稅法的強制性精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的稅法的強制性主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：稅法的強制性范文

[關鍵詞]突發(fā)性水污染 應急監(jiān)測 質(zhì)量管理

[中圖分類號] K928.4 [文獻碼] B [文章編號] 1000-405X（2014）-4-239-1

突發(fā)性水污染的特點是影響面廣、后果嚴重、處理費力等。應急監(jiān)測工作可以及時的掌握水污染的情況，準確的預測污染進程，有效的實施對污染的控制措施，切實的保障人民用水安全。監(jiān)測的結果會直接影響對水污染控制的決策以及對事件的處置和責任追究，所以必須嚴格的控制水污染監(jiān)測質(zhì)量，確保監(jiān)測結果的科學可靠性。

1建立應急監(jiān)測組織機構

面對突發(fā)性水污染，相關部門應當建立應急監(jiān)測組織機構，這也是做好應急監(jiān)測的前提條件，更是其基礎保障。組織機構設定應急監(jiān)測方案，并組織應急監(jiān)測的各個部門按照方案要求，對水污染進行現(xiàn)場監(jiān)測和跟蹤監(jiān)測，最終進行監(jiān)測結果報告。

2應急監(jiān)測的質(zhì)量管理措施

2.1突發(fā)性水污染預防準備

監(jiān)測人員在平時就應當隨時的做好應對突發(fā)性水污染情況的準備，如對應急監(jiān)測人員培訓，進行應急監(jiān)測演練，確保應急監(jiān)測設備隨時可用。

對于人員的培訓與應急演練方面，由于突發(fā)性水污染的特殊性，要求進行應急監(jiān)測人員有更高的專業(yè)技術，以及良好的心理素質(zhì)。對監(jiān)測人員進行培訓，要讓其對應急監(jiān)測的各類儀器熟練使用，還要其掌握應急監(jiān)測的各種方法以及安全防護措施，更是要求其面對突況有較強的應變能力。要進行應急監(jiān)測演練，這樣監(jiān)測人員可以更好的了解和應對突發(fā)性水污染情況，可以增強其心理承受能力。

對于用于應急監(jiān)測所使用的儀器，要存放在專門的存放處，要有專人負責保管和維護。對儀器要周期性的進行檢查和維護，確保儀器始終保持良好狀態(tài)，隨時可以投入到應急監(jiān)測工作中。應急監(jiān)測儀器還應該有其配套的作業(yè)指導書，指導書必須和應急監(jiān)測儀器放在儀器，以便隨時可以查閱。

各地應該根據(jù)其轄區(qū)內(nèi)水污染可能發(fā)生的問題，常備用于突發(fā)性水污染的各類標準物質(zhì)和試劑，并且按照規(guī)定的保存條件進行保存，保存期間要定期的更新，確保物質(zhì)和試劑始終保持在有效期內(nèi)。

2.2水污染發(fā)生后應急監(jiān)測質(zhì)量管理

在處理突發(fā)性水污染中，對其質(zhì)量管理主要是對現(xiàn)場采樣質(zhì)量、監(jiān)測質(zhì)量、實驗分析質(zhì)量以及應急監(jiān)測報告編制質(zhì)量的管理。

突發(fā)性水污染應急監(jiān)測的現(xiàn)場采樣的樣品必須具有代表性，這也直接關系到應急監(jiān)測工作的成敗。樣品采集是整個應急監(jiān)測關鍵的一步，也是整個監(jiān)測的基礎。在采集時應該注意以下幾點：第一要合理的利用采集資源；第二要保證樣品重點采集的平行性；第三要對采集的樣品進行分類編碼。

對采集到的樣品進行實驗分析是整個應急監(jiān)測工作的重要一步，樣品具有代表性情況下，樣品實驗分析提供的準確數(shù)據(jù)是處理水污染措施實施的基礎和保障。由于突發(fā)性水污染特殊性，樣品的實驗分析一般都是在現(xiàn)場進行，如果樣品有特殊的性質(zhì)，就要及時的將樣品保存并送往實驗室監(jiān)測分析。在進行樣品實驗分析時應該做到以下幾點：第一要分重點監(jiān)測加標樣以及平行樣；第二要適當?shù)脑黾訉Σ鍢藰悠返臏y定；第三要對樣品進行合理的稀釋；四要注意消除其他基體的干擾；第五要對樣品預先粗略測定。

對于應急監(jiān)測報告的編制，是整個實驗分析監(jiān)測的最后一步，也尤為關鍵。應急監(jiān)測報告要求規(guī)范格式，保證記錄的及時和完整性。監(jiān)測報告內(nèi)容應該包括樣品種類、實驗手段、分析方法、時間地點、實驗環(huán)境、所用儀器名稱和型號、鑒定得出的結論等。

3加強應急監(jiān)測質(zhì)量監(jiān)督

進行應急監(jiān)測時要有有效的監(jiān)督，這能夠保證監(jiān)測工作的落實，切實保證監(jiān)測質(zhì)量。監(jiān)測質(zhì)量監(jiān)督員應該做好應急監(jiān)測質(zhì)量管理監(jiān)督規(guī)劃，并按照規(guī)劃對監(jiān)測工作進行監(jiān)督，及時的記錄監(jiān)督情況，對于不符合規(guī)定的監(jiān)測項目，立即強制性勒令整改。

4總結

突發(fā)性水污染造成的危害很大，影響也及其惡劣。如何有效的控制并縮小水污染所造成的傷害，就要求相關部門保證應急水污染監(jiān)測質(zhì)量，為水污染解決措施提供科學有效的監(jiān)測數(shù)據(jù)。在日常的準備中，要確保監(jiān)測人員的技術心理全面發(fā)展，確保監(jiān)測所用儀器隨時可以投入工作，確保監(jiān)測所用試劑安全有效。在實施監(jiān)測時，不但要保證采集樣品具有代表性，更要控制實驗檢測質(zhì)量，保證監(jiān)測報告的科學可靠性。對事前事中都要進行質(zhì)量監(jiān)督，確保監(jiān)測工作的完整性。

參考文獻

第2篇：稅法的強制性范文

[關鍵詞] 急性腦梗死；阿托伐他??；強化降脂；炎癥介質(zhì)

[中圖分類號] R743.3 [文獻標識碼] A [文章編號] 1673-7210（2014）08（a）-0077-03

Influence and curative effect of intensive lipid lowering with Atorvastatin on serum inflammatory mediator levels of acute cerebral infarction

YE Jun1 PAN Jiefeng1 CHE Qingqing2

1.Emergency Department， Cixi People's Hospital， Zhejiang Province， Cixi 315300， China； 2.Department of Neurology， Cixi People's Hospital， Zhejiang Province， Cixi 315300， China

[Abstract] Objective To discuss influence and curative effect of intensive lipid lowering with Atorvastatin on serum inflammatory mediator levels of acute cerebral infarction. Methods 76 cases of patients with acute cerebral infarction， who were given the medical treatment in Cixi People's Hospital from July 2011 to October 2013 were selected and divided into strengthened group and routine group at random. The patients in two groups were given basic medical treatment such like control of intracranial pressure （ICP）， adjustment of blood pressure and blood sugar， anti-platelet aggregation， nutrition of brain cells and etc.. The patients in routine group were additionally given 20 mg Atorvastatin Calcium Tablets once a day through the mouth for 4 weeks， while the patients in strengthened group were additionally given 40 mg Atorvastatin Tablets once a day for 4 weeks. The changes of serum hs-CRP， IL-18 and MMP-9 levels of patients in two groups before and after treatment were observed， and clinical curative effect was compared as well. Results After 4 weeks' medical treatment， the serum hs-CRP， IL-18 and MMP-9 levels of patients in strengthened group and routine group [（5.12±1.02） mg/L， （70.26±18.75） pg/mL， （169.34±41.32） μg/L； （7.68±1.84） mg/L， （98.69±21.54） pg/mL， （235.17±56.24） μg/L] were all decreased significantly compared with before treatment [（10.04±2.75） mg/L， （118.76±31.27） pg/mL， （297.85±64.21） μg/L； （9.95±2.41） mg/L， （120.34±29.82） pg/mL， （301.02±59.27） μg/L] （t = 2.34， 2.18， 2.28， 3.29， 2.89， 2.99，P < 0.05 or P < 0.01）， and the declining rate of patient in strengthened group was much higher than that in routine group （t = 2.40， 2.30， 2.29，P < 0.05）. Meanwhile， total clinical efficiency of patients in strengthened group was much higher than that in routine group （94.74% vs 78.95%） （χ2=4.15， P < 0.05）. Conclusion Intensive lipid lowering with Atorvastatin has a reliable curative effect on acute cerebral infarction and can obviously improve the nerve function damage degree， whose mechanism of action has close effect on reducing serum hs-CRP， IL-18 and MMP-9 levels.

[Key words] Acute cerebral infarction； Atorvastatin； Intensive lipid lowering； Inflammatory mediator

急性腦梗死是內(nèi)科常見的急癥，其發(fā)病率、致殘率較高[1]。研究已證實，動脈粥樣硬化斑塊不可預測地突然破裂或潰瘍形成是急性腦梗死的重要發(fā)病機制，其中慢性炎癥及其產(chǎn)生的炎癥介質(zhì)在其發(fā)生和發(fā)展中起極其主要的作用[2-3]。阿托伐他汀是使用最多的他汀類降脂藥，近年來研究發(fā)現(xiàn)其強化降脂治療急性腦梗死效果及安全性較好，但其對血清炎癥介質(zhì)的調(diào)節(jié)作用報道不多[4-5]。本研究觀察了阿托伐他汀強化降脂對急性腦梗死患者血清超敏C反應蛋白（hs-CRP）、白介素-18（IL-18）和基質(zhì)金屬蛋白酶-9（MMP-9）水平的影響及療效，現(xiàn)報道如下：

1 資料與方法

1.1 一般資料

選取2011年7月～2013年10月慈溪市人民醫(yī)院（以下簡稱“我院”）收治的急性腦梗死患者76例。納入標準：①均符合2010年中華醫(yī)學會制訂的《中國急性缺血性腦卒中診治指南》[6]標準，并經(jīng)頭顱CT或MRI確診；②發(fā)病時間 0.05），具有可比性。見表1。本研究方案經(jīng)我院倫理委員會批準，兩組患者入組前均簽署知情同意書。

表1 兩組一般資料比較（x±s）

1.2 治療方法

兩組入院后均予以控制顱內(nèi)壓、調(diào)整血壓和血糖、抗血小板聚集、營養(yǎng)腦細胞等基礎治療。常規(guī)組加用阿托伐他汀鈣片（輝瑞制藥有限公司，規(guī)格：20 mg×7片，批號110304）20 mg，1次/d，口服；強化組加用阿托伐他汀片40 mg，1次/d，兩組療程均為4周。兩組患者治療期間均保持平時的飲食和生活習慣，不應用其他調(diào)脂藥物或抗炎藥。觀察兩組治療前后血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平的變化，并比較其臨床療效。

1.3 觀察指標

采用免疫透射比濁法測定血清hs-CRP水平，試劑盒由美國Beckman公司提供；雙抗體夾心酶聯(lián)免疫吸附法（ELISA）檢測血清IL-18和MMP-9水平，試劑盒由美國Beckman公司提供。

1.4 療效評估標準[7]

根據(jù)神經(jīng)功能缺損程度評分下降率進行療效評估，其中痊愈：下降率為90%～100%，顯著進步：下降率為45%～

1.5 統(tǒng)計學方法

采用SPSS 18.0軟件，計量資料用均數(shù)±標準差（x±s）表示，采用t檢驗。計數(shù)資料采用χ2檢驗，以P < 0.05為差異有統(tǒng)計學意義。

2 結果

2.1 兩組治療前后血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平比較

兩組治療前血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平比較差異無統(tǒng)計學意義（P > 0.05）。治療4周后，兩組血清hs-CRP、IL-18和MMP-9較治療前均有不同程度的下降（常規(guī)組治療前后t = 2.34、2.18、2.28，P < 0.05；強化組治療前后t = 3.29、2.89、2.99，P < 0.01），且強化組下降幅度明顯大于常規(guī)組（t = 2.40、2.30、2.29，P < 0.05）。見表2。

表2 兩組治療前后血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平的比較（x±s）

注：與本組治療前比較，*P < 0.05，**P < 0.01；與常規(guī)組治療后比較，P < 0.05；hs-CRP：超敏C反應蛋白；IL-18：白介素-18；MMP-9：基質(zhì)金屬蛋白酶-9

2.2 兩組臨床療效比較

治療4周后，強化組的臨床總有效率明顯高于常規(guī)組（94.74%比78.95%）（χ2=4.15，P < 0.05）。見表3。

表3 兩組臨床療效比較（例）

注：與常規(guī)組比較，*P < 0.05

3 討論

近年來隨著人口老齡化，急性腦梗死發(fā)病率和致殘率呈逐年上升趨勢[8]。近年來研究發(fā)現(xiàn)慢性炎癥及其產(chǎn)生的炎癥介質(zhì)參與急性腦梗死的發(fā)病過程，其中hs-CRP、IL-18和MMP-9是目前研究較多的炎癥介質(zhì)[9-10]。hs-CRP是肝細胞分泌的一種急性炎性反應的時相蛋白，可通過促進活性因子釋放、激活補體系統(tǒng)，促進單核巨噬細胞進入血管內(nèi)皮等多種途徑促進血栓形成，參與動脈粥樣硬化的炎性反應過程[11]。IL-18是一種激活的單核巨噬細胞分泌的前炎性細胞因子，可通過釋放γ-干擾素促進炎性反應致動脈粥樣硬化，參與急性腦梗死的炎癥反應過程[12]。MMP-9是基質(zhì)金屬蛋白酶家族主要成員，主要由血管壁的單核巨噬細胞和中性粒細胞分泌，主要通過降解基底膜的彈性蛋白及膠原蛋白引起基底膜破裂，引起易損斑塊不穩(wěn)定發(fā)生破裂，參與急性腦梗死后炎性反應過程[13]。因此，hs-CRP、IL-18和MMP-9等炎癥介質(zhì)參與了腦梗死后炎性反應過程，調(diào)節(jié)血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平可能是治療急性腦梗死的新途徑[14-15]。

如何抑制動脈粥樣硬化破裂，降低心腦血管事件是預防急性腦梗死發(fā)作的關鍵。目前國內(nèi)外大量的研究已證實他汀類藥物在一級和二級預防中能明顯減少心肌梗死、腦梗死等心腦血管事件發(fā)生，開創(chuàng)了調(diào)脂治療的他汀類時代[16-18]。李少明等[19]研究發(fā)現(xiàn)阿托伐他汀鈣治療急性腦梗死安全有效，可降低血清MMP-9和IL-18水平，有利于神經(jīng)功能恢復，降低致殘率。李強[20]研究發(fā)現(xiàn)阿托伐他汀強化降脂治療急性腦梗死能迅速降低血清炎癥因子水平，降低局部炎癥反應，穩(wěn)定易損斑塊，達到治療和預防急性腦梗死復發(fā)的目的。本研究結果發(fā)現(xiàn)治療4周后，強化組血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平下降的幅度明顯大于常規(guī)組，且強化組臨床總有效率明顯高于常規(guī)組。表明阿托伐他汀強化降脂治療急性腦梗死效果確切，能明顯改善患者的神經(jīng)功能缺損程度，其作用機制與其能降低血清hs-CRP、IL-18和MMP-9水平，具有抑制局部炎性反應和穩(wěn)定易損斑塊的作用密切相關，具有臨床推廣價值。

[參考文獻]

[1] Seenan P，Long M，Langhorne P. Stroke units in their natural habitat： systematic review of observational studies [J]. Stroke，2007，38（6）：1886-1892.

[2] Banach M，Markuszewki L，Zaslonka J，et al. The role of inflammation in the pathogenesis of atherosclerosis [J]. Przegl Epidemiol，2004，58（4）：663-670.

[3] Zanchetti A，Hennig M，Hollweck R，et al. Baseline values but not treatment- induced changes in carotid intima- media thickness predict incident cardiovascular events in treated hypertensive patients：findings in the European Lacidipine Study on Atherosclerosis（ELSA）[J]. Circulation，2009，120（12）：1084-1090.

[4] 孫姍，吳尚勤.阿托伐他汀非調(diào)脂作用的最新進展[J].中國臨床藥理學與治療學，2006，11（2）：141-144.

[5] 劉俊艷，沈宏銳.阿托伐他汀抗動脈粥樣硬化的分子機制研究[J].腦與神經(jīng)疾病雜志，2006，14（2）：99-101.

[6] 中華醫(yī)學會神經(jīng)病學分會腦血管病學組，急性缺血性腦卒中診治指南撰寫組.中國急性缺血性腦卒中診治指南[J].中華神經(jīng)科雜志，2010，43（2）：146-153.

[7] 江云東，鮮玉軍，楊思進，等.強化降脂治療急性腦梗死臨床觀察[J].中華全科醫(yī)學，2012，10（6）：897-898.

[8] Seenan P，Long M，Langhorne P. Stroke units in their natural habitat：systematic review of observational studies [J]. Stroke，2007，38（6）：1886-1892.

[9] 楊全玉，李時光，陳江波.急性腦梗死患者血清白介素-18、C-反應蛋白水平變化的研究[J].中國實用神經(jīng)疾病雜志，2011，14（5）：19-21.

[10] 溫慧軍，楊金鎖，張建軍.急性腦梗死患者頸動脈粥樣硬化斑塊與血液炎癥因子水平的關系[J].臨床神經(jīng)病學雜志，2012，25（1）：54-56.

[11] Camerlingo M，Valente L，Tognozzi M，et al. C-reactiveprotein levels in the first three hours after acute cerebral infarction [J]. Int J Neurosci，2011，121（2）：65-68.

[12] 左平詳，張國華.白介素-18與缺血性腦血管病[J].腦與神經(jīng)疾病雜志，2008，16（4）：573-575.

[13] 薛飛，袁建新，楊秀平.MMP-9、TIMP-1與頸動脈粥樣硬化斑塊穩(wěn)定性的研究[J].中國老年學雜志，2008，28（10）：992-993.

[14] 元小冬，侯秋霞，吳壽嶺，等.炎癥細胞因子改變與腦梗死的相關性研究[J].中國神經(jīng)免疫學和神經(jīng)病學雜志，2004，11（3）：185-186.

[15] 李宗信，黃小波，陳文強，等.腦梗死患者血清炎性因子與頸動脈粥樣硬化程度的關系[J].中國腦血管病雜志，2008，5（8）：337-340.

[16] 錢爭.他汀類藥物的抗炎作用研究進展[J].實用心腦肺血管病雜志，2011，19（7）：1074-1075.

[17] Grundy SM，Cleeman JI，MerzCN，et al. Implications of recent clinical trials for the National Cholesterol Education Program Adult Treatment Pane Ⅲ Guidelines [J]. J Am Coll Cardiol，2004，44（3）：720.

[18] Adams RJ，Albers G，Alberts MJ，et al. Update to the AHA/ASA recommendations for the prevention of stroke in patients with stroke and transient ischemic attack [J]. Stroke，2008，39（5）：1647-1652.

[19] 李少明，鄭東.阿托伐他汀鈣對急性腦梗死患者血清基質(zhì)金屬蛋白酶-9和白介素-18的影響[J].實用醫(yī)學雜志，2010，26（16）：3024-3026.

第3篇：稅法的強制性范文

在現(xiàn)代社會，財政是一個國家存在和發(fā)展的經(jīng)濟基礎，而稅收則是財政的源泉。沒有了稅收，財政就將成為無源之水，并進而危及國家的政治和經(jīng)濟的發(fā)展。由此可見，稅收對于社會發(fā)展的作用是不言而喻的。然而在實踐中，基于人的自然理性，為實現(xiàn)自身利益的最大化（這可以作為“唯利其圖”的另一種解釋，傳統(tǒng)的解釋包含了太多道德評價的因素，不在法律的考量范圍之內(nèi)），對于不利于利益最大化之后果的躲避——避稅就成為了行為主體的內(nèi)在需求。特別是隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和國家對偷、漏、逃稅行為進行規(guī)制的力度不斷加強，避稅日益成為利益最大化的首選之策。因此有必要對避稅行為進行深入的法學研究。本文擬從行為性質(zhì)的角度對避稅行為作一簡要分析。

一、避稅的概念和脫法性

關于避稅的概念問題，理論上歷來眾說紛云，形成了不同的觀點，并且都在一定程度上與避稅行為的法律性質(zhì)存在著一定的內(nèi)在聯(lián)系，劉劍文教授在《避稅之法理新探（上）》一文中，把避稅界定為：“避稅是指納稅人濫用法律形成的可能性，通過法律所未預定的異常的行為安排達成與通常行為方式同一的經(jīng)濟目的，謀求不正當減輕稅負的行為?！盵1]這一概念界定也包含了對避稅行為的法律評價。

首先，這一概念排除了所謂的“合法避稅”。合法避稅是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定所作出的符合稅法宗旨的行為[2]，從形式上看，合法避稅是納稅人依據(jù)稅法規(guī)定對自己的經(jīng)濟行為進行的調(diào)整，是一種守法行為；從實質(zhì)上看，合法避稅行為符合稅法的具體規(guī)范，當然也與稅法的宗旨相符合，與作為經(jīng)濟杠桿的稅法所欲實現(xiàn)的規(guī)制目的是一致的。因此，從本質(zhì)上說，這種行為與稅法設置的初衷相吻合。從嚴格意義上講，合法避稅（原文稱之為順法性避稅。筆者注）不屬于真正的避稅范疇[3].

其次，這一概念把避稅行為界定為兼具形式合法性和實質(zhì)違法性的脫法行為。

所謂脫法行為，是指行為雖抵觸法律的目的，但在法律上卻無法加以適用的情況。脫法行為的本質(zhì)，在于利用法律上的漏洞，實現(xiàn)一定的目標，同時造成法律無法對其適用的目的[4].納稅人利用稅法的漏洞，采取稅法及其他法律并未禁止的手段，調(diào)整確定自己的經(jīng)濟行為，規(guī)避稅法的適用，從而實現(xiàn)減輕或免除稅負的目的。從形式上看，這種行為并不違反法律的禁止性規(guī)定，但卻在客觀上造成了稅收收入的減少。這種形式合法性和實質(zhì)違法性二者兼有的行為，“脫離并溢出了稅法的文義規(guī)定，因而是一種脫法行為”[5].

二、避稅脫法性的法理基礎

把避稅界定為脫法行為，首先遇到一個法理學問題：從一般意義上講，在合法行為和違法行為之間，是否存在一個中間地帶呢？

行為法學者認為，在合法行為與違法行為之間還存在著法律未授權、不要求、但又不禁止的行為。這種觀點認為，法律產(chǎn)生于對行為控制的需要，具體的控制手段有確認權利（授權）、規(guī)定義務（要求）和禁止，以及規(guī)定相應的法律后果。合法行為是行為主體在意識支配下，根據(jù)法律授權和要求實施的行為，因而應受到法律的保護。違法行為是主體在錯誤意識支配下，違反法律規(guī)范要求實施的具有社會危害性的行為，理應受到法律的制裁。從法律后果的角度講，違法行為是法律應予制止的行為，合法行為是法律保護的行為。但從另一角度講，法律不禁止的行為未必都是合法行為，都應受到法律的保護；法律不予保護的行為也未必都是違法行為，都應加以取締。在合法與違法之間存在著一個中間地帶，表現(xiàn)為法未授權、不要求但又不禁止的行為。對這類行為沒有具體的法律保證措施，是法律所不控制的行為[7].

我們講避稅的脫法性，是指避稅行為因形式合法和實質(zhì)違法而“脫離并溢出了稅法的主義規(guī)定”[8]，需要強調(diào)的是，形式合法是不違反法律的具體規(guī)定，這里的法是形式意義上的法律，是具體的法律規(guī)范；而實質(zhì)違法中的法是實質(zhì)意義上的法，是蘊含在具體法律規(guī)范中的“法的精神”，具體體現(xiàn)為法的宗旨和目的，并不是具體的法律規(guī)范本身。正是在這個意義上，我們講避稅行為脫離了稅法的控制，從而從行為人的角度，成為一種排除稅法適用的脫法行為。

三、避稅行為脫法性的合理基礎

避稅行為的脫法性是對避稅行為的法律評價，那么，在社會生活中，納稅人為什么要采取避稅行為呢？也就是說，避稅行為的脫法性是否存在實踐中的合理性基礎呢？在這一部分，筆者試圖從稅收是納稅人“享受政府提供的公共產(chǎn)而支出的費用”[9]，以及避稅是納稅人對政府規(guī)制行為的對策行為兩個角度，探尋稅法脫法性在實踐中的合理基礎。當然，這里的合理指的是符合理性，并不包括太多的道德評價因素。

1、稅收是納稅人享受政府提供的公共產(chǎn)品而支出的費用，而避稅是納稅人一種“搭便車”的行為。

經(jīng)濟學研究表明，稅收就是人們享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品而支出的價格費用，納稅人納稅是為了享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品，而國家（政府）征稅正是為了給納稅人提供公共產(chǎn)品[10].從國家和社會的整體角度考慮，為了更好地提供公共產(chǎn)品，政府應該盡可能地多征稅，為了更好地享受公共產(chǎn)品，納稅人應該盡可能地多納稅。但這無疑會對納稅人的利益最大化產(chǎn)生影響：多納稅則意味著利潤的降低。這時從納稅人的角度考慮，為了追求最大的利益，他就會想方設法地降低稅負，因為他認識到：如果大家都降低稅負或不納稅，則他納不納稅對公共產(chǎn)品的提供不會產(chǎn)生影響；如果有足夠多的人納稅，那他就可以享受公共產(chǎn)品而不納稅——“搭便車”了。因此，避稅是追求利益最大化的納稅人“搭便車”的行為。

2、避稅是納稅人對政府規(guī)制行為的對策行為。

所謂對策行為，是“主體為了實現(xiàn)一定的目標，而進行的一種有利于自己的安排”[11].在市場經(jīng)濟條件下，政府為履行其職能，采取了多種規(guī)制手段，稅收就是其中之一，而作為稅收法律關系另一方主體的納稅人并不僅僅是被動地接受，他可以在遵從與不遵從、合作與不合作之間進行選擇。在這一過程中，國家政府的目標不是直接的經(jīng)濟利益，而是一種政策目標，是其合法性的最大化，是其權威的建立[12]；而對于納稅人而言，其最重要的目標即是直接的經(jīng)濟利益，當國家（政府）的規(guī)制行為對其有利時，他會遵從，不利時就會逃避，這是納稅人主體內(nèi)在理性的要求。當然，這種逃避是以不違反法律的強制性規(guī)范為前提的，否則就會受到法律的嚴懲，也與行為主體理性的要求不一致。

基于上述分析，避稅是納稅人為了在享受國家（政府）提供的公共產(chǎn)品的同時，實現(xiàn)自身利益最大化而采取的“搭便車”的行為，從與國家（政府）的關系來講，是根據(jù)國家（政府）的規(guī)制行為對自己的行為進行的有針對性的選擇，是一種對策行為。無論是作為“搭便車”行為還是對策行為，納稅人避稅行為都是為了追求自身利益的最大化，符合理性經(jīng)濟人的內(nèi)在要求。由于避稅行為并不違反法律的強制性規(guī)范（違反法律不是一種

理性的選擇），同時也符合經(jīng)濟人理性的假設，從而使避稅行為脫法性的界定在實踐中找到了合理基礎。

四、避稅行為的脫法性與可規(guī)制性

基于對避稅行為性質(zhì)的認識，不同的學者對避稅行為可規(guī)制性的理解也頗有不同。有的學者在確認避稅不違法、但也不合法的基礎上，肯定避稅對完善稅收立法、增強納稅人稅法意識和增強國際貿(mào)易競爭力的積極效用，認為避稅是不應予以提倡的行為，但實踐中國家（政府）不得不予以規(guī)制[13]；有的學者認為避稅是在守法的前提下對稅法的不足加以利用，事實上可以促進稅制的完善和合理化，因而不能用超越法律的權力去縮小避稅的影響[14].筆者對避稅能夠在一定程度上促進稅制的完善同樣持肯定態(tài)度，同時認為不應對避稅行為進行規(guī)制。

在法治社會中，法律對行為的規(guī)制是通過在具體法律規(guī)范中設定行為模式的方式來實現(xiàn)的。筆者認為，這種預設的行為模式不僅包括個體的行為模式，也包括國家（政府）的行為模式。通過行為模式的法律設置，一方面可以形成對個體行為的激勵和制裁機制，同時也可以形成對國家（政府）的約束機制。具體到稅法領域，則體現(xiàn)為依法納稅和依法征稅。但對于法律并未預設的行為模式，筆者認為這是行為主體可以自由選擇的領域，只要不違反法律的強制性規(guī)范，國家（政府）不應進行規(guī)制，因為沒有法律的授權。避稅行為則屬于這種情況，在其不違反法律強制性規(guī)范的情況下，國家（政府）沒有法定權力對其進行規(guī)制。同時，由于法律預設的行為模式對人們行為具有導向作用，強行規(guī)制則會破壞人們對法律規(guī)范的合理預期，不知應該如何行為和不應該如何行為，從而影響在經(jīng)濟領域進行創(chuàng)新的積極性，進而影響到經(jīng)濟的發(fā)展。所以，筆者認為對避稅行為不應進行法律規(guī)制，這也與避稅行為的脫法性相適應。只有在法律對特定的避稅行為預設了行為模式時，才能予以規(guī)制，而此時的“避稅行為”，其性質(zhì)已發(fā)生了變化，不再具有脫法性了。

綜上所述，避稅行為是納稅人為追求自身利益的最大化而采取的“搭便車”行為，是對國家規(guī)制行為的對策行為，由于其存在形式上的合法性和實質(zhì)上的違法性，是一種脫法行為。對于這種脫法行為，由于缺乏法律預設的行為模式，在現(xiàn)有法律框架內(nèi)不應進行強行規(guī)制，只有在稅收法律制度進一步完善的基礎上，才能對其進行依法規(guī)制。

「注釋

1、劉劍文，《避稅之法理新探（上）》，載《涉外稅務》，2003年第8期。

2、同注1.

3、劉雋亭、劉李勝，《納稅、避稅與反避稅》，社會科學文化出版社，2002年9月版，第354頁。

4、5、6、同注1.

7、本部分觀點參見：謝邦宇等著，《行為法學》，法律出版社，1993年4月版，第110—117頁。

8、見注5.

9、劉劍文主編，《稅法學》，人民出版社2003年6月版，第17頁。

10、同注9.

11、張守文著，《經(jīng)濟法理論的重構》，人民出版社，2004年4月版，第134頁。

12、張守文著，《經(jīng)濟法理論的重構》，人民出版社，2004年4月版，第55頁。

第4篇：稅法的強制性范文

稅收這對我來說是一個非常陌生的詞語，于是今天我就去問了一下爸爸媽媽“什么是稅收？”。這個問題可把爸爸媽媽給難住了，說他（她）們不會吧！又不太像；說他（她）們忘了吧！但看樣子又不太像；說他（她）們不會給我解釋吧！嘿！給我猜了個正著呢！哦，原來是他（她）們不會給我解釋啊！看完概念之后我才知道爸爸媽媽把我給看扁了。其實意思不難！事發(fā)之后我也開始懷疑爸爸媽媽的表達能力不夠我好。其實稅收的概念是國家為實現(xiàn)其職能的需要,憑借政治權力。照法律規(guī)定，與國民收入分配和再分配.強制、無償?shù)卣魅∝斦杖氲囊环N分配形式。雖然我有些也看不明白但我大致懂得了稅收的概念。

稅收與其他分配方式相比，具有強制性、無償性和固定性的特征，習慣上稱為稅收的“三性”。

1、稅收的強制性。

稅收的強制性是指稅收是國家以社會管理者的身份，憑借政權力量，依據(jù)政治權力，通過頒布法律或政令來進行強制征收。負有納稅義務的社會集團和社會成員，都必須遵守國家強制性的稅收法令，在國家稅法規(guī)定的限度內(nèi)，納稅人必須依法納稅，否則就要受到法律的制裁，這是稅收具有法律地位的體現(xiàn)。

2、稅收的無償性。

稅收的無償性是指通過征稅，社會集團和社會成員的一部分收入轉(zhuǎn)歸國家所有，國家不向納稅人支付任何報酬或代價。稅收的這種無償性是與國家憑借政治權力進行收入分配的本質(zhì)相聯(lián)系的。

3、稅收的固定性。

稅收的固定性是指稅收是按照國家法令規(guī)定的標準征收的，即納稅人、課稅對象、稅目、稅率、計價辦法和期限等，都是稅收法令預先規(guī)定了的，有一個比較穩(wěn)定的試用期間，是一種固定的連續(xù)收入。對于稅收預先規(guī)定的標準，征稅和納稅雙方都必須共同遵守，非經(jīng)國家法令修訂或調(diào)整，征納雙方都不得違背或改變這個固定的比例或數(shù)額以及其他制度規(guī)定。稅收他不單單是這樣，它對社會也有很大的幫助它可以調(diào)節(jié)社會這種利益得失將影響納稅人的經(jīng)濟活動能力和行為，進而對社會經(jīng)濟結構產(chǎn)生影響。政府正好利用這種影響，有目的的對社會經(jīng)濟活動進行引導，從而合理調(diào)整社會經(jīng)濟結構。

連稅收都有原則。這使我非常感興趣1、充裕財政收入，強化宏觀調(diào)控能力原則。

2、公平稅負，鼓勵競爭原則。

3、調(diào)節(jié)經(jīng)濟，優(yōu)化經(jīng)濟結構原則。

4、調(diào)節(jié)收入分配，促進共同富裕原則。

5、國家集中管理和合理劃分原則。

第5篇：稅法的強制性范文

【關鍵詞】 小企業(yè)會計準則； 范圍界定； 稅法協(xié)調(diào)

2011年6月18日，工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部四部委聯(lián)合印發(fā)了《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》，執(zhí)行新的企業(yè)劃型標準，同時廢止了四部委在原2003年頒布的企業(yè)劃型標準。2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。在這一良好的政策環(huán)境下，研究小企業(yè)會計準則的實施更具有實踐意義。

一、小企業(yè)會計標準制定與實施的必要性

我國的小企業(yè)會計并不是缺少標準，財政部早就意識到了小企業(yè)會計的核算特點有別于大中型企業(yè)，并于2004年6月正式頒布，2005年1月1日開始實施了《小企業(yè)會計制度》，但是制度實施直至今日，效果仍然不甚理想。

造成該制度執(zhí)行情況不理想的原因有很多，諸如小企業(yè)財會人才匱乏；制度轉(zhuǎn)換不具有強制性；小企業(yè)本身缺乏執(zhí)行的內(nèi)在動力；稅務部門的低關注度使執(zhí)行動力不足；制度本身的不完善影響實施等。

然而伴隨著與國際會計準則的逐步趨同，我國在2006年頒布，2007年開始在上市公司實施的《企業(yè)會計準則》簡稱新準則，截至2011年底已經(jīng)在不僅限于上市公司的全國大中型企業(yè)逐步運行平穩(wěn)，同時針對準則運行中的調(diào)整問題，每年以解釋公告的形式逐步完善，可以說對于大中型企業(yè)的會計標準已經(jīng)進入了一個良好的運行平臺，而與之對應的小企業(yè)則不然，會計標準的執(zhí)行相對滯后，不能很好的為規(guī)范小企業(yè)的會計行為提供服務。

小企業(yè)會計標準執(zhí)行現(xiàn)狀與我國的經(jīng)濟發(fā)展是不相符合的。以天津為例，天津市隨著濱海新區(qū)的崛起，中小企業(yè)發(fā)展迅速，據(jù)天津市中小企業(yè)促進局的統(tǒng)計，截至2011年2月底，全市中小企業(yè)數(shù)量達到16.67萬家，占全市企業(yè)總數(shù)的99%以上。中小企業(yè)創(chuàng)造了天津市60%以上的稅收，70%以上的GDP，80%以上的就業(yè)機會，已經(jīng)成為拉動經(jīng)濟發(fā)展、促進市場繁榮、擴大城鄉(xiāng)就業(yè)的重要力量。就是這一在經(jīng)濟發(fā)展中的重要力量，它的會計核算體系還處于非常不規(guī)范的水平。因此如何規(guī)范小企業(yè)的會計行為，如何保證小企業(yè)會計標準的合理實施，是目前在大中型企業(yè)會計規(guī)范國際接軌之后，應該重點考慮的問題。

二、我國小企業(yè)會計準則實施中可能存在的問題分析

小企業(yè)的重要地位逐漸顯現(xiàn)，關于小企業(yè)會計標準的制定也一直在研究中，2010年11月4日，財政部了《小企業(yè)會計準則》（征求意見稿），擬在原《小企業(yè)會計制度》的基礎之上進行調(diào)整，借鑒大中型企業(yè)會計改革的經(jīng)驗，以準則代替制度，并在內(nèi)容和體例上做了修訂。2011年10月18日財政部制定并《小企業(yè)會計準則》，自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，同時鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。此次修訂使得現(xiàn)行《小企業(yè)會計制度》中存在的若干問題得到了解決，諸如：為小企業(yè)成長為大中型企業(yè)的會計轉(zhuǎn)換提供了轉(zhuǎn)換方案，但是，經(jīng)過筆者的實地調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)，準則中仍有以下問題未能很好的得到解決，并因此影響該準則擬在2013年實施的執(zhí)行力。

（一）范圍界定進一步清晰，但執(zhí)行存在阻礙

小企業(yè)會計標準的制定和實施中的首要問題就是確定其適用范圍及其適用性，目前準則中規(guī)定的適用范圍是在中華人民共和國境內(nèi)依法設立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。同時以下三類小企業(yè)除外：1.股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)；2.金融機構或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)；3.企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。從適用范圍的表述變化中可以看出，目前對于小企業(yè)的劃型，準則更偏重采用定量的標準。

目前的準則中結合新企業(yè)劃型標準（2011）解決了原制度和標準模糊的幾個問題：1.個體工商戶的適用問題。原制度下，個體工商戶適用的是個體工商戶會計制度，這樣使得規(guī)模相似但性質(zhì)不同的企業(yè)不具有信息的可比性。而目前按照四部委企業(yè)劃型標準（2011）的規(guī)定，個體工商戶可以參照小企業(yè)進行，因此小企業(yè)會計準則也就同樣適用于個體工商戶，從而解決了信息的橫向可比問題。2.個人獨資及合伙企業(yè)的適用問題。原《小企業(yè)會計制度》明確規(guī)定，適用范圍中不包括個人獨資及合伙企業(yè)。這使得這兩種企業(yè)一度陷入比個體工商戶更尷尬的境地，即無適用的會計準則或制度。小企業(yè)會計準則（2011）解決了這一問題，使得新的小企業(yè)會計準則同樣適用這兩種企業(yè)，從而進一步完善信息的可比性問題。

雖然新標準給小企業(yè)提供了更為合理的界定，但是仍有些問題值得進一步探討：1.范圍不明確只是小企業(yè)不執(zhí)行《小企業(yè)會計制度》的一部分原因，正如前面分析的，一些企業(yè)出于轉(zhuǎn)換成本所帶來的短期利益受損考慮或者會計人員的行為慣性等原因，加之新準則仍沒有強制執(zhí)行的要求，可能仍不能啟用新的小企業(yè)會計準則。這樣使得新準則的好處仍不會被發(fā)現(xiàn)，政府的規(guī)范努力也會大打折扣。2.目前對小企業(yè)的界定只有上限，即一定規(guī)模以下為小企業(yè)，而小企業(yè)規(guī)模的差異使得其具有的會計核算能力和核算要求其實并不相同，統(tǒng)一適用一致的《小企業(yè)會計準則》也會加大一些規(guī)模小的小企業(yè)的制度執(zhí)行成本，使得該準則不能很好的執(zhí)行。

（二）與稅法存在進一步協(xié)調(diào)和分離空間

《小企業(yè)會計準則》針對原制度本身的缺陷進行了一定的修改，簡化了部分核算程序，在對與稅法的協(xié)調(diào)上，基本的態(tài)度是盡量協(xié)調(diào)一致，諸如不要求計提資產(chǎn)減值；長期股權投資采用成本法核算；收入確認基本采用稅法的確認條件和方法等，這樣可以依靠稅務機關的推動力量更好的提高小企業(yè)會計準則的執(zhí)行力。

與稅法的協(xié)調(diào)一致，可以簡化企業(yè)會計的核算，但是筆者認為，會計與稅法出于信息使用目的的不同，并不應該完全協(xié)調(diào)一致，更不能為了簡化核算程序而使會計信息失去相關性這一基本質(zhì)量特征。

筆者認為，小企業(yè)會計準則有些可以和稅法相協(xié)調(diào)，諸如：1.小企業(yè)會計準則中長期股權投資采用成本法核算，從而使其收益確認相對簡單，同時也使其與稅務處理相一致。畢竟筆者調(diào)查的小企業(yè)中發(fā)生此業(yè)務的并不多，而且達到控制或重大影響的更不多，同時準則也指出不適用于擁有子公司的企業(yè)。2.收入確認基本采用與稅法相同的確認條件和方法，這使得核算時降低了對小企業(yè)會計職業(yè)判斷的要求，使得其提供的信息更加真實可靠。另外，筆者認為關于固定資產(chǎn)計提折舊的范圍和計提方法上應該可以和稅法相協(xié)調(diào)，但目前的準則并未協(xié)調(diào)該部分。

與此相反，有些準則中的協(xié)調(diào)筆者是不贊同的，如：不要求資產(chǎn)計提減值。雖然這種做法可以簡化核算，對于僅以報稅為目的的小企業(yè)比較適用，但是，這一做法，使得會計僅作為了納稅計算的工具，有悖于會計的基本目標，同時也不符合會計信息的相關性要求。

三、我國小企業(yè)會計標準實施中存在問題的對策分析

（一）適用范圍的階段性構思

1.由強制性實施過渡到自愿進行

《小企業(yè)會計制度》（2005）雖然有其自身的制度缺陷，但是為小企業(yè)的簡化核算做出了嘗試，然而經(jīng)過本文第一部分的分析可以看出，出于轉(zhuǎn)換成本或行為慣性的原因，執(zhí)行情況并不理想。筆者認為，既然各部委經(jīng)過22個月的調(diào)研出臺了新的企業(yè)劃型標準，我們就應該聯(lián)合各部門使其得以推廣，會計方面就是其一。同時，為了避免當初制度執(zhí)行的尷尬，筆者認為，可以先聯(lián)合各部門強制性的使符合小企業(yè)標準的企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計準則。

具體做法是：（1）與工商部門聯(lián)合，在企業(yè)領取營業(yè)執(zhí)照時，根據(jù)標準為企業(yè)劃型，并在營業(yè)執(zhí)照上明確標明是否為小企業(yè)。（2）財政部門與稅務部門聯(lián)合，使在營業(yè)執(zhí)照上被確定為小企業(yè)的企業(yè)，必須執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》。（3）財政部門加大對小企業(yè)會計準則的宣傳力度，加大對小企業(yè)會計人員的培訓，輔導其執(zhí)行該準則。（4）財政部門結合《企業(yè)會計準則》的實施經(jīng)驗，對于小企業(yè)執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》當中存在的問題，以解釋公告的方式對準則不斷加以調(diào)整，完善。（5）等到小企業(yè)會計準則運行比較平穩(wěn)之后，可以再使該準則的實施由強制轉(zhuǎn)為自愿，即小企業(yè)可以根據(jù)自己的發(fā)展情況自愿選擇是采用小企業(yè)會計準則還是采用企業(yè)會計準則。

這樣，才可以使政府規(guī)范小企業(yè)會計核算的努力落到實處，才能使占我國99%數(shù)量的小企業(yè)在會計核算方面有真正的提高，為小企業(yè)的國際接軌提供幫助。

2.微型企業(yè)使用簡化版的小企業(yè)會計準則

新企業(yè)劃型標準（2011）中增設了微型企業(yè)，同時，新企業(yè)所得稅法（2008）中也有關于小型微利企業(yè)的所得稅優(yōu)惠，可見各部門開始重視小企業(yè)當中的一個群體――微型企業(yè)。筆者認為，對于企業(yè)的會計核算也應該在小企業(yè)會計準則當中增設微型企業(yè)的簡化規(guī)定，從而降低微型企業(yè)核算成本，并將其作為扶植微型企業(yè)在會計方面所作的努力。同時，對于簡化版的內(nèi)容，也可以參考《個體工商戶會計核算制度》的做法。

（二）小企業(yè)會計準則與稅法實現(xiàn)協(xié)調(diào)與分離相結合

正如前面所述，小企業(yè)會計準則與稅法提供信息的目標并不應該完全一致，兩者之間應該是協(xié)調(diào)與分離相結合。

筆者認為，在目前小企業(yè)會計準則已對原制度進行調(diào)整的基礎之上，仍有下述內(nèi)容可以進一步協(xié)調(diào)或分離：（1）固定資產(chǎn)的折舊范圍和折舊方法仍可進一步與稅法相協(xié)調(diào)。目前準則當中的固定資產(chǎn)不提折舊范圍小于稅法要求，筆者認為，這一點可以與稅法相統(tǒng)一，從而減少納稅調(diào)整。（2）不能完全取消資產(chǎn)減值的計提，對于小企業(yè)的經(jīng)常性資產(chǎn)，諸如應收賬款、存貨、固定資產(chǎn)等不能完全遵從稅法規(guī)定，為了使小企業(yè)會計信息提供的更加真實可靠，符合相關性要求，應該對上述資產(chǎn)規(guī)定易于操作的減值計提方法。

【參考文獻】

［1］ 財政部.小企業(yè)會計準則［S］.2011.

［2］ 財政部會計司.關于征求《小企業(yè)會計準則（征求意見稿）》意見的函［S］.2010.

第6篇：稅法的強制性范文

稅收是國家權力機關及基授權的行政機關制定的調(diào)整稅收關系的法律規(guī)范的總稱。其核心內(nèi)容就是稅收利益的分配；是國家憑借政治權力或公共權力對社會產(chǎn)品進行分配的形式；是滿足社會公共需要的分配形式；具有無償性、強制性、固定性。

稅收是伴隨國家的產(chǎn)生而產(chǎn)生的。物質(zhì)前提是社會有剩余產(chǎn)品，社會前提是有經(jīng)?；墓残枰?，經(jīng)濟前提是有獨立的經(jīng)濟利益主體，上層條件是有強制性的公共權力。中國的稅收是公元前594春秋時代魯宣公實行“初稅畝”從而確立土地私有制時才出現(xiàn)的。

在發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的條件下，稅收地位顯得越來越重要。這主要體現(xiàn)在：1.稅收是國家機器運轉(zhuǎn)的經(jīng)濟基礎。馬克思說過：“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”；“廢除捐稅的背后就是廢除國家”。沒有稅收，就沒有國家政權的正常運轉(zhuǎn)。從這個意義上說，稅收是國家的象征，并與國家共存亡。2.稅收是以法制為基礎的一種分配形式。稅收的通常定義是，國家為向社會提供公共服務，憑借國家權力依法向居民和經(jīng)濟組織進行強制征收而取得的一種固定收入。國家通過立法和采取相關政策，賦予稅收極強的法律地位，使稅收征收呈現(xiàn)強制性、無償性和固定性三大特征。我國實行依法治國，更加凸顯了稅收法律地位的重要性。3.稅收法律法規(guī)和政策具有高度的統(tǒng)一性、權威性和嚴肅性。這是從我國國情出發(fā)總結出來的結論。所謂統(tǒng)一性，就是稅收法律法規(guī)和政策一經(jīng)制定，各地必須無條件遵守。所謂權威性，就是稅收法律法規(guī)和政策的制定權在中央，各地無權隨意制定。所謂嚴肅性，就是各地不得擅自違反或不執(zhí)行稅收的法律法規(guī)和政策，否則要承擔相應責任。實踐證明，只有高度維護稅收的統(tǒng)一性、權威性和嚴肅性地位，國民經(jīng)濟才能健康有序地發(fā)展。

稅收是國家參與國民收入分配最主要、最規(guī)范的形式，具有強制性、無償性、固定性的特點。我國的稅收收入已占到財政收入的90％左右，是財政收入最主要的來源。國家運用稅收籌集財政收入，通過預算安排，支持農(nóng)村發(fā)展，用于環(huán)境保護和生態(tài)建設，促進教育、科學、文化、衛(wèi)生等社會事業(yè)的發(fā)展，用于社會保障和社會福利，進行交通、水利等基礎設施和城市的公共建設以及國防建設，維護社會治安，用于政府的行政管理，開展外交活動，保證國家安全，滿足人民群眾日益增長的物質(zhì)文化需要。

同時，稅收能夠適應商品經(jīng)濟發(fā)展的需要，凡是納稅商品就具有生產(chǎn)和經(jīng)營的合法性受到政府的保護，可以在全國市場上通行無阻，具有競爭的權利；稅收能夠適應各種所有制形式的需要，各種所有制并存的混合經(jīng)濟，在國家與企業(yè)及個人分配關系采用平等納稅原則，一視同仁，對各種所有制實行公平負擔政策，使各種所有制具有平等競爭能力；稅收適應企業(yè)自主經(jīng)營的要求。企業(yè)可以根據(jù)稅法和自己的經(jīng)營情況，確定自己的利益，具有確定利益界限，可以使企業(yè)擺脫主管機關的財政控制和財政部門過多的干預。

第7篇：稅法的強制性范文

1.稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了條件

高新技術企業(yè)的特點就是高風險、高收益，國家對于高新技術企業(yè)的發(fā)展提供了很多的稅收優(yōu)惠措施。比如說我國2008年1月1日實施的《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。所以說國家的這些稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)的進一步發(fā)展以及企業(yè)的健康經(jīng)營提供了很好的條件，企業(yè)利用這些優(yōu)惠條件來進行企業(yè)的稅收籌劃來進一步降低企業(yè)的稅收負擔。

2.稅收體制為高新技術企業(yè)提供了稅收籌劃的空間

就目前而言，我國的稅收制度還不太成熟，還需要進一步的完善和發(fā)展，我國的稅法規(guī)定上面的一些稅法細則還有很多不詳盡缺點，無法在稅收的各方面做到面面俱到，因此我國稅收機制的不完善為高新技術企業(yè)的稅務籌劃提供了一定的空間。

3.多樣的會計處理方法為高新技術企業(yè)的稅收籌劃提供了技術支持

整體來看，我國的會計政策可分為強制性的會計政策和可選擇的會計政策，其中強制性會計政策有會計年度的劃分以及企業(yè)記賬本位幣的選擇；可選擇的會計政策包含了一些折舊核算方法等等。企業(yè)可以通過可選擇的會計政策來進行企業(yè)的稅務籌劃，根據(jù)企業(yè)自身的特點以及行業(yè)的現(xiàn)狀來進行節(jié)稅的最優(yōu)會計政策選擇。

4.高新技術企業(yè)的逐利性為稅收籌劃提供契機

企業(yè)都是趨利性的組織，由于高新技術企業(yè)自身的風險收益特點，與一般的企業(yè)相比，風險比較大，高新技術企業(yè)的管理者一般風險偏好者居多，所以說高新技術企業(yè)會更加關注企業(yè)的稅收政策給企業(yè)帶來的一定影響。他們常常為了企業(yè)的更多財富而對企業(yè)的稅收進行籌劃，由于國家對這類企業(yè)的支持力度比較大，所以他們往往會利用各種稅收優(yōu)惠政策來進行稅務籌劃，從而為企業(yè)獲得很多的稅收收益，從而提高企業(yè)的利潤。

二、高新技術納稅籌劃應該注意的問題

1.加強企業(yè)日常財務核算

企業(yè)的日常財務核算是企業(yè)正常的經(jīng)營狀態(tài)。企業(yè)首先就要做到的就是企業(yè)自身財務核算機制的健全管理。正確進行會計項目的日常核算，對于企業(yè)的研發(fā)費用的管理，要進行專業(yè)化的管理，并對研發(fā)費用進行合理分攤。同時，正確處理會計準則與稅法上面對開發(fā)費用的不同規(guī)定，合理合理劃分經(jīng)營性支出和資本性支出，遵守國家法律規(guī)定，剔除各種允許的加計加計扣除的費用，完善企業(yè)的財務核算。

2.嚴格把控稅收籌劃風險

高新技術企業(yè)的風險比較大，企業(yè)要盡可能的進行納稅籌劃來降低企業(yè)的納稅風險。納稅籌劃是比較系統(tǒng)而全面的工作，企業(yè)在節(jié)稅的同時也有很大的風險因素，所以企業(yè)在正常的經(jīng)營過程中要提高自身的警覺性，對于企業(yè)的稅收籌劃要有一定的風險意識，加大企業(yè)財務人員的納稅籌劃意識，規(guī)范企業(yè)的內(nèi)控體系，規(guī)范企業(yè)的納稅管理機制，從而降低企業(yè)的納稅風險，促進企業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展。

3.加強企業(yè)與稅務部門的交流溝通

企業(yè)和稅務部門的信息很多情況下不對稱，企業(yè)的稅收優(yōu)惠的取得依賴于稅務部門的審批，所以企業(yè)的一些工作人員要加強與稅務部門的溝通交流，仔細研讀稅務部門的優(yōu)惠政策，及時掌握這些稅收優(yōu)惠信息，及時的調(diào)整企業(yè)的稅收籌劃方案，從而為企業(yè)更好的納稅籌劃貢獻一份力量。

4.統(tǒng)籌協(xié)調(diào)企業(yè)的長期發(fā)展

第8篇：稅法的強制性范文

[關鍵詞]契約理論；稅務籌劃；動因分析；契約不完全性

[中圖分類號]F275

[文獻標識碼]A

[文章編號]1002-736X（2012）06-0070-03

稅務籌劃指納稅人或其人在遵守稅收法律的前提下，通過企業(yè)或個人涉稅事項的預先安排，實現(xiàn)合理減輕稅收負擔目的的一種自助理財行為。它是納稅人的一項基本權利，是納稅人在既定稅收契約約束的前提下，根據(jù)稅收契約對自身可能出現(xiàn)的不同經(jīng)營、理財方案的差異化反應，主動選擇能夠?qū)崿F(xiàn)企業(yè)預定目標的方案，并通過理性安排實施方案的過程。本文將從企業(yè)契約理論的角度出發(fā)，分析企業(yè)進行稅務籌劃的主要動因。

一、稅務籌劃涵義的界定

目前學術界對于稅務籌劃及其基本涵義還尚未有統(tǒng)一的意見，因此，在本文研究最初，為了避免產(chǎn)生混淆，先對相關內(nèi)容涵義進行界定。

（一）稅務籌劃的主體界定

稅收作為一種經(jīng)濟活動，應是由征納雙方共同完成的，即稅收法律關系的主體包括征稅人和納稅人。但是，由于稅收的征稅方是政府，且稅收具有強制性、無償性和固定性的特點。在這種情況下，對公法來說，應依法行政、依法征管、依法治稅，不能進行籌劃。對納稅人來說，可通過一系列的計劃安排達到規(guī)避涉稅風險、控制或減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)利益最大化的財務目標。因此，稅務籌劃只應（能）是納稅人的“籌劃”或“策劃”，即納稅人是稅務籌劃的主體。

（二）稅務籌劃的概念界定

對于稅務籌劃的概念，目前尚未有一致的意見。荷蘭國際財政文獻局《國際稅收辭匯》中的定義是：“稅務籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，實現(xiàn)繳納最低的稅收?！蔽覈糠謱W者認為，稅務籌劃是“納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中‘允許’、‘不允許’以及‘非不允許’的項目和內(nèi)容等，對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排”。

基于本文對稅務籌劃相關概念的理解與認識，我們認為，稅務籌劃是納稅人在特定稅收制度環(huán)境下，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險、控制或減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

二、企業(yè)契約理論

契約，是指有關規(guī)劃將來交換過程的當事人之間的各種關系。1937年羅納德·科斯的《企業(yè)的性質(zhì)》一文的發(fā)表，開創(chuàng)了現(xiàn)代企業(yè)理論之先河。他認為，在市場交易中存在交易費用，而企業(yè)的存在則降低了交易頻度，減少了交易中的不確定性和風險，減輕了交易摩擦，從而節(jié)約了交易費用。同時，他將企業(yè)的性質(zhì)概括為“企業(yè)是生產(chǎn)要素的交易，確切地說是勞動與資本的長期權威性的契約關系”。這種觀點認為企業(yè)是一系列契約的聯(lián)結，是個人之間產(chǎn)權交易的組織結構。隨著企業(yè)契約理論的發(fā)展，不完全契約理論越來越受到學者的關注。不完全契約理論認為，由于人們的有限理性、信息的不完全性及交易事項的不確定性，使得明晰所有的特殊權力的成本過高，擬定完全契約是不可能的，不完全契約是必然和經(jīng)常存在的。契約的不完全性是指，當事人不可能在初始合同中對所有的或然事件及其對策做出詳盡可行的規(guī)定。這樣必須賦予合約某一方剩余控制權，以決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。“資本強權觀”構成不完全契約理論的基石，“對物質(zhì)資本的控制能夠?qū)е聦θ肆Y本的控制；雇員將傾向于按照他的老板的利益行動”。因此，剩余控制權天然地歸資產(chǎn)所有者所有。資產(chǎn)所有者擁有剩余控制權后，也就有權決定所有一切契約中未明確規(guī)定的事宜。因此，不完全契約理論的分析框架以契約不完全性為研究起點，以財產(chǎn)權或（剩余）控制權的最佳配置為研究目的。由此可見，對于企業(yè)來說，對于剩余財產(chǎn)的控制和配置是企業(yè)活動的一個極為重要的方面。

在現(xiàn)代企業(yè)中，一般地說，企業(yè)同它的各方利益人——股東、供應商、顧客、信貸方（如銀行或其他金融機構）、雇員等，均有一個契約。在這些契約中，許多利益關系人從企業(yè)取得的報酬是一種事先確定的份額。由于契約的不完全性，股東即資產(chǎn)的所有者，處于一種特殊地位，享有剩余索取權。股東的收入必須在企業(yè)支付其他利益關系人之后才能取得，這筆收入是多少事先并沒有一個確定的份額。股東為了自身利益的最大化，要求進行稅收籌劃來減輕稅收負擔、增加稅后收益也是理所當然的。這便促進了企業(yè)在合理的范圍內(nèi)進行稅務籌劃。

三、契約理論視角下的稅務籌劃動因分析

（一）政府的角色促進企業(yè)進行稅務籌劃

在稅收契約中，政府是一個不請自來的當事人。但政府與其他契約參與者不同，政府與企業(yè)訂立的稅收契約具有以下特點。第一，稅收當局一般不同各個企業(yè)方單獨訂立契約，而是通過制定稅收法律的形式訂立強制契約，約束雙方的契約是稅法。第二，企業(yè)與其他交易方訂立的契約都是以自愿、平等為原則的，而稅收當局則是以法律的形式強制企業(yè)與它訂立契約的。雖然是強制性的，但契約的訂立仍然要求稅收當局與企業(yè)所享有的權利、義務對等。但這種對等只是稅務行政上的對等，而不是“等價交換”，因為稅收當局不可能按照企業(yè)實際享受了多少公共產(chǎn)品來進行征稅。這使得納稅人覺得征稅時的權利與義務是“不對等”的。第三，企業(yè)的交易各方一般都是追求自身效用或利潤最大化的，但代表政府的稅收當局的目標卻是多元的。對于政府來說，最重要的兩個目標就是公平與效率。

由于這些特點，企業(yè)便具備了在一定條件下的稅務籌劃動因。第一，由于稅收契約是以稅法的形式強制實現(xiàn)的，所以納稅不同于企業(yè)的其他業(yè)務活動，它是企業(yè)的天然義務。同時，在稅收契約中，政府占主導地位，它不僅有權制訂基本的條款，而且保留有對相關條款進行修正和解釋的權利。在契約的訂立方面，企業(yè)很難按照其自身的想法進行安排，只能遵守稅收契約而不能違背稅收契約。因此，企業(yè)在某種程度上受到了限制，其追求利潤最大化或價值最大化的目標受到了影響。這便促使企業(yè)在不違背稅收契約的前提下要盡可能擴大其稅務籌劃的范圍，以實現(xiàn)其利潤最大化或價值最大化的目標。第二，由于企業(yè)認為稅收契約并不能完全表現(xiàn)其權利與義務的關系，企業(yè)自然而然地希望能降低稅收成本，盡可能地減少自己的納稅負擔，少納稅或者不納稅，但同時又希望盡可能爭取多享受政府提供的公共物品和服務。由此，在同樣的環(huán)境之下，企業(yè)會產(chǎn)生稅務籌劃的動因。而且，作為理性經(jīng)濟人的企業(yè)，或者說作為理性契約人的企業(yè)，即使是在這種弱勢的條件下，也會以自身利益最大化作為稅收安排活動的出發(fā)點。特別是在必須遵從稅法的條件下，企業(yè)進行籌劃，降低稅務成本的動機就會更加明顯。第三，稅收這一活動的特殊性使得政府與企業(yè)的基本目標不同。政府以公平和效率為主要目標的稅收活動與企業(yè)追求自身效用的想法，在某些時候是背道而馳的。因此，企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，便會采取相應的措施來盡量彌補這種差距，以實現(xiàn)自身利益最大化。這便是促使企業(yè)進行稅務籌劃的另一動因。

（二）稅收契約的不完全性促使企業(yè)進行稅務籌劃

契約的不完全性是指契約不可能做到完備的程度。一般契約的不完全性體現(xiàn)在以下三個方面。第一，在復雜的、十分不可預測的世界中，人們很難事先預想得太遠，并為可能發(fā)生的各種情況都做出詳細的計劃。第二，即使能夠做出單個計劃，締約各方也很難就這些計劃達成協(xié)議，因為他們很難找到一種共同的語言來描述各種情況和行為。對于這些，過去的經(jīng)驗也提供不了多大幫助。第三，即使各方可以對將來進行計劃和協(xié)商，他們也很難用下面這樣的方式將計劃寫下來：在出現(xiàn)糾紛的時候，外部權威，能夠明確這些計劃是什么意思并強制加以執(zhí)行。

對于稅收契約而言，它是政府與企業(yè)之間建立的，政府在制定稅收法律與相關規(guī)則的時候往往無法全面地考慮所有企業(yè)的情況，因此符合契約的不完全性。同時，與其他契約不同，稅務當局一般不與每個企業(yè)分別協(xié)商稅收契約條款，這一點更突出了契約的不完全性。而在這一點上，企業(yè)更具有主動性，他可以根據(jù)稅法要求，選擇對企業(yè)有利的政策進行稅務安排，以達到稅收利益最大化。而且，在現(xiàn)行稅收制度上，即使稅法訂立得較為完善，在契約的執(zhí)行方面即稅收征管方面也會存在一些漏洞，這也促使了企業(yè)進行稅務籌劃。同時，現(xiàn)行的稅收制度在不同程度上依賴于企業(yè)的會計信息，所以企業(yè)擁有信息優(yōu)勢，這也促使企業(yè)在這種稅收契約關系中選擇對自己較為有利的方式進行稅收安排。因此，從不完全契約理論的角度看，企業(yè)在現(xiàn)行的稅收制度下有足夠的動機去進行稅務籌劃。

（三）稅法的空白和漏洞促使企業(yè)進行稅務籌劃

由于法律制定者的認知水平以及法律現(xiàn)象的復雜性，任何法律都不可能盡善盡美，總存在這樣那樣的缺陷，稅法也不例外。例如，有的稅種法條中對納稅事項的描述不明晰甚至模糊；有的稅收規(guī)定之間不一致甚至是相互矛盾的；有的稅法條文嚴密性不足，可操作性不強。納稅人主觀避稅的愿望可以通過對這種稅法上的缺陷和漏洞的利用加以實現(xiàn)。

隨著經(jīng)濟的發(fā)展、科技的進步以及競爭的日益加劇，總會不斷涌現(xiàn)一些不同于以前任何商業(yè)形態(tài)的嶄新的經(jīng)濟現(xiàn)象和經(jīng)濟行為，比如電子商務的出現(xiàn)。由于法律的制定者不可能是先知先覺的，不可能在這些新的經(jīng)濟現(xiàn)象出現(xiàn)之前就對之加以法律的規(guī)定，在稅收法律中就會表現(xiàn)為對這些新經(jīng)濟行為征稅規(guī)定的一片空白。在這段稅收法律空白期，納稅人不但可以通過實施這些新的經(jīng)濟行為盡享創(chuàng)新帶來的巨額利潤，還可以同時享受稅收空白帶來的巨大收益。當然，這種稅收空白不是無限期的，當政府意識到問題的存在而使得相應的法律健全完善時，納稅人就不能再享受稅收空白帶來的稅務籌劃之益了。同時，在前面的分析中提到，政府不可能與每個企業(yè)分別協(xié)商稅收條款，因此，稅法在一定程度上會存在一些空白。對于稅收契約而言，它是以立法形式訂立的，這種特殊的訂立契約的方式使得稅收當局要想改變它的策略也很困難，必須通過更改稅收法律的形式予以改變。當然，這樣做的成本可能會非常大，而且變動稅法也需要一定的周期，因此稅法的調(diào)整通常是滯后的，這也導致稅法在一定程度上存在空白與漏洞。而這些空白與漏洞，在一定程度上促進了企業(yè)的稅務籌劃行為。

（四）企業(yè)和供應商、客戶之間的關系促使企業(yè)進行稅務籌劃

第9篇：稅法的強制性范文

一、稅務會計與財務會計間的差異日趨明顯是兩者分離的前提條件

1.目的不同。財務會計主要是提供企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果狀況變動的信息，而企業(yè)稅務會計則要根據(jù)現(xiàn)行稅收規(guī)定和征收辦法應納稅額，為正確履行納稅義務提供有關稅務方面的信息。財務會計目標的實現(xiàn)方式是提供報表即資產(chǎn)負債表、損益表和現(xiàn)金流量表，而稅務會計目標的實現(xiàn)方式是納稅申報。

2.依據(jù)不同。企業(yè)財務會計核算可以根據(jù)會計準則和會計制度，并結合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營實際需要加以選擇。但企業(yè)稅務會計必須嚴格按照稅法（條例）及其實施細則的規(guī)定運作，不能任意選擇或更改。正是因為兩者的處理依據(jù)不同，導致它們在損益確認口徑和會計計量屬性等方面也存在著相當?shù)牟町悺?/p>

3.核算基礎不同。財務會計是以權責發(fā)生制原則為核算的基礎，并有完整的賬證體系，稅務會計則以收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制的共同作用為核算基礎。因為稅法對納稅人有“錢財支付能力”和“征收管理方便與一致”的要求，所以征收即期收益的必要性與財務會計的配比原則往往是有矛盾的，稅務會計一般不另設立獨立的賬證體系。

4.會計要素不同。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。它們沒有主次之分，財務會計反映的就是圍繞這六要素進行的。稅務會計的要素有四項，即應稅收入、準予扣除項目、納稅所得額（應稅收益）和應納稅額。其中心要素是應納稅額，另外三個要素都是為計算應納稅額服務的。應稅收入、準予扣除項目與財務會計的收入、費用不完全一致，在確認的范圍、時間、計量標準和方法上都存在一定的差異。

5.核算對象與內(nèi)容不同。稅務會計核算的是企業(yè)的稅務資金運動過程，財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動；稅務會計要對納稅申報、稅款解繳、稅款減免、稅收籌劃進行專門核算，而財務會計則把這些作為附屬工作。此外，稅務會計以成本作為計量屬性，不考慮貨幣時間價值及物價變動的，而這些在財務會計中越來越受到重視。

二、我國稅務會計與財務會計相分離的必然性

1.政府和出資人取得收益的行為差異決定兩者分離的必然性。稅收是國家憑借政權的力量參與財富分配的一種行為，稅收具有強制性、無償性、固定性的特征。在稅收關系中，政府與出資人是一對相互博弈的行為主體，兩者的行為差異決定了稅務會計與財務會計相分離的必然性。

（1）稅收是政府憑借國家機器的一種強制性行為，而出資人取得投資回報是市場營運的客觀結果。當政府需要更多的收入以支持其支出時，可以通過強制手段使會計制度更適合于提前和多取得稅收收入，反之亦然。出資人取得投資回報是通過經(jīng)營者或自身的市場運作達成的，他們從市場競爭中實際得到的收入份額是客觀的，不論會計制度采取何種收入的確認或計量方式，也不會改變這一份額，因此，出資人只能趨向于客觀，使會計真實反映收入，并清晰地界定收入中用于成本補償?shù)牟糠?，否則可能導致資本不保全、存在潛虧。

（2）政府征稅是無償?shù)模鋮⑴c分配的法理完全不同于財務活動。會計除了其固有的信息功能外，另一個重要的職能是對資本存量與增量的分割，而稅收是在合理劃分存量的基礎上對增量的分配。政府的直接利益是稅收利益，多確認增量意味著更多的稅基。政府更關心企業(yè)收入，這種關心表現(xiàn)在收入能否提前實現(xiàn)和實現(xiàn)多少上。同時，政府征稅的無償性決定了其無資本補償?shù)暮箢欀畱n，因此政府不僅限制成本開支的范圍和標準，而且限定收入實現(xiàn)的時間。與此不同，出資人取得投資回報是有償?shù)?，這決定了出資后必然有資本補償或投資收回之憂，其首先關心的是成本補償問題，一般情況下會傾向于多確認存量，少確認增量。所以出資人往往從謹慎性原則出發(fā)多估成本，少估和推遲確認收入，減少或推遲賦稅。

（3）政府稅收需要穩(wěn)定，而出資人取得的投資回報因市場變動而不穩(wěn)定。政府稅收穩(wěn)定的基礎是稅源穩(wěn)定，也就是會計確認和計量方法穩(wěn)定、稅率穩(wěn)定、征稅時間穩(wěn)定，所以一般不對未來損失和費用進行預計。由于市場自由競爭性和周期波動性，出資人面臨著投資風險，導致出資人要求會計采取謹慎性原則，即可以提前預計損失但不預計收入，這從根本上是利用會計確認和計量方法以防備風險，使企業(yè)存量資產(chǎn)中留有潛在收入而不是潛在損失。

2.出資人的多元化決定了兩者分離的必然性。從根本上說，出資人可以分為國家和人，但出資人是國家時，政府就一身兩任，既是征稅者，又是投資報酬的獲得者。由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上的對立就不存在。這就決定兩種制度可以不必分離。但隨著體制改革的深入，當出資人表現(xiàn)為多元化特征時，政府至少對非國有企業(yè)經(jīng)濟不能一身兩任，非國有企業(yè)所有者與政府在收益分配上的對立也將逐漸顯現(xiàn)。政府對稅收強制、無償、穩(wěn)定、統(tǒng)一和宏觀的要求，因此不可能完全把每一個企業(yè)的會計確認與計量要求都在稅務會計制度中確定下來，也不能使稅務會計制度遵從于反映個別企業(yè)實際情況的財務會計制度，所以財務會計制度與稅務會計制度分離是必然的。

3.兩者分離是建立制度的要求。財務與稅務會計不分，這與我國過去的所有制狀況和宏觀管理體制是相適應的。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，企業(yè)不是國家的附屬物，國家與企業(yè)之間的關系主要通過稅務關系來體現(xiàn)，應當通過《公司法》、稅法等來調(diào)節(jié)。由于稅法不允許考慮物價上漲對收益計量的，在財務會計與稅務會計不分的情況下，會計信息很可能不真實不客觀。制定具體會計準則必須充分體現(xiàn)“客觀、公允和真實”的要求，但這不意味著會計制度會計準則的制定可以完全脫離稅法，而是在保證會計信息的真實性和提高會計信息相關性的前提下，盡量協(xié)調(diào)兩者的關系。總之，要提高會計信息的決策效用，就必須解決壞賬準備提取、加速折舊的范圍、銷售實現(xiàn)的確認時間等，并考慮通貨膨脹對企業(yè)資本保全和會計信息真實性等問題。要解決這些問題，就要走稅務會計獨立的道路。

4.兩者分離是信息使用主體多樣化的要求。在計劃經(jīng)濟體制下，對會計報表的使用得最多、最感興趣的是國家稅務、財政部門，這使得我國的會計制度一直與稅務掛鉤，所有的會計處理均以國家財稅收入最大化為目的，而忽視了企業(yè)自身的需要。另外，從方便企業(yè)的角度出發(fā)，也會以滿足稅務部門的要求作為會計處理的基本出發(fā)點，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。但是從國際慣例看，市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅與利都是分開的，稅是對政府的義務，利潤才是投資者所擁有的。而隨著主義市場經(jīng)濟的成熟和股份公司的建立，財務報表的使用者已從單一的國家有關部門（如稅務機關）向多元化方向發(fā)展，稅務部門只是財務報表的使用者之一，更多的、更重要的使用者是銀行、公司股東、公眾投資者、公司管理者等，他們對會計客觀揭示的內(nèi)在要求在逐漸增加，以便能為他們的決策提供有用的會計信息。

5.兩者分離是經(jīng)濟全球化的要求。我們可參照國際主要會計模式，將稅務會計與財務會計相互分離，使它們各盡職能。只有將稅務會計與財務會計相分離，我國的財務人員才有可能擺脫因稅法與財務會計制度存在交叉矛盾而感到左右為難的處境，從而從容地、合理地處理財務、稅務會計事項，縮小與國際會計準則的差異，真正地按照真實、公允的要求提供會計信息。從我國近年頒布的會計制度、會計準則來看，新的會計制度及會計準則已與國際會計準則基本接軌，其多數(shù)傾向于會計利潤與應稅所得應不一致，這也為稅務會計與財務會計的分離打下了良好的基礎。

三、建立獨立的稅務會計具有重要的現(xiàn)實意義

1.有利于保證稅法的性和嚴肅性。在稅務會計未分離的情況下，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地存在某些靈活處理的規(guī)定。由于稅法和會計準則的某些規(guī)定的不一致性，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規(guī)定，從而影響稅收征管工作，也不利于維護稅法的嚴肅性。建立稅務會計以后，稅務會計可以專門如何保證納稅活動按照稅法來進行、如何處理納稅人和稅務機關的關系，從而有條件保障稅法的嚴肅性。

2.有助于企業(yè)合理進行納稅籌劃及國家稅制的完善。積極推進稅務會計的獨立，可以促進廣大會計人員充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，結合企業(yè)自身生產(chǎn)經(jīng)營的特點，在不違法的前提下，對企業(yè)的納稅行為進行有效的籌劃，盡量使企業(yè)的實際稅負最小化，提高企業(yè)的競爭力。而政府則要在促進社會經(jīng)濟文化發(fā)展的基礎上，獲得盡可能多的稅收收入，稅務機關在稅務實踐中針對發(fā)現(xiàn)的漏洞和問題，及時采取補救措施，堵住漏洞，使國家稅制不斷完善。