會計(jì)制度與稅法的差異及方法

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摘要：近些年來我國的會計(jì)適度和稅法的改革較大，會計(jì)制度和稅法之間的差別不斷增大，而這種差別的存在是經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展之下的必然現(xiàn)象。這種情況的存在讓企業(yè)的財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)部門的征稅工作成本增大，同時(shí)還帶來了一系列不良影響，需要相關(guān)部門全面了解這兩者之間的差異，并找出相應(yīng)的協(xié)調(diào)方法。

關(guān)鍵詞：會計(jì)制度；稅法；差異；協(xié)調(diào)方式

一、我國會計(jì)適度和稅法之間存在的差異

（1）原則規(guī)定上的差異。我國“企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則”明確規(guī)定，企業(yè)的會計(jì)核算必須要將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為基礎(chǔ)，即企業(yè)當(dāng)段時(shí)間內(nèi)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)支出的費(fèi)用，不管項(xiàng)目是否收付，都需要將其作為當(dāng)期的收入費(fèi)用處理。然而稅法不盡相同，稅法規(guī)定不完全承認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的適用性，在企業(yè)收入的確定方面更加傾向于采用收付實(shí)現(xiàn)制度。比如在企業(yè)增值稅的賬戶處理當(dāng)中，企業(yè)在明細(xì)科目的基礎(chǔ)上還需要設(shè)置“應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額”和“應(yīng)交增值稅--已交稅金”等一系列子項(xiàng)目。從此處可以看出，會計(jì)的處理并不是完全找責(zé)權(quán)發(fā)生制進(jìn)行核算的，而是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則進(jìn)行的，這便是會計(jì)制度和稅法之間存在的差異。（2）新稅法已經(jīng)消除和會計(jì)制度的差異。新稅法的全面實(shí)施以及新會計(jì)準(zhǔn)則更廣泛范圍的執(zhí)行，讓兩者在施行過程中難免發(fā)生沖突，并且會增加企業(yè)會計(jì)處理和稅法處理之間的難度。所以，需要對新稅法中已經(jīng)消除的制度有一定的了解，這極大的有利于讓企業(yè)更加明確以往兩者間存在的差異的影響。據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)表明，新稅法和新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)行消除了兩者原本存在的二十多項(xiàng)差別。較為典型的差距包括原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計(jì)準(zhǔn)則不視作銷售而新的準(zhǔn)則卻將其視作銷售等差異。（3）新稅法施行之后會計(jì)制度新增的差異。新稅法施行之后洗液所得稅的核算問題中也出現(xiàn)了新的差異，比如新會計(jì)準(zhǔn)則中明確規(guī)定企業(yè)的期末資產(chǎn)計(jì)量應(yīng)該是應(yīng)用公允價(jià)值的方法進(jìn)行核算的，然而在新稅法當(dāng)中卻對這方面沒有相應(yīng)的規(guī)定，這就說明這種方式在稅法當(dāng)中沒有獲得認(rèn)可。另外，在資產(chǎn)要素的核算方面，會計(jì)制度和稅法之間也存在較大的差異，這些差異會直接影響到資產(chǎn)要素的會計(jì)審核。（4）會計(jì)制度和新稅法在收入、權(quán)益等規(guī)定方面存在的差異。由于會計(jì)制度和稅法在原則規(guī)定上存在較大的差別，這讓兩者在權(quán)益、收入、負(fù)債等方面的定義上都存在較大的差別。比如會計(jì)制度對于收入的確認(rèn)和稅法上對收入的確定有著明顯的差別，由于確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致企業(yè)在期末收入項(xiàng)目中做出一定的納稅調(diào)整。比如在接受資產(chǎn)轉(zhuǎn)增和轉(zhuǎn)增資產(chǎn)等方面的核算當(dāng)中，稅法和會計(jì)制度同樣存在較大的差別。

二、會計(jì)制度和稅法之間差異的協(xié)調(diào)措施

從上述的分析可知，我國當(dāng)下會計(jì)制度和稅法存在差異的根本原因是由于國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平?jīng)Q定的，是一種時(shí)代背景之下導(dǎo)致的必然現(xiàn)象，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展當(dāng)中進(jìn)行會計(jì)制度的制定時(shí)需要更多考慮給予企業(yè)更多的理財(cái)權(quán)，但是同時(shí)也需要考慮到國家財(cái)政收入的需求，所以，當(dāng)下企業(yè)面臨的最主要問題就是如何協(xié)調(diào)好新會計(jì)制度和稅法之間的差異。（1）加強(qiáng)各個(gè)部門之間的溝通，明確會計(jì)制度和新稅法之間的范圍。會計(jì)制度的部門是財(cái)政部，而稅法的制定部門是國家稅務(wù)總局，所以在進(jìn)行各個(gè)規(guī)定的制定過程中，需要加強(qiáng)兩個(gè)部門之間的溝通，讓財(cái)政部門制定出的會計(jì)制度不僅能滿足企業(yè)核算的要求，也能夠滿足納稅的需求，這樣才能切實(shí)保證雙方的協(xié)調(diào)。同樣的，稅務(wù)總局制定出的稅法制度也需要控制在會計(jì)制度的范圍內(nèi)，將企業(yè)納稅調(diào)整工作降低。另外，在相應(yīng)的施行工作當(dāng)中，兩個(gè)部門也需要加強(qiáng)研究和調(diào)查，在根據(jù)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上完成兩種制度的制定。每一項(xiàng)制度的制定，有需要經(jīng)過深思熟慮，保證制度制定的合理并且適用于實(shí)際情況。（2）強(qiáng)化會計(jì)適度建設(shè)。企業(yè)會計(jì)信息所披露的質(zhì)量受到多方面因素的限制，比如實(shí)質(zhì)性和相關(guān)性等，所以要想找出絕對準(zhǔn)確的信息不太現(xiàn)實(shí)，這就需要在會計(jì)適度規(guī)定中全方位考慮需求和明確會計(jì)制度的相關(guān)信息，而明確這方面的信息可以通過簡化年度會計(jì)報(bào)表的方式實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的實(shí)時(shí)監(jiān)控以及提升會計(jì)信息的透明度來進(jìn)行。此外，企業(yè)在進(jìn)行會計(jì)要素的確認(rèn)以及計(jì)量等方面處理方式的選擇時(shí)，需要嚴(yán)格遵守相關(guān)規(guī)定，不能擅自改變會計(jì)處理方法。（3）完善新稅法的相應(yīng)內(nèi)容。隨著新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的順利推行，我國的會計(jì)制度已經(jīng)走向了國際化的道路，所以在此種背景下，和稅法相關(guān)的內(nèi)容也要跟上會計(jì)準(zhǔn)則的步伐，對于會計(jì)制度中規(guī)定的新條例，稅法還需要及時(shí)對其規(guī)范，這方面的規(guī)范可以借鑒國際先進(jìn)的做法。此外，國家還可以鼓勵(lì)企業(yè)積極地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，盡最大可能做到企業(yè)會計(jì)制度和稅法制度兩者的共同協(xié)調(diào)發(fā)展，在實(shí)際的應(yīng)用當(dāng)中，做到兩者的統(tǒng)一和平衡發(fā)展。還需要補(bǔ)充的是，在兩種制度的制定過程中，需要考慮多方面因素，盡力做到兩者在實(shí)際應(yīng)用中不斷完善。

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作者：王星 單位：陜西青年職業(yè)學(xué)院