lì)機(jī)制。造成稅法不遵從的因素是錯(cuò)綜復(fù)雜的，而稅法遵從成本是影響稅法遵從程度的最根本因素，其他因素很大程度上直接或間接增加了納稅人的遵從成本而造成稅法不遵從現(xiàn)象的普遍存在［7］。優(yōu)質(zhì)高效的納稅服務(wù)能夠從根本上應(yīng)對(duì)稅法不遵從的影響，降低納稅人的遵從成本。

2從稅法遵從成本剖析稅法不遵從的原因

稅法遵從成本是納稅人為了遵從稅法，在處理涉稅事務(wù)中發(fā)生的扣除稅款以外的支出，具體包括:(1)進(jìn)行稅務(wù)咨詢及委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)等所支付的貨幣性成本;(2)收集、整理、填寫稅務(wù)資料等耗費(fèi)的時(shí)間成本;(3)因納稅活動(dòng)而導(dǎo)致的通信費(fèi)用、辦公及交通費(fèi)用等非勞務(wù)成本;(4)因納稅活動(dòng)出現(xiàn)不滿、焦慮等情緒而導(dǎo)致的心理成本。稅法遵從成本導(dǎo)致納稅人承擔(dān)較重的稅收負(fù)擔(dān)，造成的偷稅漏稅等稅法不遵從現(xiàn)象普遍存在。如何降低稅法遵從成本，提高納稅人的稅法遵從，須對(duì)其影響因素進(jìn)行分析。

2．1不完善的稅制與稅法遵從成本

我國(guó)稅制的不完善主要表現(xiàn)為稅制的復(fù)雜性及其公平性?，F(xiàn)行稅種以增值稅和所得稅為主，其復(fù)雜的稅務(wù)計(jì)算對(duì)納稅申報(bào)提出了很高的要求。納稅人的認(rèn)知水平是有限的，即納稅人需要花時(shí)間和精力去了解相關(guān)稅種，或者需要委托專門的機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅務(wù)計(jì)算，這無(wú)疑增加了納稅人的時(shí)間成本及貨幣性成本;從行為科學(xué)的角度來(lái)看，復(fù)雜的稅制增加了納稅人遵從稅法的內(nèi)外障礙，違背了其行為的客觀本性，加重了納稅人的心理成本。納稅程序繁復(fù)、手續(xù)過于繁瑣是現(xiàn)行稅制復(fù)雜的另一方面，比如增值稅的發(fā)票認(rèn)證、申報(bào)和比對(duì)會(huì)耗用大量的時(shí)間，增加納稅人的時(shí)間成本、非勞務(wù)成本等，納稅人往往不愿意過問和辦理納稅事項(xiàng)［6－8］。此外，稅收優(yōu)惠政策的存在造成納稅人之間的不平等，增加了納稅人額外的稅法遵從成本，如賄賂成本等。

2．2納稅服務(wù)與稅法遵從成本

納稅服務(wù)的完善與稅法遵從成本的降低密切相關(guān)。納稅服務(wù)質(zhì)量是稅務(wù)機(jī)關(guān)行政效能高低的體現(xiàn)，影響著納稅人的利益是否得到保障，決定著納稅人的稅法遵從意愿程度。完善的納稅服務(wù)意味著信息透明化、服務(wù)技能現(xiàn)代化、服務(wù)環(huán)境優(yōu)質(zhì)化、稅收救濟(jì)全面化等。信息服務(wù)能為納稅人減少搜集稅務(wù)信息的時(shí)間成本、非勞務(wù)成本;熟練的服務(wù)技能提高了稅收征收的效率，增加了納稅人的滿足感，降低了納稅人的時(shí)間成本、心理成本;服務(wù)環(huán)境的現(xiàn)代化，特別是稅務(wù)信息網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的建立，能大大提高稅收制度的公開與透明性，有效減少信息獲取成本和服務(wù)成本;而納稅救濟(jì)系統(tǒng)的完善對(duì)降低納稅人的時(shí)間成本和心理成本有很大幫助。

2．3稅收環(huán)境與稅法遵從成本

稅收環(huán)境是納稅人納稅所處的外部環(huán)境，如稅收腐敗、稅務(wù)的完善程度等。納稅人向稅務(wù)人員行賄的稅務(wù)腐敗問題普遍存在，映射出稅法體系及其監(jiān)管機(jī)制的不健全，增加了稅法遵從成本。作為社會(huì)中介組織的稅務(wù)機(jī)構(gòu)，在稅收征管活動(dòng)中發(fā)揮著重要的作用。但是稅務(wù)如果不健全，則意味著較低的服務(wù)質(zhì)量和較高的費(fèi)用，這無(wú)疑會(huì)增加納稅人的貨幣成本。

2．4稅務(wù)人員的素質(zhì)與稅法遵從成本

稅務(wù)人員素質(zhì)，如稅務(wù)人員對(duì)相關(guān)稅收政策的認(rèn)知程度、對(duì)現(xiàn)代化征稅方式的熟悉程度等，它是影響稅法遵從成本的直接因素。稅收政策、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一直在變動(dòng)，二者之間的差異增加了將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)為稅務(wù)資料的納稅調(diào)整工作，而這要求稅務(wù)人員花較多的時(shí)間和精力去關(guān)注相關(guān)政策的變動(dòng)并作出調(diào)整。因而，提高稅務(wù)人員的素質(zhì)對(duì)降低稅法遵從成本極為重要。上述影響稅法遵從成本的因素中，納稅服務(wù)是影響稅法遵從成本的最根本因素。稅制的不完善、稅收環(huán)境、納稅人的素質(zhì)等因素皆可以通過完善的納稅服務(wù)來(lái)減少由此帶來(lái)的稅法遵從成本問題。

3我國(guó)納稅服務(wù)現(xiàn)狀

我國(guó)的納稅服務(wù)工作經(jīng)過了二十多年的探索和實(shí)踐已逐漸趨于成熟，在簡(jiǎn)化辦稅流程、建立稅務(wù)咨詢平臺(tái)、服務(wù)信息化等方面取得了顯著的業(yè)績(jī)。但當(dāng)前納稅服務(wù)還存在一些問題，具體表現(xiàn)為:納稅服務(wù)意識(shí)淡薄。稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的管理與被管理的關(guān)系決定了二者的法律地位的不對(duì)等。一些稅務(wù)人員居于執(zhí)法者的身份，片面地認(rèn)為對(duì)納稅人具有統(tǒng)治權(quán)力，把依法治稅與納稅服務(wù)對(duì)立起來(lái)，造成服務(wù)意識(shí)淡薄、服務(wù)質(zhì)量不高的局面。重表面輕質(zhì)量。稅務(wù)機(jī)關(guān)都設(shè)有寬敞的稅務(wù)大廳、專業(yè)化的稅務(wù)服務(wù)窗口，但是優(yōu)越的環(huán)境卻看不到“便利”二字。納稅人辦稅需要排隊(duì)等待，可能還存在因?yàn)閷?duì)辦稅流程不熟悉、辦稅材料不齊全而頻繁往返于單位和稅務(wù)部門的現(xiàn)象。一些稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)有咨詢臺(tái)，但是稅務(wù)人員缺少熱情的態(tài)度和應(yīng)有的耐心，脫崗現(xiàn)象普遍存在。缺乏納稅服務(wù)質(zhì)量考評(píng)機(jī)制。當(dāng)前的稅務(wù)考評(píng)機(jī)制主要考核稅收計(jì)劃完成的情況，對(duì)納稅服務(wù)質(zhì)量的考核依然停留在主觀評(píng)價(jià)階段?？己藱C(jī)制不健全，意味著納稅服務(wù)成效不能得到檢驗(yàn)和科學(xué)的保障，影響了稅務(wù)人員納稅服務(wù)的積極性。稅務(wù)稽查需要加強(qiáng)。一些稅務(wù)人員利用手中職權(quán)與納稅人相互勾結(jié)，私吞國(guó)家財(cái)產(chǎn)。加強(qiáng)稅務(wù)稽查是稅收征管的必要補(bǔ)充，對(duì)于維護(hù)稅法尊嚴(yán)，促進(jìn)納稅人履行納稅義務(wù)的公平和公正是不可或缺的。綜上所述，納稅服務(wù)的現(xiàn)狀不利于納稅人遵從稅法的時(shí)間成本、貨幣性成本、非勞務(wù)成本及心理成本的降低，導(dǎo)致納稅人的稅法不遵從行為。優(yōu)化納稅服務(wù)是提高稅法遵從的根本途徑，本文接下來(lái)即從現(xiàn)狀出發(fā)，以稅法遵從為導(dǎo)向去探索相關(guān)構(gòu)建納稅服務(wù)機(jī)制。

4基于稅法遵從的納稅服務(wù)機(jī)制構(gòu)建

基于稅法遵從的納稅服務(wù)體系是以納稅人為本，滿足納稅人合理需求，不斷降低稅法遵從成本，保護(hù)納稅人合法權(quán)益，最終實(shí)現(xiàn)稅法遵從這一根本目標(biāo)的系統(tǒng)。

4．1完善納稅服務(wù)制度

納稅服務(wù)制度是納稅服務(wù)有效執(zhí)行的有力保障。完善納稅服務(wù)制度，一方面要完善納稅服務(wù)法律體系，在稅收基本法中確立納稅服務(wù)的法定地位、基本目標(biāo)、基本原則和基本方式等;另一方面要出臺(tái)綜合性的納稅服務(wù)工作規(guī)范，重在建立內(nèi)在約束的勤廉制度、內(nèi)部監(jiān)督的責(zé)任追究制度和績(jī)效考核制度等。強(qiáng)化納稅服務(wù)意識(shí)即要樹立以納稅人為本的服務(wù)觀。稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)在樹立征納雙方法律地位平等的理念上起到表率作用，改變“稅收征管者”這一根深蒂固的工作角色，積極向“納稅服務(wù)者”轉(zhuǎn)變，并成立相關(guān)的培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，定期對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行思想教育，以此為納稅人提供稅收籌劃服務(wù)、精心指導(dǎo)做好鋪墊。只有從內(nèi)在和外在兩個(gè)方面對(duì)稅務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范，才能保證“以納稅人為本”的納稅服務(wù)工作理念的形成。

4．2政策法規(guī)的透明化

稅收法律法規(guī)不能僅面向執(zhí)法部門，納稅人也有權(quán)利了解各項(xiàng)政策法規(guī)，這是納稅人履行納稅義務(wù)、保障自身權(quán)利的前提條件?；诖?，稅務(wù)人員應(yīng)在完善相關(guān)法規(guī)政策的同時(shí)，向廣大的納稅人和社會(huì)公眾進(jìn)行稅收法律法規(guī)的宣傳和解讀，幫助他們理解和掌握各項(xiàng)稅法條款，使得納稅人在知法、懂法的基礎(chǔ)上，做到守法，如此才能達(dá)到稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅成本和納稅人納稅成本共同降低的雙贏局面。

4．3加強(qiáng)稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)

稅務(wù)人員是納稅服務(wù)的供給者，納稅服務(wù)體系的順利落實(shí)很大程度上取決于稅務(wù)部門工作人員的專業(yè)能力和執(zhí)政能力。因此，在稅務(wù)人員的選拔機(jī)制上，要嚴(yán)格執(zhí)行專業(yè)成績(jī)和專業(yè)能力相結(jié)合的制度。此外，納稅服務(wù)的基本要義始于納稅人的需求，這就要求稅務(wù)人員需要拓寬渠道對(duì)納稅人的需求進(jìn)行調(diào)查，分析并合理確定服務(wù)類型，組織開展個(gè)性化、專業(yè)化的納稅服務(wù)，以滿足不同層次、不同行業(yè)、不同類型和不同規(guī)模納稅人的納稅服務(wù)需求。因此，稅務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)不僅要注重專業(yè)能力，還要注重整體的綜合素養(yǎng);不僅要注重一般專業(yè)性人才的引進(jìn)和培養(yǎng)，還要注重納稅服務(wù)特殊人才的引進(jìn)和培養(yǎng)。只有通過不斷地強(qiáng)化人才隊(duì)伍建設(shè)，才能為納稅服務(wù)提供充足、高質(zhì)量的人才。

4．4拓寬并整合納稅服務(wù)渠道

納稅服務(wù)渠道是維系納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的橋梁，最優(yōu)的納稅服務(wù)渠道組合是征稅成本與納稅遵從成本最低、稅收征管效率最高、實(shí)現(xiàn)和諧稅收藍(lán)圖的有利保證。納稅服務(wù)渠道建設(shè)應(yīng)覆蓋納稅人所涉及業(yè)務(wù)的全部范圍，并保證各服務(wù)平臺(tái)的協(xié)同、高效，具體要做到:(1)基于納稅人的需求去構(gòu)建和完善納稅服務(wù)平臺(tái)，稅務(wù)服務(wù)大廳建設(shè)、稅務(wù)網(wǎng)站及納稅服務(wù)熱線建設(shè)要規(guī)范、便捷，業(yè)務(wù)流程模式應(yīng)該效率化;拓寬納稅服務(wù)渠道還可以與社會(huì)資源相結(jié)合，如稅務(wù)機(jī)構(gòu)、行業(yè)協(xié)會(huì)、志愿者等，有利于稅收知識(shí)的傳播及其有效應(yīng)用;(2)對(duì)納稅人的需求進(jìn)行分析，針對(duì)不同群體實(shí)施不同的納稅服務(wù)渠道組合策略;(3)納稅服務(wù)渠道在實(shí)施過程中，要進(jìn)行成本效益分析，不斷改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)最優(yōu)。

4．5建立和完善稅法遵從評(píng)價(jià)機(jī)制和納稅服務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制

建立納稅人稅法遵從評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)納稅人的稅法遵從程度進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定出稅法遵從程度高低不同的納稅人群體，并有針對(duì)性地采取分級(jí)分類的管理方式，對(duì)于整體提高納稅人稅法遵從程度，提高稅收征管的效率具有重要的意義。這種分級(jí)分類的管理方式表現(xiàn)為:對(duì)稅法遵從評(píng)價(jià)結(jié)果為高的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)以提供納稅服務(wù)為主;對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果為中的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在執(zhí)行現(xiàn)有常規(guī)征收管理制度的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)實(shí)施集中納稅輔導(dǎo)，幫助納稅人更好地掌握稅收政策、正確履行納稅義務(wù)，從而提高稅法遵從度;對(duì)評(píng)價(jià)結(jié)果為低的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)重在加強(qiáng)審核和檢查力度，依法加大處罰力度。完善納稅服務(wù)監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制。對(duì)納稅服務(wù)工作的監(jiān)督應(yīng)貫穿納稅服務(wù)的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督及事后監(jiān)督;同時(shí)，納稅服務(wù)監(jiān)督既要注重內(nèi)部監(jiān)督，又要加強(qiáng)外部(社會(huì)公眾)監(jiān)督。納稅服務(wù)評(píng)價(jià)要綜合各方意見以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的科學(xué)、規(guī)范與公平?，F(xiàn)有的納稅服務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)大多是定性指標(biāo)，不利于比較和區(qū)分服務(wù)質(zhì)量，量化考核指標(biāo)是納稅服務(wù)評(píng)價(jià)機(jī)制構(gòu)建的重要內(nèi)容。只有建立科學(xué)、完整的指標(biāo)體系并據(jù)此對(duì)稅務(wù)人員的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)打分，以示懲戒和獎(jiǎng)勵(lì)，才能讓稅務(wù)人員樹立積極的服務(wù)態(tài)度，實(shí)實(shí)在在地為納稅人提供服務(wù)，而不是僅僅流于形式。

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作者：陳婷 王紅 單位：安慶師范學(xué)院 經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院