稅法構(gòu)成的基本要素精選(九篇)

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第1篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

[關(guān)鍵詞] 稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅法；教學(xué)；整合

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2016. 21. 127

[中圖分類號(hào)] G642.0 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2016）21- 0243- 03

0 引 言

CJ學(xué)院于1999年12月由HY大學(xué)與CJ教育集團(tuán)合作創(chuàng)辦，是HY大學(xué)（廣東省重點(diǎn)建設(shè)大學(xué)之一）的二級(jí)學(xué)院，2006年經(jīng)教育部批準(zhǔn)試辦獨(dú)立學(xué)院，現(xiàn)在校學(xué)生人數(shù)已達(dá)2萬人。隨著CJ學(xué)院的迅速發(fā)展以及我國稅務(wù)專業(yè)人才需求量的增大，稅務(wù)類課程的教學(xué)也受到CJ學(xué)院的高度重視，稅務(wù)類課程是CJ學(xué)院應(yīng)用型、復(fù)合型人才培養(yǎng)目標(biāo)中不可或缺的專業(yè)知識(shí)。然而，在實(shí)際教學(xué)過程中，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程的教學(xué)內(nèi)容、教學(xué)計(jì)劃與安排、教學(xué)方法以及與相關(guān)課程的銜接等方面尚存在一些問題，尤其是與稅法課程的整合問題，亟待研究解決。

1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程內(nèi)容界定

實(shí)際上，不同的高?？赡軐?duì)這兩門課程所包含的內(nèi)容的界定并不相同，為了能夠進(jìn)一步研究，需要對(duì)這兩門課程的內(nèi)容進(jìn)行清晰的界定。

1.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容的界定

稅務(wù)會(huì)計(jì)課程主要以現(xiàn)行稅收法令為準(zhǔn)繩，從會(huì)計(jì)核算的角度去介紹每個(gè)稅種在會(huì)計(jì)賬上的體現(xiàn)，是“稅務(wù)中的會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)中的稅務(wù)”，是近代新興的一門邊緣學(xué)科。它是稅法中的征納方法在會(huì)計(jì)核算中的應(yīng)用，當(dāng)然在核算的同時(shí)也要注意會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一些規(guī)定。

1.2 稅法課程內(nèi)容的界定

稅法課程主要介紹各種單行稅種共同具有的基本要素，包括：納稅義務(wù)人、納稅范圍、稅目、稅率、稅額計(jì)算、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減稅免稅等各個(gè)稅種的具體征納方法以及一些程序法的內(nèi)容。這門課程無疑是所有后續(xù)課程的基礎(chǔ)課。

2 開設(shè)稅務(wù)會(huì)計(jì)課程和稅法課程的必要性

（1）參考國內(nèi)獨(dú)立學(xué)院以及其它高校會(huì)計(jì)類專業(yè)本科階段的教學(xué)計(jì)劃，幾乎所有院校都不同程度地開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的課程，有稅務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃、稅務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)、稅法等，這說明對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)類專業(yè)的本科教育而言，稅法以及稅務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)已經(jīng)成為其知識(shí)結(jié)構(gòu)中不可缺少的一部分。

（2）對(duì)于社會(huì)需要而言，更體現(xiàn)出對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)人才的熱切需求。根據(jù)有關(guān)社會(huì)機(jī)構(gòu)的調(diào)查，未來十年我國急需的13類人才當(dāng)中，稅務(wù)會(huì)計(jì)師居于首位。培養(yǎng)社會(huì)需要的專業(yè)人才是高等教育的基本任務(wù)，既然社會(huì)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)人才有旺盛的需求，因此，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)在教育教學(xué)中開展稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程的教學(xué)就十分必要。

（3）對(duì)于CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生而言，面臨就業(yè)等各方面的壓力，他們也渴望攝取稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法方面的知識(shí)。比如，報(bào)考注冊(cè)會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師、評(píng)估師等資格考試，會(huì)計(jì)類專業(yè)的畢業(yè)生走上工作崗位參加專業(yè)技術(shù)資格考試等，都會(huì)涉及稅法及稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)。

3 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的關(guān)系

目前，CJ學(xué)院會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)中已同時(shí)開設(shè)了稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程，并將其同時(shí)設(shè)置為必修課，二者之間的關(guān)系如下：

（1）稅務(wù)會(huì)計(jì)是以現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論、方法和程序，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和申報(bào)（報(bào)告）以實(shí)現(xiàn)企業(yè)最大稅收利益的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)研究的既是會(huì)計(jì)中的稅務(wù)問題，也是稅務(wù)中的會(huì)計(jì)問題。隨著各國稅制的逐步完善和會(huì)計(jì)的不斷發(fā)展，以及稅收的國際協(xié)調(diào)，會(huì)計(jì)的國際趨同，稅務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)也會(huì)不斷發(fā)展與完善。

（2）稅法是有權(quán)的國家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過程中形成的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家權(quán)力和意志的體現(xiàn)，屬于國家法律的一個(gè)部門。

（3）盡管兩者屬于不同的范疇，但兩者之間的關(guān)聯(lián)非常密切。稅法是稅務(wù)會(huì)計(jì)的依據(jù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是稅法在會(huì)計(jì)核算當(dāng)中的體現(xiàn)。因?yàn)榧{稅人的任何涉稅事項(xiàng)在會(huì)計(jì)核算時(shí)都必須以稅法的規(guī)定為依據(jù)，而稅務(wù)活動(dòng)也必定引起納稅人的相關(guān)資金的運(yùn)動(dòng)，從而在會(huì)計(jì)核算中要進(jìn)行反映，這也體現(xiàn)了稅務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)科的邊緣性。所以，在教學(xué)過程中處理好稅務(wù)會(huì)計(jì)和稅法兩門課程之間的關(guān)系就顯得非常重要。

4 稅務(wù)會(huì)計(jì)課程與稅法課程的教學(xué)整合

第2篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

論文關(guān)鍵詞：新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策分析

稅收優(yōu)惠是我國主要的稅收支出形式，他是政府為實(shí)現(xiàn)一定的政策目標(biāo)，在法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，對(duì)一部分負(fù)有納稅義務(wù)的組織和個(gè)人免除或減少一部分稅收。而一般認(rèn)為，稅式支出(TaxExpenditure)是指政府為實(shí)現(xiàn)一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)，通過對(duì)基準(zhǔn)稅制的背離，給予納稅人的某種優(yōu)惠安排。稅式支出的主要形式主要有：稅收豁免、稅額減免、納稅扣除、稅收抵免、優(yōu)惠稅率、稅收遞延、盈虧相抵、優(yōu)惠退稅、稅收饒讓、加速折舊等。從嚴(yán)格定義來講，稅收優(yōu)惠的范圍廣于稅式支出，但從實(shí)踐來看，應(yīng)使稅收優(yōu)惠盡量多的納人稅式支出體系，以便于對(duì)范圍和數(shù)量進(jìn)行分析，從而增加對(duì)稅收優(yōu)惠的管理和控制，優(yōu)化稅收政策。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策是20世紀(jì)70年代末即年代初逐步確立和發(fā)展起來的，隨著改革的深化，也出現(xiàn)了稅收優(yōu)惠不統(tǒng)一、內(nèi)容不合理等諸多問題。

一、新企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的內(nèi)容

所謂稅收優(yōu)惠，實(shí)際就是指政府利用稅收制度，按預(yù)定目的，以減輕某些納稅人應(yīng)履行的納稅義務(wù)來補(bǔ)貼納稅人的某些活動(dòng)或相應(yīng)的納稅人。政府實(shí)施稅收優(yōu)惠并不是一種隨意行為，而是政策的需要，以期促進(jìn)社會(huì)的穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策是指稅法中規(guī)定的對(duì)某些活動(dòng)，某些資產(chǎn)，某些組織形式以及某些融資方式給予優(yōu)惠政策待遇的條款，其實(shí)質(zhì)就是減免其優(yōu)惠對(duì)象的稅負(fù)，但方式多種多樣，如對(duì)制造業(yè)的投資給予免稅期和稅收抵免，給予特定資產(chǎn)以加速折舊，對(duì)小企業(yè)按低稅率征稅，對(duì)債務(wù)融資和股票融資的稅收待遇不同，對(duì)住房所有權(quán)的估算所得不征稅，對(duì)無形投資的投資區(qū)分研究和開發(fā)支出等。

新企業(yè)所得稅法及實(shí)施細(xì)則對(duì)現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠進(jìn)行了有效的整合，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1稅收優(yōu)惠幣點(diǎn)轉(zhuǎn)向“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、地區(qū)優(yōu)惠為輔”

新企業(yè)所得稅法對(duì)原有優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，重點(diǎn)轉(zhuǎn)向“以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為王、區(qū)域優(yōu)惠為輔”，對(duì)國家重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目給予所得稅上的優(yōu)惠對(duì)待，發(fā)揮了稅收優(yōu)惠在體現(xiàn)稅法政策性上應(yīng)有的積極作用，有效配合了國家產(chǎn)業(yè)政策的實(shí)施，明晰了國家產(chǎn)業(yè)扶持的重點(diǎn)。

2公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目“三免三減半”

新稅法將基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目優(yōu)惠政策適用范圍由部分地區(qū)擴(kuò)大到全國，適用對(duì)象由外資企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式企業(yè)從事港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營的聽得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

3非營利公益組織收入免征所得稅

新稅法中新設(shè)了此項(xiàng)優(yōu)惠，對(duì)各類非營利公益組織取得的收入，予以免征所得稅優(yōu)惠。同時(shí)，嚴(yán)格規(guī)定非營利公益組織享受稅收優(yōu)惠的條件，防止偷漏稅現(xiàn)象發(fā)生。

4農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目繼續(xù)實(shí)行免征優(yōu)惠

新稅法繼續(xù)實(shí)行稅收優(yōu)惠向農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)傾斜的政策，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)的所得免稅政策并實(shí)行統(tǒng)一的優(yōu)惠方式。企業(yè)從事農(nóng)、林、枚、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征企業(yè)所得稅，企業(yè)從事花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖的所得，減半征收企業(yè)所得稅。

5從事環(huán)保節(jié)能項(xiàng)目的所得實(shí)行“三免三減半”

企業(yè)符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，實(shí)行自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起“三免三減半”的優(yōu)惠政策。

6賦予民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力

在以產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為重點(diǎn)的同時(shí)，新稅法仍然保持了對(duì)區(qū)域優(yōu)惠的關(guān)注賦予了民族自治地方在稅收優(yōu)惠上的一定自力。

二、稅收優(yōu)惠的積極作用

1吸引了大量外資，引進(jìn)了先進(jìn)技術(shù)和管理方法

我國實(shí)行對(duì)外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的各種不同的稅收優(yōu)惠政策以來，為外資企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的投資環(huán)境，吸引了世界各地的外商來我國進(jìn)行投資。吸引了一批外資來華投資建場(chǎng)，外資的進(jìn)入，促進(jìn)了國內(nèi)企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步和管理的改善。

2配合國家的產(chǎn)業(yè)政策，積極引導(dǎo)投資方向

我國稅收政策通過采取各種優(yōu)惠措施，積極鼓勵(lì)企業(yè)投資于國家急需的行業(yè)和地區(qū)，對(duì)我國產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整起到了良好的配合作用。社會(huì)需求總量由消費(fèi)，投資和政府支出構(gòu)成，稅收是消費(fèi)和投資的一個(gè)變量因素，對(duì)個(gè)收入和支出增稅將影響個(gè)人的消費(fèi)支出；對(duì)企業(yè)收入和支出征稅，將影響企業(yè)的投資支出。稅收對(duì)需求總量的調(diào)節(jié)作用，主要是根據(jù)經(jīng)濟(jì)情況的變化，制訂相機(jī)抉擇的稅收政策來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定。在總需求過度而引起經(jīng)濟(jì)膨脹時(shí)，選擇增稅的緊縮性稅收政策，以控制需求總量；在總需求不足而引起經(jīng)濟(jì)萎縮時(shí)，選擇減稅和實(shí)行稅稅收優(yōu)惠的擴(kuò)張性稅收政策，以刺激需求總量。

3扶持補(bǔ)貼的迅速及時(shí)，增強(qiáng)政策效果

稅收優(yōu)惠形式的稅式支出，是稅收收入過程和補(bǔ)貼過程同時(shí)實(shí)現(xiàn)的，減少了稅收收入的征收、入庫等過程，直接形成了財(cái)政的補(bǔ)貼，因此，較直接財(cái)政支出更為及時(shí)，減少了政策的時(shí)滯，增加了政策的時(shí)效性。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，經(jīng)濟(jì)增長取決于生產(chǎn)要素投入的增長，生產(chǎn)要素包括土地、勞動(dòng)和投資三個(gè)基本要素。土地要素雖然在一定程度上會(huì)影響經(jīng)濟(jì)的增長，但不會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長起決定性的作用，這已為世界各國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)實(shí)踐所證明。勞動(dòng)要素由于在廣大發(fā)展中國家存在無限供給和發(fā)達(dá)國家的高失業(yè)率，也不會(huì)構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的首要約束條件。因此，投資形成的快慢，將構(gòu)成經(jīng)濟(jì)增長的首要約束條件。

4實(shí)施出口退稅政策，推動(dòng)了我國出口貿(mào)易

需求、投資和出口被稱為拉動(dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的三架馬車，我國的出口退稅政策，推動(dòng)了通過對(duì)出口商品實(shí)行出口退稅政策，推動(dòng)了國家進(jìn)出口貿(mào)易的飛速發(fā)展，提高了企業(yè)的國際競(jìng)爭(zhēng)力，并增加國家外匯儲(chǔ)備。在總需求和總供給關(guān)系中，如果出現(xiàn)總供給過大或過小的經(jīng)濟(jì)失衡，既可以通過控制需求來取得經(jīng)濟(jì)平衡，也可以通過控制供給來實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)平衡。因總供給不足引起的經(jīng)濟(jì)失衡，通常是由于供給結(jié)構(gòu)不合理造成的，我國國民經(jīng)濟(jì)中的某些部門，如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、能源、交通、通訊等部門發(fā)展滯后；而其它一些部門，如紡織、機(jī)械、建材、鋼鐵等出現(xiàn)了供給過過大的情況。在這些情況下，就要通過調(diào)整供給結(jié)構(gòu)來調(diào)節(jié)供給，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展。

三、稅收優(yōu)惠的政策控制途徑

稅收優(yōu)惠政策在我國的稅收體系中占有重要的位置，是我國宏觀調(diào)控的一項(xiàng)重要政策，在促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)和諧發(fā)展的同時(shí)也存在一些不可避免的實(shí)施成本。它在發(fā)揮積極作用的同時(shí)，也存在著不少消極作用，是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一把雙刃劍，又是國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的一項(xiàng)有力的工具。在實(shí)際制定與操作中，應(yīng)盡量發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，控制劣勢(shì)，在此方面，各國都普遍采用稅式支出理論，將稅收優(yōu)惠納入國家預(yù)算，建立科學(xué)規(guī)范的管理制度，以便深刻揭示其實(shí)質(zhì)。OECD國家計(jì)算稅式支出的方法主要有三種：收入放棄法、收入獲得法和等額支出法。目前，各國對(duì)于稅式支出的理論和方法仍處在探索階段，還未全面完善，對(duì)于我國而言，應(yīng)效仿國外的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)與管理方法，結(jié)合我國的國情，逐步建立和完善我國的稅式支出預(yù)算體系，管理和控制稅收優(yōu)惠，揚(yáng)長避短，發(fā)揮更大效益。

第3篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：個(gè)人所得稅 納稅籌劃 必要性 基本思路 渠道分析

眾所周知，伴隨著我國稅收法律法規(guī)的健全和人民收入水平的不斷提高，個(gè)人所得稅對(duì)于每個(gè)公民來說已不再陌生，稅收的繳納也自然而然地成了人們所關(guān)注的焦點(diǎn)，并且日益成為了和普通老百姓關(guān)系最為密切的稅種。對(duì)于納稅入個(gè)人來說，如何在依法納稅，并且保證大局以及自己切身利益的前提下，盡量減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)已經(jīng)成為了其思考的一個(gè)非?，F(xiàn)實(shí)的問題。所以，納稅籌劃對(duì)于納稅人的重要性不言而喻。本文將就筆者自己的了解，來對(duì)納稅籌劃進(jìn)行細(xì)致的分析。其中包括其含義、必要性、基本思路以及相關(guān)渠道等等，希望能夠?yàn)閭€(gè)人所得稅納稅籌劃的進(jìn)一步完善盡綿薄之力。

一、何謂納稅籌劃

所謂納稅籌劃，筆者認(rèn)為，所謂納稅籌劃是指站在納稅人的角度，在遵守稅法及其他法規(guī)的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、稅率、稅目、稅收優(yōu)惠政策等等來巧妙安排納稅人的籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)以及經(jīng)營活動(dòng)，從而實(shí)現(xiàn)在合法的環(huán)境下少繳或不繳稅及優(yōu)化稅收結(jié)構(gòu)的目的。納稅籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人的一項(xiàng)基本權(quán)利，具有合法性、預(yù)期性、目的性的特征。通過運(yùn)用稅法的稅收優(yōu)惠政策來進(jìn)行納稅籌劃，一方面，從個(gè)體的角度來觀察，不但能夠有效的減輕納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，從而獲得最大的稅收利益，更重要的是它有助于提高納稅人的納稅意識(shí)；另一方面，從整體角度來觀察，納稅籌劃的實(shí)施無損于國家的利益，反而有利于實(shí)現(xiàn)整個(gè)國家宏觀調(diào)控的意圖。

二、個(gè)人所得稅納稅籌劃的必要性

(一)納稅籌劃能夠極大的增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

要想制定一個(gè)科學(xué)合理的個(gè)人理財(cái)計(jì)劃，就必須要深入的了解稅收籌劃以及避稅籌劃等概念，并且掌握好一定的避稅以及節(jié)稅技巧。為了讓納稅籌劃的效果更加的顯著，納稅人會(huì)自覺不自覺地鉆研財(cái)稅政策和相關(guān)的法規(guī)等等，從而更進(jìn)一步的刺激納稅人提高自身的政策水平，努力增強(qiáng)其納稅意識(shí)，至關(guān)重要的是將會(huì)促使其自覺的抑制各種偷、逃稅等的違法行為。

(二)合理的納稅籌劃將會(huì)大大的減少納稅人的稅收

納稅籌劃通過對(duì)稅收方案的比較，選擇納稅較輕的方案，從而達(dá)到減少納稅人的現(xiàn)金流出或者減少本期現(xiàn)金的流出，增加可支配資金的目的，促進(jìn)了納稅人的發(fā)展。在同一個(gè)規(guī)范的稅法體系下，選擇不同的納稅方案會(huì)給納稅人帶來不同的稅收負(fù)擔(dān)，只有通過對(duì)個(gè)人所得稅進(jìn)行合理的籌劃，才可以實(shí)現(xiàn)納稅人節(jié)約稅收成本，減輕稅負(fù)，獲得最大的經(jīng)濟(jì)收益的納稅目標(biāo)。

三、納稅籌劃有效渠道選擇所應(yīng)遵循的基本思路

據(jù)筆者所知，目前我國有11項(xiàng)個(gè)人所得稅的課稅對(duì)象，分別是：工資薪金所得，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得，對(duì)企事業(yè)單位的承包、承租經(jīng)營所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，偶然所得和由國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他所得。而在現(xiàn)行的稅法中，這11項(xiàng)所得都有不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)、適用不同的稅率以及不同的計(jì)稅方法。如此錯(cuò)綜復(fù)雜的，納稅人要想成功的進(jìn)行納稅籌劃工作就必須遵循一定的思路：

(一)對(duì)影響應(yīng)納稅額的因素進(jìn)行充分考慮

應(yīng)納稅所得額和稅率是影響個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅額的兩個(gè)因素。所謂應(yīng)納稅所得額是指扣除費(fèi)用以及成本后個(gè)人取得的收入的余額。如果要降低稅負(fù)，有兩種方法，要么運(yùn)用合理又合法的方法減少應(yīng)納稅所得額；要么通過周密的設(shè)計(jì)和安排，使應(yīng)納稅所得額適用較低的稅率。當(dāng)采用超額累進(jìn)稅率時(shí)，如果扣除越多的費(fèi)用，那么所適用的稅率也就越低；而當(dāng)采用比例稅率的時(shí)，則通常是將所得進(jìn)行合理的歸屬，促使其能夠適用較低的稅率。

(二)充分利用不同納稅義務(wù)人的不同納稅義務(wù)的規(guī)定

據(jù)筆者所知，按照國際通行的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)和住所標(biāo)準(zhǔn)，居民納稅義務(wù)人和非居民納稅義務(wù)人是我國個(gè)人所得稅的納稅人兩大分類。兩者的區(qū)別就在于居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)是無限的，是中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅的總和；而非居民納稅義務(wù)人的納稅義務(wù)是有限的，是中國境內(nèi)的所得繳納個(gè)人所得稅的總和。由此看來，納稅人身份的不同界定，也為居民提供了一定的納稅籌劃的空間。

(三)將個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠政策充分的利用起來

稅收優(yōu)惠是構(gòu)成稅收制度的基本要素之一。一般情況下，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，在對(duì)稅種進(jìn)行設(shè)計(jì)時(shí)，都會(huì)有一些相應(yīng)的稅收優(yōu)惠條款。因此，納稅人應(yīng)該充分利用好這些條款，最大限度的減輕自己的稅收負(fù)擔(dān)。與此同時(shí)，個(gè)人所得稅也規(guī)定了一些稅收優(yōu)惠條款，比如目前有高等院校和科研機(jī)構(gòu)的個(gè)人技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及技術(shù)參股免征個(gè)人所得稅的稅收優(yōu)惠等等。這也可以成為納稅人實(shí)施納稅籌劃的突破口。

四、個(gè)人所得稅納稅籌劃渠道分析

(一)通過納稅人身份的合理歸屬進(jìn)行納稅籌劃

一方面，可以使得納稅人成為非居民納稅人；另一方面，使其成為個(gè)體工商業(yè)戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)以及合伙制企業(yè)納稅的義務(wù)人。據(jù)筆者所知，我國的稅法規(guī)定這三種形式的企業(yè)經(jīng)營形式所獲得的利潤需繳納個(gè)人所得稅，而私營企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得則要繳納企業(yè)所得稅。在收入相同的情況下，私營企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)比這三種企業(yè)都要重很多。但在進(jìn)行這方面的納稅籌劃時(shí)，必須要考慮周全，分析各方面的因素，經(jīng)過全面的權(quán)衡，選擇最優(yōu)的納稅義務(wù)人身份。盡量使自己成為稅率相對(duì)較低或者能夠享受免稅優(yōu)惠的納稅人。

(二)納稅人可以通過將自己的工資、薪金所得進(jìn)行均衡的分?jǐn)偦I劃來平均分?jǐn)偣べY以及獎(jiǎng)金

目前我國的稅法對(duì)工資和薪金采用的是九級(jí)超額累進(jìn)稅率，其最大的特點(diǎn)就是邊際稅率隨著個(gè)人收入的提高而不斷上升，并且稅金支出增加的幅度也將會(huì)變得越大。一旦企業(yè)的員工收入在不同的期限由于一次性收入而出現(xiàn)較大的波動(dòng)之時(shí)，有的月份收入過高，有的月份收入過低，那么這就是說員工在收入高的月份將會(huì)被以高于平常的稅率來征個(gè)人所得稅。那么相對(duì)于工資薪金所得十分平穩(wěn)的納稅人來說，工資薪金所得波動(dòng)很大的納稅人的稅收負(fù)擔(dān)就顯得比較大。因此，首先，當(dāng)納稅人自身在一定時(shí)期內(nèi)的收入總額比較確定時(shí)，應(yīng)該盡量促使各個(gè)納稅期內(nèi)的收入盡量的分?jǐn)偩?，這樣以來，就能實(shí)現(xiàn)少繳稅款，從而獲得一定經(jīng)濟(jì)利益的目標(biāo)。其次，針對(duì)出現(xiàn)的一次性較高的收入的情況，納稅人可以向企業(yè)申請(qǐng)將其有計(jì)劃地分配到若干個(gè)月份，避免出現(xiàn)因一次性收入過高而繳納較高的個(gè)人所得稅。最后，企業(yè)也應(yīng)該主動(dòng)的采取相應(yīng)的措施來減輕員工的個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)，比如對(duì)于員工取得的全年一次性獎(jiǎng)金，可單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，意思也就是將員工當(dāng)月取得的全年一次性獎(jiǎng)金，平攤到十二個(gè)月，按照商數(shù)來確定適用稅率和速算扣除數(shù)。但需注意的是我國現(xiàn)行稅法規(guī)定在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，這種計(jì)稅辦法只能采用一次。

(三)利用利息所得的稅收優(yōu)惠進(jìn)行納稅籌劃

可以從以下兩個(gè)方面來分析:（1）投資于專項(xiàng)基金。我國的稅法規(guī)定，“對(duì)個(gè)人取得的教育儲(chǔ)蓄存款利息所得以及國務(wù)院財(cái)政部門確定的其他專項(xiàng)儲(chǔ)蓄存款或者儲(chǔ)蓄性專項(xiàng)基金存款的利息所得，免征個(gè)人所得稅。”，那么通過對(duì)這個(gè)規(guī)定的分析，可以知道如果將目前我們的某些福利像教育儲(chǔ)蓄、住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金以及失業(yè)保險(xiǎn)基金按照一定的限額或者比例存入到銀行的個(gè)人賬戶所得的利息收入是不用繳納個(gè)人所得稅的。因此，作為納稅人，可以將個(gè)人存款以教育基金或其他免稅基金的形式存入金融機(jī)構(gòu)。（2）投資于國債。稅法規(guī)定，個(gè)人取得的國債和國家發(fā)行的金融債券的利息所得免稅。這樣，在投資理財(cái)時(shí)，用現(xiàn)金換國債不僅安全可靠，更重要的是能夠降低自身的納稅負(fù)重。

參考文獻(xiàn)：

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[2]個(gè)人所得稅納稅籌劃淺析,陳紅萍,常樹榮.《新財(cái)經(jīng)（理論版）》-2010年12期

[3]淺談個(gè)人所得稅納稅籌劃,任大菊.《財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù))》-2009年10期

第4篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：電子商務(wù)；稅收；問題；對(duì)策

電子商務(wù)是指在全球各地廣泛的商業(yè)貿(mào)易活動(dòng)中，在因特網(wǎng)開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，基于瀏覽器、服務(wù)器應(yīng)用方式，實(shí)現(xiàn)消費(fèi)者的網(wǎng)上購物、商戶之間的網(wǎng)上交易和在線電子支付以及相關(guān)綜合服務(wù)活動(dòng)的一種新型商業(yè)運(yùn)營模式，包括商品和服務(wù)的提供者、廣告商、消費(fèi)者、中介商等有關(guān)各方行為的總和。作為一種新興的經(jīng)濟(jì)形式和商業(yè)運(yùn)營模式，電子商務(wù)具有綠色、低碳、節(jié)能的特點(diǎn)，在降低消費(fèi)成本、增長就業(yè)人數(shù)、提供快捷服務(wù)、促進(jìn)社會(huì)相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展等方面發(fā)揮著不可小覷的作用。近幾年，電子商務(wù)以年均20%以上的增速快速擴(kuò)張，截止2013年我國電子商務(wù)市場(chǎng)的交易規(guī)模高達(dá)10.2萬億。隨著電子商務(wù)，尤其是網(wǎng)絡(luò)零售市場(chǎng)的迅速發(fā)展，與電子商務(wù)有關(guān)的稅收問題受到社會(huì)各界普遍關(guān)注，圍繞是否應(yīng)對(duì)電商征稅、如何征稅的問題引發(fā)了比較激烈的爭(zhēng)論。

一、電子商務(wù)帶來的稅收問題

由于電子商務(wù)可以規(guī)避稅收義務(wù)，大大降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，因此，一些企業(yè)紛紛通過上網(wǎng)規(guī)避稅收，牟取暴利，在逃避大量稅收的同時(shí)，擾亂了正常的市場(chǎng)秩序。電子商務(wù)的迅猛發(fā)展，致使稅務(wù)管理部門來不及研究相應(yīng)的征管對(duì)策，更沒有系統(tǒng)的法律、法規(guī)來規(guī)范和約束企業(yè)的電子商務(wù)行為，出現(xiàn)了稅收管理真空和缺位，導(dǎo)致應(yīng)征的稅款白白流失。

（一）對(duì)稅收公平原則造成沖擊。隨著電子商務(wù)的發(fā)展，建立在國際互聯(lián)網(wǎng)基礎(chǔ)上的這種與傳統(tǒng)的有形貿(mào)易完全不同的“虛擬”貿(mào)易形式，往往不能被現(xiàn)有的稅制所涵蓋，導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易主體與電子商務(wù)主體之間稅負(fù)不公，從而對(duì)稅收公平原則造成沖擊。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。為維護(hù)稅收公平原則，電子商務(wù)應(yīng)該征稅。

（二）對(duì)稅收中性原則造成沖擊。電子商務(wù)與傳統(tǒng)貿(mào)易的課稅方式和稅負(fù)水平不一致，因稅負(fù)不公而導(dǎo)致對(duì)經(jīng)濟(jì)的扭曲，因而對(duì)稅收中性原則產(chǎn)生沖擊。

（三）對(duì)稅收效率原則造成沖擊。在電子商務(wù)交易中，產(chǎn)品或服務(wù)的提供者可以直接免去中間人如人、批發(fā)商、零售商等，而直接將產(chǎn)品提供給消費(fèi)者。中間人的消失，將使許多無經(jīng)驗(yàn)的納稅人加入到電子商務(wù)中來，這將使稅務(wù)機(jī)關(guān)工作量增大，這無疑將影響到稅收的效率原則。

二、制定電子商務(wù)稅收政策遵循的原則

各國在電子商務(wù)征稅的規(guī)定上有差異，但各國普遍贊同公平競(jìng)爭(zhēng)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前提，電子商務(wù)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組成部分也必須履行繳納稅款的義務(wù)。在確定我國電子商務(wù)稅收原則時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)我國的實(shí)際情況并參照世界各國的共同做法來進(jìn)行。

（一） 要堅(jiān)持公平稅負(fù)原則

按照稅法公平原則的要求，它和傳統(tǒng)貿(mào)易應(yīng)該適用相同的稅法，擔(dān)負(fù)相同的稅收負(fù)擔(dān)。確立稅法公平原則意味著只是要求對(duì)現(xiàn)行的稅法進(jìn)行修改，擴(kuò)大稅法的適用范圍和解釋，將以數(shù)字交易的電子商務(wù)納入到現(xiàn)行稅法的內(nèi)容中去，使之包括對(duì)數(shù)字交易的征稅。

（二） 要堅(jiān)持中性原則，不能阻礙電子商務(wù)發(fā)展；

征稅不應(yīng)影響企業(yè)在電子商務(wù)交易方式之間的經(jīng)濟(jì)選擇，不應(yīng)該對(duì)高新技術(shù)的發(fā)展構(gòu)成阻力。以我國目前的國情而論，在我國信息產(chǎn)業(yè)還處于稚嫩時(shí)期，網(wǎng)址資源已相當(dāng)緊張，加上我國企業(yè)經(jīng)營方式落后、機(jī)制僵化、信息不靈，因而急需上網(wǎng)經(jīng)營。如果我國稅收政策阻礙電子商務(wù)的發(fā)展，不僅會(huì)妨礙了企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展，而且使稅收也變成無源之水、無本之木。

（三）堅(jiān)持簡(jiǎn)易透明原則，不增加網(wǎng)絡(luò)交易成本；

電子商務(wù)稅收政策的制定應(yīng)容易被納稅人掌握，簡(jiǎn)單易行，便于納稅人履行納稅義務(wù)，最大限度地降低納稅人的交易成本。

（四）前瞻性原則

對(duì)相關(guān)政策法規(guī)的制定不能僅滿足于眼前的征管需求，而應(yīng)當(dāng)未雨綢繆，從完善稅制結(jié)構(gòu)、控制源頭稅收、完善電子商務(wù)的稅收征管以及如何同國際接軌等多方面做長遠(yuǎn)規(guī)劃、通盤考慮，要借鑒發(fā)達(dá)國家稅制發(fā)展的有益經(jīng)驗(yàn)，使稅收政策能在較長時(shí)期內(nèi)發(fā)揮積極作用。

（五）適當(dāng)優(yōu)惠原則

對(duì)目前我國的電子商務(wù)暫時(shí)采取適當(dāng)輕稅的稅收政策，以促進(jìn)電子商務(wù)在我國的迅猛發(fā)展，開辟新的稅收來源。對(duì)于這一嶄新、具有重大意義及強(qiáng)滲透性的產(chǎn)業(yè)，在其發(fā)展初期，國家從政策優(yōu)惠的角度對(duì)電子商務(wù)給予一定程度的支持還是非常必要的。

三、適應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的稅收對(duì)策

（一）堅(jiān)持“匹配、中性、簡(jiǎn)化”原則，盡快完善我國電子商務(wù)稅收政策

1.建議重新修訂和完善解釋征繳稅收法規(guī)、司法解釋，充實(shí)有關(guān)電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)交易信息所適用的稅收條款，對(duì)進(jìn)行電子商務(wù)交易的納稅義務(wù)人、納稅環(huán)節(jié)、納稅地點(diǎn)、課稅對(duì)象、納稅期限等稅制基本要素予以清晰界定，為電子商務(wù)稅收征管提供充足的法規(guī)依據(jù)。

2.稅種設(shè)置上堅(jiān)持與現(xiàn)行稅制相匹配原則。在制定電子商務(wù)稅收政策時(shí)，應(yīng)結(jié)合我國電子商務(wù)交易特點(diǎn)，在現(xiàn)行稅制基礎(chǔ)上充實(shí)有關(guān)稅收條款、加以調(diào)整完善，不對(duì)電子商務(wù)開征新稅，研究現(xiàn)行稅種與電子商務(wù)交易的銜接，明確電子商務(wù)納稅人、稅率、課稅對(duì)象、期限等稅制要素，確保電子商務(wù)稅收征管有法可依。

3.堅(jiān)持稅收中性、簡(jiǎn)化原則。對(duì)電子商務(wù)征稅應(yīng)避免妨礙電子商務(wù)發(fā)展，電子商務(wù)作為一種新興商貿(mào)形式，應(yīng)比照其他商貿(mào)形式對(duì)其征稅，不能由于商務(wù)形式差異造成稅收歧視，堅(jiān)持簡(jiǎn)化、簡(jiǎn)便的征繳原則，制定電子商務(wù)稅收政策應(yīng)充分考慮互聯(lián)網(wǎng)的技術(shù)特點(diǎn)，簡(jiǎn)化并統(tǒng)一稅率稅種，簡(jiǎn)化申報(bào)、繳納、稽核流程，降低征稅成本，可采用電子化申報(bào)、繳納、稽查等方式，以便于征繳管理。

（二）建立科學(xué)完備的電子商務(wù)稅收征繳機(jī)制，制定切實(shí)有效的電子商務(wù)稅收征管措施

為了避免營業(yè)額不透明現(xiàn)象的發(fā)生導(dǎo)致偷稅現(xiàn)象，就需要我國相關(guān)部門盡早研發(fā)適合電子商務(wù)行業(yè)的稅收系統(tǒng)。通過電子技術(shù)對(duì)所登記的電商企業(yè)或個(gè)人進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，測(cè)定其營業(yè)額，避免稅款的流失。

1、網(wǎng)上申報(bào)納稅登記制度。要求電商的企業(yè)和個(gè)人在網(wǎng)上開展業(yè)務(wù)的同時(shí)，及時(shí)的向有關(guān)部門申報(bào)登記。并設(shè)立相關(guān)部門專門審查此類問題，要求辦理登記經(jīng)營者填寫真實(shí)的身份信息及家庭住址等情況，并填寫網(wǎng)絡(luò)支付相關(guān)的賬號(hào)等信息。

2、借助第三方平臺(tái)進(jìn)行交稅。為了實(shí)現(xiàn)繳稅的便利快捷，數(shù)據(jù)精準(zhǔn)。可以通過第三方支付平臺(tái)進(jìn)行交稅，第三方支付平臺(tái)是電商企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行網(wǎng)絡(luò)交易的重要途徑，第三方平臺(tái)記錄了經(jīng)營者的收益支出等經(jīng)濟(jì)狀況，納稅部門可以通過平臺(tái)代扣稅款，提高納稅效率。

（三）實(shí)行過渡性電子商務(wù)稅收優(yōu)惠政策

全球經(jīng)濟(jì)一體化敦促電子商務(wù)必須快速發(fā)展，因此，電子商務(wù)稅收政策應(yīng)遵循鼓勵(lì)發(fā)展的導(dǎo)向。即使是當(dāng)電子商務(wù)發(fā)展到一定規(guī)模時(shí)，建立和完善電子商務(wù)稅制也要順應(yīng)電子商務(wù)發(fā)展的方向。對(duì)于發(fā)展中國家，稅收政策上的鼓勵(lì)尤為重要，可以調(diào)動(dòng)企業(yè)運(yùn)作電子商務(wù)的積極性，為電商的發(fā)展帶來保障。

綜上所述，解決目前社會(huì)各界爭(zhēng)論的電商征稅問題，應(yīng)客觀理性地分析電子商務(wù)領(lǐng)域稅收問題的實(shí)際狀況。在制定稅收政策時(shí)，要從中國現(xiàn)階段稅收征管實(shí)際出發(fā)，遵循實(shí)質(zhì)公平原則，避免政府不適當(dāng)?shù)墓苤坪透深A(yù)，促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

我國電子商務(wù)稅收政策探析 云浮市稅務(wù)學(xué)會(huì) 梁潔玲 宏

第5篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：稅收籌劃企業(yè) 切入點(diǎn) 績效

納稅籌劃，是納稅人在不違反國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，通過對(duì)投資、經(jīng)營、理財(cái)?shù)雀黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事先周密籌劃和合理安排，盡可能地減輕稅負(fù)，為納稅人帶來稅收利益，并最終為納稅人帶來經(jīng)濟(jì)利益的管理活動(dòng)。它同納稅人追求企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)一致。稅收籌劃對(duì)企業(yè)和國家都具有重要的作用。

一、企業(yè)稅收籌劃的重要性

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧、自我約束、自我發(fā)展。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革向縱深發(fā)展，獨(dú)立地進(jìn)行各種管理決策是企業(yè)管理的基本任務(wù)，更是一種挑戰(zhàn)。為了實(shí)現(xiàn)股東財(cái)富的最大化目標(biāo)，進(jìn)行科學(xué)合理的決策是事關(guān)企業(yè)生存與發(fā)展的重大問題。加強(qiáng)企業(yè)的財(cái)務(wù)、生產(chǎn)、銷售、科研、人力資源等各項(xiàng)管理是企業(yè)發(fā)展的唯一出路。作為企業(yè)管理的重要方面，財(cái)務(wù)管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)（或資金運(yùn)行）所實(shí)施的管理。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過程中，無論籌資、投資還是股利分配，無不涉及稅收。稅收有可能構(gòu)成企業(yè)成本、費(fèi)用或營業(yè)外支出。不管哪一種表現(xiàn)形式，稅款支出都是企業(yè)現(xiàn)金流出的構(gòu)成部分。所以，稅收是企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)決策必須考慮的因素之一。

企業(yè)是否有長期發(fā)展?jié)摿Γ?cái)務(wù)決策能力與決策水平起關(guān)鍵作用。決策水平越高，企業(yè)越有發(fā)展后勁，經(jīng)濟(jì)效益越好。而稅收籌劃得當(dāng)，用足用好稅收優(yōu)惠政策，有利于減輕企業(yè)稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤和可有資金，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使自身價(jià)值達(dá)到最大化，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。對(duì)國家而言，稅收籌劃促進(jìn)企業(yè)遵循國家產(chǎn)業(yè)政策的導(dǎo)向，有利于國家重點(diǎn)扶持的落后地區(qū)和幼稚產(chǎn)業(yè)的發(fā)展；有利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，從總體上擴(kuò)大了國家稅收的稅基，增加了稅源；有利于整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)的健康、快速、穩(wěn)定發(fā)展。

二、企業(yè)稅收籌劃的幾個(gè)契入點(diǎn)

（一）選擇節(jié)稅空間大的稅種契入

從原則上說，稅收籌劃可以針對(duì)一切稅種，但由于不同稅種的性質(zhì)不同，稅收籌劃的途徑、方法及其收益也不同。節(jié)稅空間大小有兩個(gè)因素不能忽略：

一是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收相互影響的因素，也就是某個(gè)特定稅種在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的地位和作用。對(duì)決策有重大影響的稅種通常就是稅收籌劃的重點(diǎn)，因此，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃之前首先要分析哪些稅種有稅收籌劃價(jià)值。

企業(yè)作為微觀經(jīng)濟(jì)組織，在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，一方面應(yīng)當(dāng)考慮本身的經(jīng)濟(jì)利益。另一方面也應(yīng)當(dāng)自覺地使自身的生產(chǎn)經(jīng)營行為與國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求盡可能保持一致。例如，當(dāng)國家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策帶有明顯的產(chǎn)業(yè)傾向時(shí)，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，國家通過稅收這種經(jīng)濟(jì)手段直接作用于市場(chǎng)，鼓勵(lì)扶持發(fā)展符合國家產(chǎn)業(yè)政策，在市場(chǎng)上具有競(jìng)爭(zhēng)力的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品。因此，企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時(shí)，就應(yīng)當(dāng)符合國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策的要求，自覺排除國家限制發(fā)展的那些產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，以此來減少市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)，增加獲利能力。

二是稅種自身的因素。這主要看稅種的稅負(fù)彈性，稅負(fù)彈性大，稅收籌劃的潛力也越大。一般說來，稅源大的稅種，稅負(fù)伸縮的彈性也大。稅收籌劃當(dāng)然要瞄準(zhǔn)主要稅種。另外，稅負(fù)彈性還取決于稅種的要素構(gòu)成。這主要包括稅基、扣除、稅率和稅收優(yōu)惠。稅基越寬，稅率越高，稅負(fù)就越重；或者說稅收扣除越大，稅收優(yōu)惠越多，稅負(fù)就越輕。

（二）從稅收優(yōu)惠契入

稅收優(yōu)惠是稅制設(shè)計(jì)的基本要素，國家為了實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)功能，一般在稅種設(shè)計(jì)時(shí)，都設(shè)有稅收優(yōu)惠條款。企業(yè)如果充分利用稅收優(yōu)惠條款，就可享受節(jié)稅效益。但選擇稅收優(yōu)惠作為稅收籌劃突破口時(shí)，應(yīng)注意兩個(gè)問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應(yīng)充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進(jìn)行申請(qǐng)，避免因程序不當(dāng)而失去應(yīng)有權(quán)益。

目前，我國正處于社會(huì)主義初級(jí)階段時(shí)期，市場(chǎng)體系不健全，市場(chǎng)發(fā)育不夠完善，稅收法律法規(guī)不夠規(guī)范，也不完善，法律效力較差，穩(wěn)定性不強(qiáng)，企業(yè)（尤其是國有企業(yè)）有很多財(cái)務(wù)、稅收事項(xiàng)需同國家有關(guān)部門進(jìn)行協(xié)調(diào)和理順。因此，對(duì)于企業(yè)來說，協(xié)調(diào)與政府部門的財(cái)務(wù)關(guān)系主要是了解國家對(duì)企業(yè)的財(cái)政、稅收政策的動(dòng)態(tài)，尤其是在一些特定領(lǐng)域（或行業(yè)）對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)、稅收上有何特殊優(yōu)惠政策、要求，企業(yè)能否爭(zhēng)取到這些政策照顧，等等，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展來說非常重要，有利于節(jié)約企業(yè)稅金支出，增加企業(yè)盈利。

（三）從納稅人構(gòu)成契入

按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，則無須繳納該項(xiàng)稅收。因此，企業(yè)理財(cái)進(jìn)行稅收籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕納稅負(fù)擔(dān)問題。企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，由于經(jīng)營手段和銷售方式不斷復(fù)雜化，同時(shí)新技術(shù)、新產(chǎn)品的出現(xiàn)使產(chǎn)品的內(nèi)涵不斷擴(kuò)展，以至于常常出現(xiàn)同一銷售行為涉及兩稅種的混合銷售業(yè)務(wù)。依據(jù)混合銷售按“經(jīng)營主業(yè)”劃分只征一種稅原則，企業(yè)有充分的空間進(jìn)行稅收籌劃以獲得適合自己企業(yè)和產(chǎn)品特點(diǎn)的納稅方式，具體籌劃，系統(tǒng)比較，從而獲得節(jié)稅收益。

每一稅種盡管都明確規(guī)定出各自的納稅人，但現(xiàn)實(shí)生活的多樣性及特殊性是稅法不能完全包容的。企業(yè)要從其經(jīng)濟(jì)利益角度出發(fā)，無論納稅怎樣公正、正當(dāng)、合理，都是企業(yè)直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法治經(jīng)濟(jì)，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要想合理、合法地節(jié)稅，就應(yīng)該充分研究現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，運(yùn)用科學(xué)的方法和巧妙的手段進(jìn)行經(jīng)營管理和財(cái)務(wù)管理，采用靈活的方法來減輕稅收負(fù)擔(dān)，以便減少稅金支出，降低耗費(fèi)，增加企業(yè)收益。

（四）從影響納稅額的幾個(gè)因素契入

影響應(yīng)納稅額因素有兩個(gè)，即計(jì)稅依據(jù)和稅率、計(jì)稅依據(jù)越小，稅率越低，應(yīng)納稅額也越小。因此，進(jìn)行稅收籌劃，無非是從這兩個(gè)因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應(yīng)納稅額。例如，企業(yè)所得稅，計(jì)稅依據(jù)就是應(yīng)納稅所得額，稅率有三檔，即應(yīng)納稅所得額3萬元以下，稅率8%，應(yīng)納稅所得額在3萬元-0萬元，稅率為7%，應(yīng)納稅所得額在0萬元以上的，稅率為33%。在進(jìn)行該稅種稅收籌劃時(shí)，如果僅以稅率因素考慮，那么就有稅收籌劃的空間。另外，由于企業(yè)所得稅計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)納稅所得額，稅法規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額＝收入總額－允許扣除項(xiàng)目金額，具體計(jì)算過程中又規(guī)定了復(fù)雜的納稅調(diào)增、納稅調(diào)減項(xiàng)目，因此，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的空間就更大了。

三、企業(yè)加強(qiáng)完善稅收籌劃的建議

（一）稅收籌劃要注意防范風(fēng)險(xiǎn)

從目前我國稅收籌劃的實(shí)踐情況看，納稅人在進(jìn)行稅收籌劃過程中都普遍地認(rèn)為，只要進(jìn)行稅收籌劃就可以減輕稅收負(fù)擔(dān)，增加稅收收益，而很少甚至根本不考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。其實(shí)不然，稅收籌劃同其他財(cái)務(wù)決策一樣，收益與風(fēng)險(xiǎn)并存。

1.稅收籌劃具有主觀性。納稅人選擇什么樣的稅收籌劃方案，又如何實(shí)施稅收籌劃方案，完全取決于納稅人的主觀判斷。主觀性的判斷在任何情況下都有兩種可能：正確與錯(cuò)誤。所以，納稅人應(yīng)努力提高自身的主觀判斷能力，如果一旦失誤，將會(huì)使稅收籌劃演變?yōu)橥刀?、避稅行為，輕則補(bǔ)稅罰款，重則受到刑事處罰。

2.稅收籌劃具有條件性。一切稅收籌劃方案都是在一定條件下選擇與確定的，并且也是在一定條件下組織實(shí)施的。而納稅人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與稅收政策等條件都是不斷發(fā)展變化的，如果條件發(fā)生了變化，那么，原來的稅收籌劃方案可能就不適用了，原本是合法的東西甚至?xí)兂蛇`法的事情，稅收籌劃也就會(huì)失敗。

3.稅收籌劃存在著征納雙方的認(rèn)定差異。稅收籌劃方案究竟是不是符合稅法規(guī)定，是否會(huì)成功，能否給納稅人帶來稅收上的利益，很大程度上取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人稅收籌劃方法的認(rèn)定。

4.稅收籌劃本身也是有成本的。任何一項(xiàng)經(jīng)營決策活動(dòng)都具有兩面性：一方面，經(jīng)營決策為經(jīng)營者帶來經(jīng)濟(jì)上的效益；另一方面，決策與籌劃本身也需要實(shí)施費(fèi)用。如果納稅人的稅收籌劃費(fèi)用小于實(shí)施稅收籌劃帶給他增加的收益，那么，該稅收籌劃才是成功的；而一旦納稅人稅收籌劃費(fèi)用大于籌劃收益，即使稅收負(fù)擔(dān)降低了很多，該稅收籌劃仍然是失敗的籌劃，是得不償失的。

（二）保證經(jīng)營稅收籌劃行為的規(guī)范化和法律化

稅收籌劃的性質(zhì)和發(fā)展過程決定了稅收籌劃必須走規(guī)范化、法律化的道路。首先，需要建立起對(duì)稅收籌劃合法性的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，此標(biāo)準(zhǔn)可以從先形成行業(yè)慣例到逐步法律化，最終以相關(guān)法規(guī)來明確界定合法籌劃與避稅、逃稅的性質(zhì)及其構(gòu)成要件；其次，應(yīng)明確當(dāng)事人的權(quán)利義務(wù)與責(zé)任，納稅人作為籌劃方案的使用者和利益的直接受益者，對(duì)方案涉及到的法律問題要負(fù)全部責(zé)任，而方案的提供者則要受行業(yè)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的約束，嚴(yán)重違規(guī)或違法時(shí)要受到法律的制裁；再次，對(duì)稅務(wù)這個(gè)行業(yè)要加強(qiáng)規(guī)范化和法律化建設(shè)，建立規(guī)范的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和監(jiān)督機(jī)制。

（三）正確界定與評(píng)價(jià)稅收籌劃的績效

對(duì)稅收籌劃效應(yīng)實(shí)施評(píng)價(jià)考核時(shí)，應(yīng)切實(shí)注意以下問題：一是稅收籌劃的意義不僅僅反映為其自身績效的大小或水平的高低，更在于是否有助于市場(chǎng)法人主體的總體財(cái)務(wù)目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)與有效維護(hù)，即市場(chǎng)法人主體不能單純地為了減輕稅負(fù)而追求減輕稅負(fù)；二是稅收籌劃活動(dòng)的外顯績效，并不直接等同于其對(duì)財(cái)務(wù)目標(biāo)的貢獻(xiàn)程度，而應(yīng)在將與之相關(guān)的各種機(jī)會(huì)損益因素全面納入，并予以調(diào)整后方可做出正確的結(jié)論。組織和評(píng)價(jià)稅收籌劃活動(dòng)，不僅要充分依托市場(chǎng)法人主體正常經(jīng)營理財(cái)?shù)膬?nèi)在秩序，同時(shí)也應(yīng)切實(shí)遵循稅收籌劃相對(duì)獨(dú)立的行為特征，從而使稅收籌劃活動(dòng)的特殊性與正常經(jīng)營理財(cái)過程的一般性有機(jī)地融匯于市場(chǎng)法人主體利益最大化財(cái)務(wù)目標(biāo)之中。

（四）稅收籌劃對(duì)決策者素質(zhì)和行為規(guī)范的要求

市場(chǎng)法人主體想成功地實(shí)施稅收籌劃，必須建立現(xiàn)代化的稅收籌劃運(yùn)作體系，要求決策者必須具備理財(cái)素質(zhì)和行為規(guī)范：即具有一定的法律知識(shí)，能準(zhǔn)確地把握合法與非法的臨界點(diǎn)；能夠洞察經(jīng)濟(jì)發(fā)展動(dòng)向及稅收的立法宗旨，在有效地駕馭各種有利或不利的市場(chǎng)制約因素的基礎(chǔ)上，組織適宜的籌資、投資的配置秩序；必須樹立收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)等現(xiàn)代價(jià)值觀念，即減輕稅負(fù)的根本目的是實(shí)現(xiàn)投資所有者利益預(yù)期的最大化，包括即時(shí)的和長期的。當(dāng)即時(shí)利益與長期利益發(fā)生沖突時(shí)，應(yīng)以長期利益為首選?？傊?，市場(chǎng)法人主體只有依托長期利益目標(biāo)的優(yōu)化，通過籌資、投資活動(dòng)的合理規(guī)劃，組織收益、成本、風(fēng)險(xiǎn)的最佳配比，才能獲得理想的稅收籌劃效應(yīng)。因此，建立一套精簡(jiǎn)、高效的稅務(wù)籌劃機(jī)制，配備高素質(zhì)人才，以及建立現(xiàn)代化信息傳遞方式是非常必要的。

參考文獻(xiàn)：

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[2]張中秀.合法節(jié)稅―為企業(yè)節(jié)省資金[M]中國人民大學(xué)出版社，2000.

第6篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

【關(guān)鍵詞】職業(yè)能力 審計(jì) 獨(dú)立學(xué)院

隨著我國大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科教育專門化的發(fā)展，獨(dú)立學(xué)院開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)旨在通過系統(tǒng)的學(xué)歷教育為社會(huì)培養(yǎng)各類財(cái)會(huì)人員。審計(jì)課程作為會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的專業(yè)核心課程，其課程教學(xué)應(yīng)關(guān)注審計(jì)職業(yè)需求。下面通過對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)勝任能力的解析，從社會(huì)需求的角度分析高校學(xué)生應(yīng)具備的知識(shí)、技能，以此來構(gòu)建課程教學(xué)體系。

一、職業(yè)能力的基本理論觀點(diǎn)

職業(yè)能力是完成特定職業(yè)任務(wù)所需的知識(shí)、技能、態(tài)度和經(jīng)驗(yàn)，也稱勝任能力?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》定義勝任能力，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠在實(shí)務(wù)工作環(huán)境中按照設(shè)定的標(biāo)準(zhǔn)完成工作任務(wù)，勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)的。

（一）職業(yè)能力的要素

《職業(yè)會(huì)計(jì)師國際教育準(zhǔn)則》中認(rèn)為：職業(yè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和專業(yè)價(jià)值、道德與態(tài)度三個(gè)基本要素?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》指出：勝任能力包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀和道德等專業(yè)素質(zhì)和實(shí)務(wù)經(jīng)歷。這些都從個(gè)體投入的角度對(duì)職業(yè)能力作了要求。

（二）職業(yè)能力的層次

1.職業(yè)特定技能：應(yīng)包括從事特定職業(yè)、崗位必須或應(yīng)當(dāng)具備的技能。如醫(yī)生會(huì)開處方，會(huì)計(jì)師會(huì)做賬、審計(jì)師會(huì)查賬，特定職業(yè)有特定的技能。

2.行業(yè)通用技能：在屬性相同或相近的職業(yè)群中體現(xiàn)出共性的技能和知識(shí)要求。如會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向）專業(yè)對(duì)應(yīng)職業(yè)群有：會(huì)計(jì)、統(tǒng)計(jì)、內(nèi)部審計(jì)、注冊(cè)會(huì)計(jì)、評(píng)估等。審計(jì)職業(yè)群有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)、審計(jì)機(jī)關(guān)的政府審計(jì)、企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)。作為屬性相同的審計(jì)職業(yè)群，要求審計(jì)人員保持職業(yè)謹(jǐn)慎、具備職業(yè)懷疑思維方式、具備職業(yè)判斷能力。

3.基本技能：從事任何職業(yè)都需要的最基本的技能，如溝通能力、軟件操作能力等。

從個(gè)體縱向發(fā)展看，可以從事任何崗位工作，如科員、科長、助理、所長等，不同崗位對(duì)應(yīng)職業(yè)能力層次要求會(huì)有差異，能力要素結(jié)構(gòu)也有差異。下面通過實(shí)證調(diào)查進(jìn)行分析。

二、對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)人員勝任能力要求的調(diào)查分析

2011年10月8日至2012年6月12日，收集了來自山西注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)網(wǎng)公開的招聘信息，對(duì)山西45所大中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所招聘信息中不同崗位的基本要求進(jìn)行了調(diào)查。有關(guān)調(diào)查結(jié)果與分析如下：

1.崗位調(diào)查情況。2011年19家 ，2012年26家，共45家。調(diào)查結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理和審計(jì)助理崗位需求都處于高峰期，需求量相當(dāng)大。這段時(shí)間學(xué)?？梢詾閷W(xué)生安排校外實(shí)習(xí)工作。

2.學(xué)歷要求調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)助理崗位要求有大專以上學(xué)歷的占招聘單位的95%。

3.專業(yè)背景要求調(diào)查。調(diào)查結(jié)果顯示，審計(jì)助理人員專業(yè)相關(guān)度要求較高，有明確要求的占66.14%。

4.職業(yè)資格。調(diào)查結(jié)果顯示，在職業(yè)資格方面，項(xiàng)目經(jīng)理要求具備注冊(cè)會(huì)計(jì)師資質(zhì)的達(dá)93%。助理人員需取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試所要求的科目中有3門成績合格，或具備會(huì)計(jì)師職稱者優(yōu)先。

5.工作經(jīng)驗(yàn)。調(diào)查結(jié)果顯示，對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的要求較高，量化工作年限的達(dá)67%以上，有的明確要求有大型企業(yè)或上市公司財(cái)務(wù)、審計(jì)工作經(jīng)歷。對(duì)審計(jì)助理要求2年以上經(jīng)歷的較多。

6.其他要求。其他方面的要求主要在職業(yè)道德層面和基本工作技能層面的要求。包括：掌握基本的電腦操作技術(shù)，能熟練操作使用word，excel等office應(yīng)用軟件；有良好的職業(yè)道德，責(zé)任心強(qiáng)，有上進(jìn)心；善于溝通，有團(tuán)結(jié)協(xié)作精神和組織協(xié)調(diào)能力；吃苦耐勞，能適應(yīng)出差工作等。

可以看出，不同崗位所要求的知識(shí)結(jié)構(gòu)與能力層次側(cè)重點(diǎn)不同。對(duì)知識(shí)的要求，基層從業(yè)人員（助理審計(jì)）集中在審計(jì)與鑒證業(yè)務(wù)、相關(guān)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)核算、成本會(huì)計(jì)、信息系統(tǒng)技術(shù)等。中層從業(yè)人員（項(xiàng)目負(fù)責(zé)人）集中在審計(jì)與鑒證、資產(chǎn)評(píng)估、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、人力資源管理、相關(guān)法律法規(guī)。高層從業(yè)人員（合伙人、主任會(huì)計(jì)師）對(duì)人力資源管理、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等方面要求較高。對(duì)能力的要求，助理人員側(cè)重操作層面實(shí)務(wù)技能，中層以上側(cè)重風(fēng)險(xiǎn)管理層面。因此，獨(dú)立學(xué)院應(yīng)重視職業(yè)相關(guān)度較高的基礎(chǔ)課、核心課。

三、課程設(shè)計(jì)與職業(yè)能力的培養(yǎng)

（一）中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架要求

中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)2007年《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南》（以下簡(jiǎn)稱《指南》），為培養(yǎng)職業(yè)后備人才提供了理論基礎(chǔ)和實(shí)踐指導(dǎo)。各高等院校開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）其人才培養(yǎng)目標(biāo)定位應(yīng)以《指南》為指導(dǎo)?！吨改稀访鞔_了勝任能力是以注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)的基本要素應(yīng)包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、實(shí)務(wù)經(jīng)歷。中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力是以專業(yè)素質(zhì)為基礎(chǔ)，而專業(yè)知識(shí)主要是通過學(xué)歷教育方式獲取，職業(yè)技能可以通過普通教育、職業(yè)教育、實(shí)務(wù)經(jīng)歷等多種途徑獲取。構(gòu)成注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)知識(shí)的主體有會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)、稅務(wù)，組織與企業(yè)知識(shí)，信息技術(shù)以及其他知識(shí)。專業(yè)知識(shí)涵蓋的主要內(nèi)容為課程設(shè)置提供理論指導(dǎo)。

（二）課程設(shè)計(jì)思路

1.課程目標(biāo)設(shè)計(jì)應(yīng)與職業(yè)崗位需求相一致。從會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)崗位的調(diào)查可以看出，會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重財(cái)會(huì)人員的執(zhí)業(yè)能力，其職業(yè)晉升具有“階梯式”特點(diǎn)，由審計(jì)助理、項(xiàng)目經(jīng)理到高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理、合伙人。高等院校畢業(yè)的學(xué)生一般先從審計(jì)助理崗位做起，工作2～3年后，可帶領(lǐng)小組負(fù)責(zé)具體項(xiàng)目，就有機(jī)會(huì)晉升。因此，高校開設(shè)審計(jì)課程，其教學(xué)目的首先應(yīng)重視培養(yǎng)助理審計(jì)人員基本知識(shí)和技能。不同層次院校人才培養(yǎng)目標(biāo)不同，重點(diǎn)院校應(yīng)重視高層次職業(yè)技能的培養(yǎng)，獨(dú)立院校側(cè)重最基本的職業(yè)技能的培養(yǎng)。從注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力框架可以看出，本科階段開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是以培養(yǎng)學(xué)生專業(yè)知識(shí)為主，并側(cè)重職業(yè)技能的培養(yǎng)。開設(shè)會(huì)計(jì)學(xué)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師方向）專業(yè)的獨(dú)立院校課程培養(yǎng)目標(biāo)定位應(yīng)以強(qiáng)化核心知識(shí)和基本工作能力為主。

2.課程體系設(shè)計(jì)應(yīng)按照審計(jì)工作流程設(shè)計(jì)。

（1）課程內(nèi)容設(shè)計(jì)。為使課程滿足專業(yè)發(fā)展的需求，在課程內(nèi)容的安排上，堅(jiān)持在講授理論知識(shí)的同時(shí)培養(yǎng)技能，理論教學(xué)圍繞與職業(yè)技能、執(zhí)業(yè)能力緊密聯(lián)系的知識(shí)點(diǎn)展開。獨(dú)立學(xué)院根據(jù)其人才培養(yǎng)目標(biāo)定位特點(diǎn)，不必刻意追求課程理論體系完整性，按照本專業(yè)相應(yīng)崗位對(duì)應(yīng)的典型工作任務(wù)對(duì)教學(xué)內(nèi)容進(jìn)行取舍，更利于學(xué)生職業(yè)發(fā)展。在審計(jì)課程內(nèi)容安排上，理論教學(xué)要求學(xué)生理解并掌握基本審計(jì)概念、基本審計(jì)知識(shí)，包括審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)流程、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿、審計(jì)程序等，學(xué)習(xí)后明白審計(jì)是什么，怎么做審計(jì)。實(shí)踐教學(xué)要求掌握審計(jì)程序怎么實(shí)施，審計(jì)工作底稿如何編寫，審計(jì)意見如何確定和撰寫等，主要是解決審計(jì)怎么做的問題。在整個(gè)教學(xué)中應(yīng)注意培養(yǎng)學(xué)生職業(yè)判斷能力，如對(duì)各業(yè)務(wù)循環(huán)的具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行判斷，職業(yè)中面臨的道德困惑應(yīng)對(duì)思路等。

（2）以職業(yè)能力培養(yǎng)為中心，有效組織教學(xué)。為使教學(xué)能達(dá)到預(yù)期效果，必須有效地組織教學(xué)。審計(jì)課程按照審計(jì)工作流程，考慮各環(huán)節(jié)典型工作任務(wù)，分項(xiàng)目實(shí)施。如果說會(huì)計(jì)工作是按會(huì)計(jì)期間循環(huán)，那么審計(jì)工作是按其所承接的業(yè)務(wù)循環(huán)。從審計(jì)流程看，起點(diǎn)是承接業(yè)務(wù)、接下來風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施審計(jì)工作，到完成審計(jì)。教學(xué)中不同環(huán)節(jié)可采用不同的教學(xué)方法。課內(nèi)嘗試案例式、討論式教學(xué)，以提高學(xué)生對(duì)現(xiàn)實(shí)、真實(shí)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的敏感度，促進(jìn)其專業(yè)分析判斷能力的形成與提高，激發(fā)對(duì)審計(jì)職業(yè)的熱情。校內(nèi)利用實(shí)驗(yàn)室手工模擬，利用電算化審計(jì)軟件，掌握審計(jì)業(yè)務(wù)的流程以及基本技能，貫通相關(guān)會(huì)計(jì)、稅法、財(cái)務(wù)知識(shí)的綜合運(yùn)用。

以下按審計(jì)流程分別說明職業(yè)能力中所涉及的知識(shí)性要點(diǎn)、技能性表現(xiàn)，并提出一些教學(xué)建議：

其一，業(yè)務(wù)承接環(huán)節(jié)：知悉業(yè)務(wù)約定書，判斷是否承接業(yè)務(wù)，實(shí)物演示、案例教學(xué)。

其二， 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估應(yīng)考慮的因素，判斷重大錯(cuò)報(bào)可能性，討論式、案例教學(xué)。

其三，計(jì)劃審計(jì)工作：審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容、要素，如何編寫審計(jì)計(jì)劃，模擬情景。

其四，實(shí)施工作：審計(jì)程序、審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿格式、要求，如何有效實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)工作底稿如何編寫，用實(shí)訓(xùn)手段，教會(huì)學(xué)生怎么做。

其五， 完成審計(jì)：復(fù)核、整理、審計(jì)報(bào)告，審計(jì)意見決策，案例教學(xué)。

從職業(yè)能力層次看，業(yè)務(wù)承接、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段對(duì)職業(yè)判斷能力要求較高；知識(shí)層面要求綜合應(yīng)用學(xué)科知識(shí)；能力層面體現(xiàn)社會(huì)能力、方法能力方面較多；計(jì)劃工作、實(shí)施工作對(duì)專業(yè)知識(shí)要求較高，專業(yè)能力要求突出；完成階段體現(xiàn)綜合素質(zhì)，是知識(shí)與能力的綜合反映。

3.課程考核方式?？己藘?nèi)容與職業(yè)崗位要求相統(tǒng)一，注重過程評(píng)價(jià)。考核方式靈活，如實(shí)驗(yàn)報(bào)告分析、操作流程演示、計(jì)算機(jī)控制等?？己私Y(jié)果要能反映實(shí)踐教學(xué)效果?？己隧?xiàng)目與內(nèi)容設(shè)置兼顧審計(jì)基本理論與基本技能操作，評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)要考慮學(xué)生綜合能力與素質(zhì)。成績?cè)u(píng)定要分多檔次，以激勵(lì)學(xué)生動(dòng)手操作。

綜上所述，獨(dú)立學(xué)院教學(xué)體系在明確人才培養(yǎng)目標(biāo)定位基礎(chǔ)上，專業(yè)建設(shè)應(yīng)考慮畢業(yè)生就業(yè)職業(yè)定位、行業(yè)定位、用人單位定位、區(qū)域定位。課程建設(shè)應(yīng)考慮從事職業(yè)要求具備的基本工作能力、核心知識(shí)、職業(yè)未來發(fā)展道路等因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向應(yīng)以注冊(cè)會(huì)計(jì)師勝任能力指南的知識(shí)架構(gòu)為指導(dǎo)，將學(xué)歷教育與職業(yè)教育有機(jī)結(jié)合起來，真正為注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)培養(yǎng)合格人才。

（作者王卿麗為碩士、高級(jí)會(huì)計(jì)師、教師；陸迎霞為碩士、教研主任、高級(jí)會(huì)計(jì)師、）

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第7篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：宏觀經(jīng)濟(jì)；微觀機(jī)制；利潤；成本；收入

中圖分類號(hào)：F123.16　文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A　文章編號(hào)：1005-0892(2009)07-0020-07

對(duì)發(fā)端于2008年的全球經(jīng)濟(jì)衰退來說，各國政府和理論界顯然是沒有做好思想準(zhǔn)備的。特別是我國政府在衰退發(fā)生之前，甚至在衰退已經(jīng)發(fā)生之時(shí)，還在不斷加強(qiáng)緊縮政策的力度；但相對(duì)于其他各國對(duì)本國經(jīng)濟(jì)前景日益悲觀的認(rèn)識(shí)來說，我國政府和理論界卻又是最樂觀的。這種認(rèn)識(shí)是基于所謂的良好的基本經(jīng)濟(jì)面，但市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向并不是由這些所謂的基本經(jīng)濟(jì)面決定的，而是由承擔(dān)生產(chǎn)組織任務(wù)的企業(yè)行為決定。然而，企業(yè)行為是由效益決定的，即由相對(duì)價(jià)格關(guān)系或總收入與總成本的關(guān)系決定，或者說是由微觀機(jī)制決定。這說明，要揭示宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方向，必須從微觀機(jī)制著手。

一、當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)判斷

實(shí)際上，從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在機(jī)制看，這次出乎我國政府和理論界預(yù)料之外的經(jīng)濟(jì)衰退在兩年前就有可能發(fā)生。

根據(jù)從改革開放以來的平均經(jīng)濟(jì)周期計(jì)算，我國的這次衰退應(yīng)在2006年底前后發(fā)生。因?yàn)?，改革開放以來，我國經(jīng)濟(jì)周期時(shí)間約為9年，如以衰退谷底為起點(diǎn)(見圖1)，我國前兩次經(jīng)濟(jì)周期的時(shí)間分別是1981-1990年和1990-1998年。從這種現(xiàn)象看，從1998(或1999年)開始的本次經(jīng)濟(jì)周期，約在2006年前后發(fā)生衰退，而在2007年達(dá)到谷底。所以，從正常的周期關(guān)系看，當(dāng)前我國的衰退實(shí)際上比正常期間延遲了兩年左右。

“理無常是，事無常非”。周期的平均長度并不能說明每次周期就一定會(huì)遵循同樣的運(yùn)行過程。實(shí)際上，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行對(duì)人的最大魅力就在于它的不確定性。之所以說本次衰退在正常情況下應(yīng)該發(fā)生在兩年前，是因?yàn)榻?jīng)濟(jì)系統(tǒng)的內(nèi)在機(jī)制顯示了這種跡象。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，是由微觀機(jī)制決定的。微觀機(jī)制中最核心的內(nèi)容，就是利潤或利潤率的變化。因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的資源配置是由追逐利潤的企業(yè)行為支配的，所以，利潤或利潤率的變化方向決定著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向。

對(duì)利潤的考察可以從多個(gè)方面進(jìn)行。其中，最直觀的就是考察所有企業(yè)或企業(yè)整體經(jīng)營活動(dòng)過程中成本與收益的相對(duì)變化。在勞動(dòng)生產(chǎn)率等情況不變的條件下，這種變化主要取決于投入與產(chǎn)出之間的相對(duì)價(jià)格變化。如產(chǎn)出品價(jià)格與投人品價(jià)格之間的變化方向是否一致；在同方向的變化中，產(chǎn)出品價(jià)格的上升或下降速度，是快于還是慢于投入品價(jià)格的變化等。如果產(chǎn)出品的價(jià)格上升速度慢于投人品和基本要素價(jià)格的上升，那么利潤就會(huì)減少。只有在產(chǎn)出品價(jià)格上升速度快于投人品與要素價(jià)格的上升時(shí)，利潤和利潤率才會(huì)上升。

從這種關(guān)系看，我國經(jīng)濟(jì)從2003年以來就出現(xiàn)了日益明顯的緊縮現(xiàn)象。如從2003年到2008年，商品-零售價(jià)格比上年分別增長-0.1％、2.8％、0.8％、1.0％、3.8％、2.7％，其中，固定資產(chǎn)投資品的價(jià)格分別上升2.2％、5.6％、1.6％、1.5％、3.9％、4.4％(本年以2008年零售商品中的建筑材料及五金電器的價(jià)格指數(shù)代替)；工業(yè)品出廠價(jià)格分別上升2.3％、6.1％、4.9％、3.0％、3.1％、6.9％；原材料、燃料、動(dòng)力的購進(jìn)價(jià)格分別比上年上升4.8％、11.4％、8.3％、6.0％、4.4％、10.5％；勞動(dòng)力價(jià)格則分別比上年上升12.4％、14.9％、17.1％、17.6％、21.5％、21.4％，1這是各種價(jià)格上升中最快的；對(duì)于地租與利息價(jià)格的上升，這些年同樣是非?？斓摹？梢姡诟鞣N價(jià)格變化中，最終產(chǎn)品價(jià)格的上升速度是最慢的，6年間平均增長速度是1.8％；而中間品價(jià)格增長較快，6年間的平均增長速度是4.4％；上游和基礎(chǔ)性產(chǎn)品價(jià)格的增長更快，6年間的平均增長速度是7.6％；基本要素價(jià)格的上升則是最快的，如勞動(dòng)力價(jià)格6年間的平均增長速度是17.5％。在這種相對(duì)價(jià)格關(guān)系中，必然得出絕大部分企業(yè)的效益(利潤率)是很差的，且是不斷下降的。正是這種情況，導(dǎo)致我國在2005年前后就出現(xiàn)大批的中小企業(yè)停產(chǎn)、歇業(yè)的狀況。正如郎咸平所說，2006-2007年我國的股市泡沫主要就是大量的中小企業(yè)經(jīng)營困難、停業(yè)，從而將資本轉(zhuǎn)移到資本市場(chǎng)的結(jié)果。

對(duì)于統(tǒng)計(jì)資料顯示的國有企業(yè)和上市公司2006-2007年效益大幅度上升的情況，實(shí)際上是經(jīng)濟(jì)增長過程中經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)非均衡變化，也就是上游產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)在經(jīng)濟(jì)快速增長中變得短缺或產(chǎn)品供不應(yīng)求，導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格不斷上升的結(jié)果。一旦出現(xiàn)這種情況，也就預(yù)示著宏觀經(jīng)濟(jì)即將發(fā)生轉(zhuǎn)折。由于這些產(chǎn)品的可替代程度較低，產(chǎn)業(yè)的調(diào)整時(shí)間又長，在短時(shí)間內(nèi)難以改變供給狀況，因此會(huì)像瓶頸那樣制約整個(gè)經(jīng)濟(jì)的增長。從宏觀經(jīng)濟(jì)看，雖然這些產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)出也構(gòu)成社會(huì)總產(chǎn)出的一部分，但卻又是中下游產(chǎn)業(yè)的投入品。它們的短缺和高價(jià)格，不僅會(huì)從數(shù)量上強(qiáng)性約束其他部門的增長，而且會(huì)導(dǎo)致后者成本的不斷上升，從動(dòng)力機(jī)制上抑制它們。上游和壟斷性行業(yè)在高利潤作用下，雖然也會(huì)進(jìn)行擴(kuò)張性的投資，但受資源約束和投資所需時(shí)間長等因素的限制，這種擴(kuò)張力量是遠(yuǎn)遠(yuǎn)抵消不了中下游行業(yè)的衰退力量，導(dǎo)致宏觀經(jīng)濟(jì)在它們之間的非均衡的此消彼長中衰退。所以，當(dāng)上游產(chǎn)業(yè)、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和壟斷性部門出現(xiàn)高利潤時(shí)，也就是宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行即將發(fā)生轉(zhuǎn)折或衰退的時(shí)候。眾所周知，我國的國有企業(yè)大部分集中在壟斷性產(chǎn)業(yè)、中上游產(chǎn)業(yè)，股票流通市值中占絕大部分比重的也是國有企業(yè)。當(dāng)它們的效益大幅度上升之時(shí)，也就是廣大的中下游產(chǎn)業(yè)陷入困境，進(jìn)而宏觀經(jīng)濟(jì)行將衰退之時(shí)。

任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行方向都是由其內(nèi)部利益分配關(guān)系的變化引起的。當(dāng)社會(huì)利益分配的重心轉(zhuǎn)向生產(chǎn)組織者時(shí)，經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張；當(dāng)社會(huì)利益分配的重心背離生產(chǎn)組織者時(shí)，經(jīng)濟(jì)衰退。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是由企業(yè)支配的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的利益目標(biāo)是利潤，當(dāng)平均利潤率提高時(shí)，經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張；當(dāng)平均利潤率下降時(shí)，經(jīng)濟(jì)衰退。同時(shí)，在利潤分配中，當(dāng)利益分配的重心轉(zhuǎn)向中下游產(chǎn)業(yè)資本時(shí)，經(jīng)濟(jì)擴(kuò)張；當(dāng)利益分配重心向上游、基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)和壟斷性產(chǎn)業(yè)資本傾斜時(shí)，經(jīng)濟(jì)衰退。正是這種利益關(guān)系，決定了經(jīng)濟(jì)高漲的后果一定是經(jīng)濟(jì)衰退。因?yàn)?，在?jīng)濟(jì)高漲階段，基本要素、上游和基礎(chǔ)性產(chǎn)品變得短缺，價(jià)格快速上升，由此使企業(yè)的成本不斷增加；而在最終產(chǎn)品需求方面，則因消費(fèi)傾向下降(收

入增加的結(jié)果)、凈出口相對(duì)減少(國內(nèi)價(jià)格水平上升而降低產(chǎn)品出口的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)力等)、財(cái)政自動(dòng)穩(wěn)定器的收斂作用等而相對(duì)不足，使企業(yè)收入相對(duì)下降。在這種成本與收益的非均衡性變化中，利潤率必然會(huì)不斷下降。當(dāng)企業(yè)效益下降到一定程度時(shí)，宏觀經(jīng)濟(jì)的衰退也就不可避免。因此，如果沒有外力的強(qiáng)烈沖擊，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)內(nèi)在機(jī)制的作用下，宏觀經(jīng)濟(jì)在兩年前就不可避免地會(huì)發(fā)生衰退。

這種強(qiáng)烈的外部因素是存在的，其中，最主要的就是來自海外的強(qiáng)勁需求與各級(jí)政府主導(dǎo)的投資驅(qū)動(dòng)，尤其是房地產(chǎn)投資的畸形擴(kuò)張。這種需求使本應(yīng)在兩年前發(fā)生的衰退延緩了下來。例如，從2006年到2008年，我國的外貿(mào)出口(以美元計(jì)算)保持了27％、252％、17.2％的增長速度，外貿(mào)順差分別達(dá)到1774.8億美元、2622億美元、2955億美元；全社會(huì)固定資產(chǎn)投資則分別保持了23.9％、24.8％、(2008年1-6月)263％的增長速度，房地產(chǎn)投資的增長速度更是分別達(dá)到25％、32.3％、(2008年1-6月)33.5％的增長速度。同時(shí)，因資產(chǎn)價(jià)格大幅度上升產(chǎn)生的財(cái)富效應(yīng)，使得消費(fèi)也以較高的速度增長。如2006-2008年，消費(fèi)品零售額分別比上年同期增長13.74％、16.8％、(2008年1-6月)21.4％，消費(fèi)增長速度明顯加快。正是在這些因素的強(qiáng)力作用下，使本應(yīng)在兩年前發(fā)生的衰退延緩了下來。

然而，正如“爬得越高，跌得越重”一樣，強(qiáng)大的外部沖擊，雖然延緩了衰退的到來，但也加大了經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的抑制力量。如近兩年來，基本要素的價(jià)格、上游產(chǎn)品、基礎(chǔ)性產(chǎn)品和進(jìn)口性資源類產(chǎn)品的價(jià)格以極快的速度上升，而扣除受氣候影響的農(nóng)產(chǎn)品及食品外，最終產(chǎn)品的價(jià)格上升則非常緩慢，只是因最終需求的存在和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力，迫使企業(yè)不得不在效益日益下降甚至虧損的情況下茍延殘喘。一旦需求減少，大部分企業(yè)必然會(huì)在收入減少與成本增加的雙重壓力下萎縮。

最要命的是，企業(yè)除了遭受經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)在抑制機(jī)制的作用外，還遭受到了來自政府方面的強(qiáng)有力抑制。例如，基于對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的誤判，在經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)部的強(qiáng)大抑制機(jī)制充分發(fā)揮作用的高漲時(shí)期，不合時(shí)宜地出臺(tái)了一系列嚴(yán)重抑制經(jīng)濟(jì)活力的緊縮政策，如新的《勞動(dòng)合同法》、持續(xù)性的貨幣緊縮政策等，更是加強(qiáng)了經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的抑制力量。外部力量一旦發(fā)生轉(zhuǎn)折，宏觀經(jīng)濟(jì)就會(huì)如自由落體般墜落。實(shí)際情況也正是如此。2008年中期以來，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)急劇衰退，經(jīng)濟(jì)增長率不斷下降，2008年第四季度環(huán)比增長率幾乎為零(同比增長6.8％)，企業(yè)效益更是大幅度下降，失業(yè)大量增加，各種基礎(chǔ)性產(chǎn)品如運(yùn)輸、電力、鋼鐵、有色金屬等嚴(yán)重過剩。這都顯示我國本次經(jīng)濟(jì)衰退的力量之大是前所未有的。

筆者曾多次分析過，在經(jīng)濟(jì)高漲階段，是不能實(shí)行緊縮政策的。因?yàn)?，這時(shí)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的抑制力量已經(jīng)開始有效地發(fā)揮作用。眾所周知，

“繁榮”的過后是“危機(jī)”或“衰退”，即使不實(shí)行緊縮政策，經(jīng)濟(jì)也很快要走向衰退。實(shí)行緊縮政策，無異于落井下石。所以，繁榮階段是絕對(duì)不能實(shí)行緊縮政策的。實(shí)際上，繁榮時(shí)期的任何調(diào)節(jié)都是無效的。不過，如果一定要調(diào)節(jié)，那么擴(kuò)張政策比緊縮政策要稍好一點(diǎn)。

二、宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)分析

相對(duì)于政府和理論界大部分人的樂觀來說，筆者對(duì)今后幾年我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的趨勢(shì)持謹(jǐn)慎態(tài)度。因?yàn)?，宏觀經(jīng)濟(jì)是一個(gè)具有巨大慣性的運(yùn)動(dòng)體，在它的慣性力量衰竭之前，要改變其運(yùn)行軌跡是十分困難，甚至是不可能的。從周期關(guān)系看，我國的宏觀經(jīng)濟(jì)還只是剛剛邁上衰退之路，衰退的力量不僅沒有減弱之勢(shì)，反而在繼續(xù)加強(qiáng)，如消費(fèi)在明顯萎縮，出口則急劇下降，自發(fā)性投資也在減少等。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中各部分之間的衰退還在快速地相互傳導(dǎo)，這說明經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)內(nèi)的各種反制力量還抵消不了衰退力量。最近公布的各項(xiàng)數(shù)據(jù)也都反映了這一點(diǎn)。這些都決定了我國的宏觀經(jīng)濟(jì)衰退必然要持續(xù)一段時(shí)間。更主要的是，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行方向是由微觀機(jī)制決定的，也就是由企業(yè)效益或平均利潤率決定的。從現(xiàn)有情況看，整體企業(yè)的總成本與總收益都在向著不利于平均利潤率的方向運(yùn)動(dòng)。

(一)收入趨勢(shì)分析

企業(yè)效益是通過利潤的大小或利潤率的高低來體現(xiàn)的。在勞動(dòng)生產(chǎn)率不變的條件下，利潤的大小取決于收入與成本的差額。只有收入的增加快于成本的增加，或者收入的減少慢于成本的減少時(shí)，利潤才會(huì)增加；如果相反，則一切反之。這里，首先分析企業(yè)收入情況。

對(duì)整體企業(yè)來說，收入來自于整個(gè)社會(huì)的有效需求。這些需求可分為消費(fèi)、投資、政府支出與凈出口等四個(gè)組成部分。

1　消費(fèi)支出預(yù)期

那些對(duì)我國經(jīng)濟(jì)形勢(shì)持樂觀認(rèn)識(shí)的人，大多數(shù)是建立在對(duì)我國消費(fèi)支出有巨大潛力的樂觀預(yù)期上。因?yàn)槲覈F(xiàn)有的消費(fèi)率很低，或者說有很高的儲(chǔ)蓄率，中外之間、城鄉(xiāng)之間的消費(fèi)差距又大，所以，我國有巨大的消費(fèi)增長潛力。但仔細(xì)分析就會(huì)發(fā)現(xiàn)，這種樂觀是缺乏依據(jù)的。

從形式上看，我國較高的居民儲(chǔ)蓄率，是有巨大消費(fèi)潛力的象征，但實(shí)質(zhì)體現(xiàn)的則是我國的制度結(jié)構(gòu)和分配結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的弊端。從制度結(jié)構(gòu)看，我國在轉(zhuǎn)型過程中的社會(huì)保障體系不健全，人們對(duì)未來缺乏信心，甚至抱有恐懼感，以至有錢不能也不敢消費(fèi)。雖然政府目前正著手解決這方面的問題，但遠(yuǎn)水難解近渴。從分配關(guān)系看，我國的分配制度存在嚴(yán)重的缺陷。如反映我國收入分配狀況的基尼系數(shù)接近0.5，屬收入分配很不平等的國家，儲(chǔ)蓄中的絕大部分集中在少數(shù)人手上，占人口絕對(duì)比重的廣大中低收入階層擁有的儲(chǔ)蓄卻很少，以致其中的相當(dāng)一部分人，如廣大的農(nóng)民群體等，雖有強(qiáng)烈的消費(fèi)意愿，但卻缺乏消費(fèi)的能力。當(dāng)前啟動(dòng)的各種工業(yè)消費(fèi)品下鄉(xiāng)，希望通過開拓農(nóng)村消費(fèi)市場(chǎng)來為城市經(jīng)濟(jì)解困的措施，注定會(huì)以失望收?qǐng)?。如果成功，則必然會(huì)以農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的持續(xù)凋敝為代價(jià)。因?yàn)閷?duì)這些(相對(duì)高級(jí))消費(fèi)品的購買，將會(huì)擠占農(nóng)民用于維持再生產(chǎn)的資金，減少他們對(duì)生產(chǎn)的投入。所以，這將會(huì)對(duì)農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成持續(xù)的傷害。要擴(kuò)大農(nóng)村消費(fèi)，必須首先增加農(nóng)民的收入，并提高他們的社會(huì)保障程度。在當(dāng)前困境下，應(yīng)該是城市反哺農(nóng)村，而不是最貧困的農(nóng)村來援助城市。

正是因?yàn)檫@樣的弊端，導(dǎo)致消費(fèi)需求不振。這是成為長期制約我國經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的一個(gè)重要痼疾。如從2000年到2006年，我國的最終消費(fèi)率由62.3％下降到49.5％，居民消費(fèi)率則由48.2％下降到36.2％。這種趨勢(shì)近兩年還在持續(xù)(2008年可能接近33％)。隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的持續(xù)惡化，這種情況必將更加突出。為應(yīng)對(duì)嚴(yán)重過剩的局面，許多企業(yè)進(jìn)行了近年來力度最大的降價(jià)促銷，由此提前釋放了相當(dāng)部分的消費(fèi)需求。同時(shí)，政府又出臺(tái)許多鼓勵(lì)消費(fèi)支出的政策，即使在這樣的環(huán)境下，2009年1-2月社會(huì)消費(fèi)品零售總額僅同比增長15.2％，遠(yuǎn)低于上年同期的20.2％。這種情況說明，在當(dāng)前的社會(huì)環(huán)境下，指望通過刺激消費(fèi)來促進(jìn)

經(jīng)濟(jì)增長的做法，是不可能達(dá)到目標(biāo)的。

實(shí)際上，整個(gè)社會(huì)的消費(fèi)傾向在衰退階段往往會(huì)下降。如危機(jī)以來，美國、西歐等國家的居民儲(chǔ)蓄率都出現(xiàn)了明顯的上升傾向，政府刺激經(jīng)濟(jì)的相當(dāng)部分支出變成了居民的新增儲(chǔ)蓄。20世紀(jì)90年代東南亞金融危機(jī)期間，除菲律賓的消費(fèi)傾向略有上升外，其他東南亞國家的消費(fèi)傾向都明顯下降。相對(duì)于這些國家，我國的社會(huì)保障體系更加薄弱，兩極分化更加嚴(yán)重。所以，衰退階段的消費(fèi)支出也必然會(huì)更加疲軟。

2　投資需求

這里將政府直接投資作為政府支出對(duì)待，因而僅分析市場(chǎng)自主性投資。

改革開放以來，強(qiáng)勁的投資支出一直是推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速增長的主要引擎。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)困難之時(shí)，投資是否能夠充當(dāng)引領(lǐng)經(jīng)濟(jì)、避免衰退的主要力量呢?答案是否定的。

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的投資需求是由社會(huì)平均利潤率的高低決定的。2008年中期以來，我國企業(yè)效益的大幅度下降，必然會(huì)嚴(yán)重阻礙投資的增長。從統(tǒng)計(jì)資料看，2008年中期以來，雖然投資保持了穩(wěn)定狀態(tài)，且在各方面有明顯萎縮之時(shí)，2009年1-2月投資增長速度仍然維持了穩(wěn)定的增長速度26.3％，但其主要原因有：一是靠政府投資的增長。如國有及國有控股企業(yè)投資增長了35.6％，中央項(xiàng)目投資更是增長了40.3％，扣除這部分投資后，由市場(chǎng)調(diào)節(jié)的投資增速明顯下降。二是投資在一定時(shí)期內(nèi)具有剛性。這也就是說，2008年中期以來，我國投資速度的穩(wěn)定應(yīng)該看作是前期經(jīng)濟(jì)過熱時(shí)大量新增項(xiàng)目投資的延續(xù)。隨著市場(chǎng)前景的日益暗淡，企業(yè)繼續(xù)投資的愿望與能力必然會(huì)受到極大影響。

因此，在今后相當(dāng)一段時(shí)期內(nèi)，內(nèi)源性的投資必然會(huì)出現(xiàn)比較明顯的下降。如前幾年推動(dòng)投資快速增長的兩大熱點(diǎn)――房地產(chǎn)泡沫和中上游資源價(jià)格的畸高現(xiàn)象都已消失，導(dǎo)致這兩方面的投資呈現(xiàn)快速下降態(tài)勢(shì)。2009年1-2月的房地產(chǎn)投資增速已從上年同期的32.9％下降到1％，且這種趨勢(shì)會(huì)加速。其理由是，前些年的過度投資形成了大量的過剩生產(chǎn)能力，如我國空置的商品房數(shù)量是年需求量的數(shù)倍，過剩的鋼鐵生產(chǎn)能力超過l億噸等，這種現(xiàn)象在絕大多數(shù)行業(yè)都普遍存在。在這些過剩產(chǎn)能被消化之前，新增投資是不會(huì)明顯增加的。2可見，投資的回升將會(huì)明顯落后于其他的有效需求。

3　凈出口

出口曾是長期推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速增長的雙引擎之一。在投資形成的生產(chǎn)能力快速增長而消費(fèi)需求持續(xù)疲軟的情況下，就只能通過持續(xù)的出口增長來吸納過剩的生產(chǎn)能力，其后果是造成我國極其嚴(yán)重的對(duì)外依賴。如2007年我國的對(duì)外依存度竟高達(dá)64％(2008年因人民幣升值等原因而降到58％)，其中出口依存度為36％，與此對(duì)應(yīng)的則是巨額的外匯儲(chǔ)備。這種狀況對(duì)于我們這么一個(gè)發(fā)展中國家來說是極不正常的，反映我國的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和社會(huì)結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重的問題。

顯然，在當(dāng)前國際經(jīng)濟(jì)形勢(shì)日益惡化的背景下，未來的出口需求顯然是令人沮喪的。如2008年11月我國的進(jìn)出口形勢(shì)發(fā)生重大逆轉(zhuǎn)，出口增速由10月的增長17.6％逆轉(zhuǎn)為下降2.2％后，在三次提高出口退稅率的情況下，出口增速竟如自由落體般墜落。如與2008年同期相比，2009年1-4月出口分別下降17.5％、25.7％、20.9％、22.6％；外貿(mào)順差也大幅萎縮，2月份貿(mào)易順差只有48.41億美元，只及1月份391億美元的8.7％?？梢灶A(yù)見的是，隨著世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的繼續(xù)惡化和國際貿(mào)易保護(hù)主義的盛行，今后相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，我國的出口形勢(shì)會(huì)更加嚴(yán)峻。這意味著，長期以來推動(dòng)我國經(jīng)濟(jì)快速增長的出口引擎已經(jīng)熄滅。

不過，比之依賴出口的發(fā)達(dá)國家，如日本、德國和韓國等來說，我國出口受到的不利影響要輕得多。這些國家2009年1-2月的出口下降幅度都超過40％，遠(yuǎn)高過我國的27.2％。主要原因是，兩者間發(fā)展水平不同形成的產(chǎn)品層次存在差異，即前者出口的是價(jià)格與收入彈性較大的、相對(duì)高檔和奢侈的產(chǎn)品，而我國出口的是彈性較小的、低檔的必需品，由此前者受經(jīng)濟(jì)衰退的影響要更明顯。這正如西方發(fā)達(dá)國家的商品零售額明顯下降之時(shí)，出售大眾普遍消費(fèi)品的大型超市的銷售額卻仍在上升一樣?？梢詷芬姷氖?，如果世界經(jīng)濟(jì)繼續(xù)衰退，同時(shí)不出現(xiàn)嚴(yán)重的貿(mào)易保護(hù)，那么不排除中國出口有發(fā)生逆轉(zhuǎn)的可能――會(huì)替達(dá)國家的高價(jià)商品。這種情況也給人們一種警示，盲目地進(jìn)行產(chǎn)品升級(jí)和技術(shù)進(jìn)步，很可能會(huì)適得其反。

4　政府支出

在各項(xiàng)有效需求中，最值得期待的是政府支出。如自經(jīng)濟(jì)表現(xiàn)出明顯的衰退跡象以來，政府就采取了有史以來力度最大的經(jīng)濟(jì)刺激計(jì)劃，不僅180度彎地改變了貨幣政策，而且啟動(dòng)了兩年4萬億元的新增投資計(jì)劃。同時(shí)，采取了一系列擴(kuò)張需求的財(cái)政政策，如大幅度增加社會(huì)保障支出，對(duì)許多產(chǎn)品的消費(fèi)需求實(shí)行財(cái)政補(bǔ)貼等，由此使2009年的財(cái)政赤字達(dá)到創(chuàng)記錄的9500億元，實(shí)際結(jié)果甚至還會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(收入增長的下降可能會(huì)超過預(yù)期)。所以，在各項(xiàng)支出中，政府支出應(yīng)該是增長最大的部分。

順便指出的一點(diǎn)是，當(dāng)前各界對(duì)政府4萬億投資的作用可能抱有過高的期望。實(shí)際上，相對(duì)于原有的投資規(guī)模(17.2萬億)和經(jīng)濟(jì)規(guī)模(超過30萬億)來說，該投資額是不大的，并且還是分兩年進(jìn)行。其中，政府的財(cái)政投資僅僅只有1.18萬億，其余的還得依賴各方面的投入。在各方面需求呈快速萎縮之勢(shì)，指望這點(diǎn)投資來扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的態(tài)勢(shì)，真有“山羊拉大車”之感。從受益者的結(jié)構(gòu)看，結(jié)論會(huì)更加悲觀。因?yàn)椋渲械慕^大部分投資將落人大型國有企業(yè)等壟斷利益集團(tuán)，所以會(huì)極大地降低其乘數(shù)效應(yīng)和就業(yè)效應(yīng)。

還有一點(diǎn)值得指出的是，雖然政府較強(qiáng)的調(diào)控能力是我國應(yīng)對(duì)危機(jī)的重大優(yōu)勢(shì)，但卻不能對(duì)此抱有過高的期望。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，起主導(dǎo)作用的是內(nèi)在(微觀)機(jī)制。改革開放以來的歷史證明，政府既缺乏對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)的基本判斷能力，也缺乏正確調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的基本能力，甚至往往得到事與愿違的結(jié)果。如數(shù)次所謂經(jīng)濟(jì)過熱的降溫調(diào)節(jié)(1986-1989年的控制經(jīng)濟(jì)過熱調(diào)節(jié)、1996-1998年的“軟著陸”調(diào)節(jié)、2007-2008年的緊縮調(diào)節(jié)等)，都導(dǎo)致我國經(jīng)濟(jì)持續(xù)數(shù)年而政府束手無策的衰退。本次調(diào)節(jié)政策的轉(zhuǎn)換之快，即使思維最活躍的人也會(huì)目瞪口呆。近兩年政府對(duì)股市調(diào)節(jié)的結(jié)果，更是反映了這種情況。令人擔(dān)憂的是，目前我國正在執(zhí)行的一些政策，如所謂的“十大產(chǎn)業(yè)”振興規(guī)劃，很可能給我國經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展帶來無窮后患。因?yàn)?，其?nèi)容主要是“官進(jìn)民退”、壟斷取代競(jìng)爭(zhēng)、破壞行業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)規(guī)則等，實(shí)際上是這些行業(yè)中的壟斷集團(tuán)在特殊時(shí)期瓜分國家利益的行為，這不僅起不到擴(kuò)大投資和促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步的目標(biāo)，而且會(huì)適得其反。中外歷史證明，所有的產(chǎn)業(yè)政策幾乎都是以失敗告終。

從以上各項(xiàng)需求的綜合內(nèi)容看，今后數(shù)年內(nèi)，我國有效需求，或者說企業(yè)總收入的增長將非常緩慢。

(二)成本趨勢(shì)分析

在收入預(yù)期悲觀的情況下，如果要宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)

行態(tài)勢(shì)發(fā)生轉(zhuǎn)折，就只能希望成本的快速下降了。

從宏觀角度看，整個(gè)社會(huì)企業(yè)的總成本由基本三要素的支出――資本折舊、稅收和進(jìn)口要素支出等部分組成。在這些成本中，對(duì)企業(yè)整體來說，有些是外生性的，如稅收；有些是內(nèi)生的；有些則具有外生與內(nèi)生的兩重性，如資本折舊和進(jìn)口要素的支出等。

勞動(dòng)工資支出是整個(gè)成本構(gòu)成中最主要的組成部分。本次經(jīng)濟(jì)周期以來，在各種價(jià)格中，勞動(dòng)工資的上升是最快的(2000-2008年算術(shù)平均增長率是15.3％)。尤其是2008年實(shí)施新的《勞動(dòng)合同法》以來，更是以年均18％以上的速度增長。可見，這是侵蝕企業(yè)利潤最主要的力量之一。然而，隨著經(jīng)濟(jì)的衰退和就業(yè)形勢(shì)的惡化，企業(yè)的勞動(dòng)支出壓力會(huì)有所減輕。如失業(yè)會(huì)使企業(yè)節(jié)省部分勞動(dòng)支出，同時(shí)也會(huì)減輕工資上升的壓力等。3但要看到的是，工資水平本身有易上難下的剛性特點(diǎn)，新實(shí)施的《勞動(dòng)合同法》更是限制了工資水平下降的空間。所以，工資成本的減少雖會(huì)減輕，但像產(chǎn)品價(jià)格那樣出現(xiàn)較大幅度的下降則是很難的。

利息支出的大小，取決于借貸資本的總量和利率水平。對(duì)企業(yè)來說，借貸資本量往往變化不大。因?yàn)椋蟛糠仲Y本屬于過去投資形成的存量資本，變化的主要是季節(jié)性的流動(dòng)資本，它們占總資本的比例較小。所以，衰退階段因此減少的利息支出在企業(yè)總成本中的變化是不大的?？傮w而言，衰退以來，中央銀行已5次下調(diào)金融機(jī)構(gòu)存貸款基準(zhǔn)利率，因而企業(yè)的這方面負(fù)擔(dān)已得到明顯減輕。但要注意的是，這部分利益的分配卻是極不均衡的，也就是大部分降息的好處被大中型企業(yè)，尤其是國有企業(yè)獲得，廣大中小企業(yè)獲得的利益則是極其有限的。因?yàn)?，后者難以從正規(guī)渠道獲得銀行貸款，而民間借貸資本的利率在經(jīng)濟(jì)衰退期間則往往是最高的(風(fēng)險(xiǎn)最大)。所以，對(duì)那些仍在營業(yè)中的廣大中小企業(yè)來說，利息支出的下降是有限的。

在衰退階段，雖然企業(yè)對(duì)土地及其附屬物需求的減少，地租有所下降，但對(duì)那些持續(xù)經(jīng)營的廠商來說，租約的期限往往較長，由此決定了地租下降的空間有限。

資本折舊，對(duì)企業(yè)來說屬于長期固定費(fèi)用，且折舊率由“稅法”決定，因而不會(huì)有明顯變化。只有對(duì)那些破產(chǎn)重組的企業(yè)來說，因資產(chǎn)大幅貶值，這方面的支出才可能明顯下降。

為了減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，政府最近出臺(tái)了一系列的減稅措施，如上調(diào)出口退稅率等，每年可減少稅收負(fù)擔(dān)數(shù)千億。

進(jìn)口要素，其中包括技術(shù)、設(shè)備、人員和原材料等各種投入品。隨著世界經(jīng)濟(jì)的衰退，它們的價(jià)格水平出現(xiàn)了大幅度的下降，尤其是原材料價(jià)格的下降幅度更是明顯，如石油價(jià)格已下降2／3以上。最可喜的是，自2008年9月以來，進(jìn)口商品價(jià)格的下降速度開始快于出口商品價(jià)格。2009年1月份更是出現(xiàn)了進(jìn)口商品價(jià)格大幅度下降，而出口商品價(jià)格上漲的現(xiàn)象。如2009年1月份進(jìn)口價(jià)格下跌10.6％，出口價(jià)格則上漲23％。從世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)看，進(jìn)口商品，尤其是初級(jí)產(chǎn)品價(jià)格的低迷會(huì)持續(xù)一段時(shí)間。這種情況說明，世界經(jīng)濟(jì)利益分配的重心將由近幾年的初級(jí)產(chǎn)品生產(chǎn)國轉(zhuǎn)向制成品生產(chǎn)國。

從以上各項(xiàng)成本的形勢(shì)看，在經(jīng)濟(jì)萎縮的作用下，各項(xiàng)成本都會(huì)下降，但進(jìn)口成本、稅收與利息支出的下降會(huì)更明顯。在整個(gè)生產(chǎn)成本下降的過程中，還出現(xiàn)了另一種可喜的現(xiàn)象。在整個(gè)經(jīng)濟(jì)體系中，尤其是在加工工業(yè)中，最終產(chǎn)品的價(jià)格下降速度最慢，中間品次之，上游產(chǎn)品最快。如在2009年2月份，居民消費(fèi)價(jià)格(CPI)下降1.6％，工業(yè)品出廠價(jià)格(PPI)下降4.5％，而最終端的生活資料出廠價(jià)格下降0.4％(同比。下同)，生產(chǎn)資料出廠價(jià)格的下降則達(dá)到5.7％，其中，加工工業(yè)下降3％，原材料工業(yè)下降8.4％，采掘工業(yè)的下降則達(dá)到17.4％。而前幾年，如上面指出的那樣，價(jià)格的變化速度是完全相反的，即采掘工業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格上升最快，中間品次之，最終產(chǎn)品最慢。這種變化說明，在整個(gè)經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中，經(jīng)濟(jì)利益分配的重心開始逐漸向中下流產(chǎn)業(yè)傾斜。這是經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的抑制力量開始衰竭，擴(kuò)張力量逐漸加強(qiáng)的標(biāo)志。

(三)企業(yè)利潤的變化趨勢(shì)

從上面收入與成本的分析中知道，在今后相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，企業(yè)整體將面臨收入減少與成本下降的局面。由于前者是降低利潤的，后者則是增加利潤的，因此，企業(yè)利潤會(huì)向哪個(gè)方向運(yùn)動(dòng)，也就取決于雙方的力量對(duì)比。

從當(dāng)前形勢(shì)和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的內(nèi)在趨勢(shì)看，在今后兩年時(shí)間內(nèi)，企業(yè)收入的下降會(huì)成為矛盾的主要方面。這是因?yàn)?，收入減少產(chǎn)生的乘數(shù)效應(yīng)會(huì)更直接，而成本方面則受到存量資本和工資剛性等因素的限制而難以同樣的速度下降。所以，在相當(dāng)一段時(shí)間內(nèi)，兩者間會(huì)出現(xiàn)非均衡性的變化。受收入與成本之間這種非均衡變化的作用，平均利潤率會(huì)繼續(xù)下降，由此會(huì)促使宏觀經(jīng)濟(jì)在慣性作用下繼續(xù)衰退。這種機(jī)制是造成我國的宏觀經(jīng)濟(jì)衰退將要持續(xù)數(shù)年的主要原因。

不過，隨著衰退的持續(xù)，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的擴(kuò)張力量會(huì)逐漸加強(qiáng)。當(dāng)衰退到一定程度，消費(fèi)傾向會(huì)重新上升，政府的凈支出也會(huì)大幅度上升，由此會(huì)扭轉(zhuǎn)收入減少的力度；而成本的下降力度則會(huì)隨著衰退的持續(xù)而加強(qiáng)。所以，在衰退中，抑制與擴(kuò)張的力量是此消彼長的。到一定程度時(shí)，擴(kuò)張的力量就會(huì)超過衰退的力量，由此推動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行出現(xiàn)反轉(zhuǎn)。對(duì)我國來說，這個(gè)時(shí)間將出現(xiàn)在2011年左右。因?yàn)?，只有利潤回升，同時(shí)利潤的重心向中下游產(chǎn)業(yè)傾斜，企業(yè)才有擴(kuò)大生產(chǎn)和投資的動(dòng)力和能力，由此帶動(dòng)宏觀經(jīng)濟(jì)的擴(kuò)張，而利潤的明顯回升，只有在兩年后才會(huì)見到。所以，宏觀經(jīng)濟(jì)起碼要到2011年才會(huì)出現(xiàn)明顯的反轉(zhuǎn)。

三、結(jié)束語

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的組織者是企業(yè)，企業(yè)是追逐利潤的，只有利潤回升并達(dá)到一定程度，宏觀經(jīng)濟(jì)才能真正反轉(zhuǎn)。這說明，要促使宏觀經(jīng)濟(jì)早日回升，就必須在增加企業(yè)利潤方面著力。

雖然對(duì)政府調(diào)節(jié)宏觀經(jīng)濟(jì)的能力存有疑問，但在幫助企業(yè)脫困，提高利潤方面，政府還是能夠有所作為的。就短期來說，在成本方面，主要是降低企業(yè)稅負(fù)，加速資本折舊力度，增加對(duì)中小企業(yè)貸款規(guī)模和擔(dān)保力度，適當(dāng)放松《勞動(dòng)合同法》對(duì)企業(yè)在勞動(dòng)力成本上的約束，限制基礎(chǔ)性產(chǎn)品的價(jià)格(以大中型國有企業(yè)的損失為代價(jià))，以降低廣大中小型企業(yè)的成本；在長期方面，應(yīng)該完善經(jīng)濟(jì)環(huán)境、破除壟斷等，為企業(yè)創(chuàng)造公平競(jìng)爭(zhēng)的環(huán)境等。在收入方面，短期主要是加大政府的支出力度，尤其是大幅度增加民生工程的支出，發(fā)放非替代性的消費(fèi)券等；在長期方面，應(yīng)努力消除各方面的二元化現(xiàn)象，縮小分配上的兩極分化，建立公平公正的社會(huì)秩序，建立健全社會(huì)保障體系，解除人們消費(fèi)上的后顧之憂，并將收入分配重心由政府和壟斷集團(tuán)等向民眾轉(zhuǎn)移。

應(yīng)特別指出的是，各界都認(rèn)為我國的基本經(jīng)濟(jì)面比較健康，因而會(huì)先于其他國家進(jìn)入復(fù)蘇。筆者認(rèn)為，這種樂觀的依據(jù)是不牢靠的。一個(gè)內(nèi)需乏力而嚴(yán)重依賴外部需求的經(jīng)濟(jì)體，是不可能先于外部環(huán)境的好轉(zhuǎn)而全面復(fù)蘇的。雖然我國實(shí)施了強(qiáng)有力的擴(kuò)張政策，但面對(duì)急劇下降的出口和明顯萎縮的消費(fèi)與民間投資等，其作用是有限的，難以扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的趨勢(shì)。更主要的是，我國還是世界經(jīng)濟(jì)規(guī)則的接受者，不僅不能像美歐等發(fā)達(dá)國家那樣對(duì)外轉(zhuǎn)嫁危機(jī)，而且要分擔(dān)它們危機(jī)的部分損失(目前情況是美國“吃藥”，全球“買單”)。所以，從各方面看，那些認(rèn)為我國基本面好于歐美發(fā)達(dá)國家并率先復(fù)蘇的樂觀認(rèn)識(shí)，都是缺乏客觀依據(jù)的。為此，必須做好應(yīng)對(duì)各種困難的充分準(zhǔn)備。

①本文的各種數(shù)據(jù)資料，主要來自國家統(tǒng)計(jì)局網(wǎng)站(包括“統(tǒng)計(jì)年鑒”、月度資料和季度數(shù)據(jù)等)和海關(guān)網(wǎng)站的“統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)”。

②這種情況說明，政府對(duì)房地產(chǎn)不救市，而直接進(jìn)行經(jīng)濟(jì)適用房和廉租房開發(fā)建設(shè)投資的思路是對(duì)的。這種投資可以直接帶來產(chǎn)出和就業(yè)的增加，而前者則只是救了開發(fā)商，但不會(huì)對(duì)產(chǎn)出和就業(yè)產(chǎn)生影響。

③假設(shè)經(jīng)濟(jì)體系封閉，工資是勞動(dòng)者的唯一收入，且消費(fèi)傾向小于1，那么就整體而言，企業(yè)不僅不可能從就業(yè)者身上獲得利潤，而且一定會(huì)出現(xiàn)虧損。因?yàn)?，企業(yè)的付出大于收入。只有從失業(yè)者身上，企業(yè)才可能獲得利潤(失業(yè)者的消費(fèi)支出構(gòu)成企業(yè)收入，而成本為零)。參考文獻(xiàn)：

[1]楊文進(jìn)，警惕經(jīng)濟(jì)衰退的征兆――當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析上海經(jīng)濟(jì)研究，2005，[6]。

[2]楊文進(jìn)，從周期關(guān)系看當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)及其趨勢(shì)j，統(tǒng)計(jì)研究，2004，(8)。

[3]楊文進(jìn)，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)批判導(dǎo)論[m]，北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2006。

第8篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)理論；抽象；規(guī)律；解釋；預(yù)測(cè)

1 會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生

會(huì)計(jì)，不論作為一種管理工具還是一種信息系統(tǒng)，從某種意義上說其產(chǎn)生的根源在于產(chǎn)權(quán)理論的出現(xiàn)。傳統(tǒng)簿記也叫做流水賬與會(huì)計(jì)有著本質(zhì)的區(qū)別，最大的區(qū)別即為權(quán)屬問題。早在我國西周時(shí)代就已產(chǎn)生了兩權(quán)分離的政府會(huì)計(jì)，《周禮》中記載了由天官大宰，宰夫，小宰等負(fù)責(zé)記載、保管、核算國家錢財(cái)?shù)呢?cái)務(wù)制度——財(cái)計(jì)官制。

在現(xiàn)代社會(huì)中，公司組織形式的出現(xiàn)對(duì)會(huì)計(jì)理論的產(chǎn)生和發(fā)展有著重大的推動(dòng)作用。最早的“公司”可以追溯至英國，當(dāng)時(shí)一些商人在南海發(fā)現(xiàn)了大量石油礦藏，但缺乏資金進(jìn)行開采生產(chǎn)，為了滿足其大量的資本需求，當(dāng)時(shí)采取的方法是任何個(gè)人可以出資購買份額進(jìn)行投資，公司運(yùn)營獲得利潤之后進(jìn)行分配，于是形成了某種意義上的股份制，即馬克思所說的資本集中。但資本的集中需要規(guī)則，每個(gè)人投入資本必須獲得相應(yīng)分配，必須形成基本的權(quán)益規(guī)則，以明確的確認(rèn)計(jì)量規(guī)則為前提，這促使了基本會(huì)計(jì)理論的形成。到后階段，公司發(fā)展到一定規(guī)模，新的問題出現(xiàn)，資本集中帶來的直接后果是資本權(quán)屬不同，使得一些股東開始質(zhì)疑會(huì)計(jì)的計(jì)量方法是否準(zhǔn)確，是否得到大家的公認(rèn)，公司財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)等，推動(dòng)了社會(huì)審計(jì)理論的出現(xiàn)。之后關(guān)于成本的確定，節(jié)約，規(guī)模效應(yīng)，收入和成本的配比等一系列專業(yè)的會(huì)計(jì)理論問題出現(xiàn)，如成本會(huì)計(jì)理論，收入實(shí)現(xiàn)理論，權(quán)責(zé)發(fā)生理論，折舊理論等等，直至發(fā)展至今的科學(xué)管理理論等，從而完成了由簿記學(xué)到會(huì)計(jì)學(xué)的轉(zhuǎn)變。

2 會(huì)計(jì)理論的概念

(1)西方學(xué)者的觀點(diǎn)。

1940年，美國著名會(huì)計(jì)學(xué)家威廉A·佩頓(William A·Paton)和A·C·利特爾頓(Ananias Charles Littleton)在其合著的《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》(An Introduction to Corporate Accounting Standards)中提出會(huì)計(jì)理論“被視為一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，并且如果需要的話這一理論體系可以歸結(jié)為準(zhǔn)則的形式表達(dá)出來?！?/p>

1953年，A·C· 利特爾頓(Ananias Charles Littleton)在其名著《會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)》(Structure of Accounting Theory)中指出，“會(huì)計(jì)不僅僅是技術(shù)方法的集合，而且是一個(gè)嚴(yán)密組織的學(xué)科，其中的所有部分都是相互支持的?！?/p>

1966年，美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(American Accounting Association，簡(jiǎn)稱AAA)在其的一份研究報(bào)告《基本會(huì)計(jì)理論》中指出會(huì)計(jì)理論是“前后一致地將假定的、概念上的和實(shí)用的諸原則結(jié)合在一起，以構(gòu)成某一研究領(lǐng)域基本參照架的原則。”

1978-1985年間，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB)在所的第1-6號(hào)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”(Statements of Financial Accounting Concepts，簡(jiǎn)稱SFAC)中提出將相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念所組成的邏輯一致的體系視為會(huì)計(jì)理論。

2004年，亨利·I沃爾克等所著《會(huì)計(jì)理論》(Accounting Theory：Conceptual Issues in Political and Economics Environment)第六版中提出，會(huì)計(jì)理論是“用于起草會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本規(guī)則、定義、原則和概念，以及它們的由來。站在實(shí)用主義的角度，會(huì)計(jì)理論的目的旨在改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告?！?/p>

(2)國內(nèi)學(xué)者的觀點(diǎn)。

婁爾行教授提出“會(huì)計(jì)理論是會(huì)計(jì)實(shí)踐的抽象，是會(huì)計(jì)實(shí)踐上升到理論認(rèn)識(shí)高度的抽象。”

閻達(dá)五教授提出“會(huì)計(jì)理論可以說是人類積累起來的關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)踐的理性認(rèn)識(shí)，它應(yīng)當(dāng)完整地、準(zhǔn)確地回答如何認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作和如何做好會(huì)計(jì)工作兩個(gè)方面的問題?！?/p>

吳水澎教授指出“會(huì)計(jì)理論是人們?cè)陂L期會(huì)計(jì)實(shí)踐的基礎(chǔ)上，經(jīng)過思維的運(yùn)動(dòng)，產(chǎn)生的關(guān)于會(huì)計(jì)的理性認(rèn)識(shí)?！?/p>

葛家澍教授指出“會(huì)計(jì)學(xué)…把人們對(duì)會(huì)計(jì)這一實(shí)踐活動(dòng)的認(rèn)識(shí)加以系統(tǒng)化和條理化，形成一套完整的會(huì)計(jì)知識(shí)體系?！?/p>

(3)綜上觀點(diǎn)，本文認(rèn)為可以把會(huì)計(jì)理論的概念簡(jiǎn)單歸納如下四個(gè)詞語：抽象，規(guī)律，解釋，預(yù)測(cè)；即把會(huì)計(jì)理論從實(shí)踐中抽象出來，形成完整的系統(tǒng)的規(guī)律用以解釋實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的各種客觀現(xiàn)象，并對(duì)未來做出合理預(yù)測(cè)，以指導(dǎo)人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，即會(huì)計(jì)理論來源于實(shí)踐，又反過來指導(dǎo)實(shí)踐，是實(shí)踐的系統(tǒng)化、抽象化。

(4)需要進(jìn)行說明的是，既然會(huì)計(jì)理論是從實(shí)踐中抽象出來進(jìn)行的概括，就必然存在假設(shè)的前提，這與前文中要求理論必須具有客觀性存在一定矛盾，如持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，是指如果不存在明顯的反證，一般都認(rèn)為企業(yè)將無限期的經(jīng)營下去，即會(huì)計(jì)主體在今后可預(yù)見的一段時(shí)期不存在清算與破產(chǎn)的可能。但這只是每個(gè)企業(yè)的期望，并不容易達(dá)到，據(jù)統(tǒng)計(jì)，我國民營企業(yè)的壽命一般只有2—8年，因此在這里我們把包括持續(xù)經(jīng)營在內(nèi)的四大假設(shè)作為會(huì)計(jì)中的公理，而無需探求其是否真正與客觀一致。

3 會(huì)計(jì)理論的分類

(1)按照會(huì)計(jì)理論的作用分類，包括結(jié)構(gòu)性會(huì)計(jì)理論，解釋性會(huì)計(jì)理論和行為會(huì)計(jì)理論。

(2)按照會(huì)計(jì)理論涉及的學(xué)科分類，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論，管理會(huì)計(jì)理論，和審計(jì)會(huì)計(jì)理論。

(3)按照會(huì)計(jì)理論自身的內(nèi)容分類，包括會(huì)計(jì)基礎(chǔ)理論，會(huì)計(jì)應(yīng)用理論和會(huì)計(jì)發(fā)展理論。

(4)按照會(huì)計(jì)理論建立的方法分類，包括描述性會(huì)計(jì)理論，規(guī)范會(huì)計(jì)理論，實(shí)證會(huì)計(jì)理論三個(gè)部分。

這種分類結(jié)果是目前比較常見的，尤其是實(shí)證會(huì)計(jì)理論，自我國會(huì)計(jì)學(xué)界于20世紀(jì)80年代中后期開始接觸實(shí)證研究方法后，會(huì)計(jì)理論工作者開始將實(shí)證研究方法應(yīng)用于會(huì)計(jì)學(xué)研究的各個(gè)層面并取得了長足進(jìn)步。在研究內(nèi)容上，我國的實(shí)證會(huì)計(jì)研究主要涉及五個(gè)領(lǐng)域：一是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，包括對(duì)會(huì)計(jì)信息含量、會(huì)計(jì)政策選擇的經(jīng)濟(jì)后果、會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性、會(huì)計(jì)差異和特殊會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)等的研究，以及財(cái)務(wù)管理，包括對(duì)盈余管理、股利政策、融資與資本結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警、公司治理、績效評(píng)價(jià)等的研究；二是管理會(huì)計(jì)，包括對(duì)內(nèi)部控制、預(yù)算管理、成本管理等的研究；三是審計(jì)，包括對(duì)會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)、審計(jì)意見、審計(jì)收費(fèi)、會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理體制等的研究；四是資本市場(chǎng)，主要包括對(duì)資本市場(chǎng)有效性檢驗(yàn)的研究；五是其他會(huì)計(jì)問題。

4 會(huì)計(jì)理論的作用

4.1 歸納作用

會(huì)計(jì)理論的歸納作用指會(huì)計(jì)理論來源于實(shí)踐，但又不是實(shí)踐中零亂的、松散的知識(shí)點(diǎn)，而是經(jīng)過歸納整理的一系列理論規(guī)律，它建立在占有大量感性材料的基礎(chǔ)上，并通過去粗取精、去偽存真的加工歸納過程而形成的有價(jià)值的、正確的、完整的、系統(tǒng)的理性認(rèn)識(shí)，揭示了事物發(fā)展的固有的、本質(zhì)的、必然的規(guī)律，形成理論。

4.2 預(yù)測(cè)作用

會(huì)計(jì)理論的預(yù)測(cè)作用指經(jīng)過歸納整理的會(huì)計(jì)理論在一定環(huán)境下用以對(duì)未來不確定事件進(jìn)行預(yù)測(cè)，通過事物之間固有的、本質(zhì)的、必然的聯(lián)系進(jìn)行推斷預(yù)測(cè)，使事物向著人們預(yù)期的方向發(fā)展，取得既定的效果。

4.3 指導(dǎo)作用

會(huì)計(jì)理論的指導(dǎo)作用指會(huì)計(jì)理論來源于實(shí)踐，同時(shí)又用來指導(dǎo)實(shí)踐。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中會(huì)遇到各種問題，而會(huì)計(jì)理論作為系統(tǒng)化理論化的知識(shí)體系一方面將實(shí)踐中各種現(xiàn)象抽象轉(zhuǎn)化為規(guī)律理論，另一方面又將這些規(guī)律理論用來指導(dǎo)實(shí)務(wù)，使人們更好地進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

比如，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組的收益可以確認(rèn)當(dāng)期損益，而舊準(zhǔn)則中規(guī)定不可確認(rèn)。新舊準(zhǔn)則的變化對(duì)公司經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響，原來虧損的企業(yè)可能通過重組獲得債務(wù)全部或部分豁免，其收益將直接反映在當(dāng)期利潤表中，極大地提高每股盈余。這些變化需要會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量理論來進(jìn)行解釋。因?yàn)閭鶆?wù)重組不屬于企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)，準(zhǔn)則規(guī)定將債務(wù)人的重組收入計(jì)入營業(yè)外收入，將債權(quán)人的重組損失計(jì)入營業(yè)外支出，但債務(wù)重組損益并未帶來現(xiàn)金的流入流出，因而對(duì)當(dāng)期的現(xiàn)金流量不產(chǎn)生影響，這樣就必須在編制現(xiàn)金流量表時(shí)將債務(wù)重組的收益或損失作為凈利潤的調(diào)整項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整，否則主表與附表中的“經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”不一致，所以在確認(rèn)和計(jì)量時(shí)在現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料中增加“債務(wù)重組損益”科目，作為凈利潤的調(diào)整項(xiàng)目來反映債務(wù)重組產(chǎn)生的損益。

再如，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，進(jìn)行資本化，不符合確認(rèn)條件的應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，進(jìn)行費(fèi)用化。這些都會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利潤的變化，影響企業(yè)的納稅行為，從而也會(huì)影響企業(yè)分配給股東的利潤，因此會(huì)計(jì)理論就是用于解釋這里關(guān)于會(huì)計(jì)怎樣確認(rèn)，怎樣計(jì)量的問題，也就是為了解釋會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的分配方式問題。

其他的一些在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中經(jīng)常遇到的問題，如企業(yè)固定資產(chǎn)選取的各種不同的折舊方法，稅法中關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策和企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，可以享受免征、減征企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠的規(guī)定等，這些事件背后所反映的問題都可利用會(huì)計(jì)理論來進(jìn)行解釋和歸納。

5 會(huì)計(jì)理論的發(fā)展與創(chuàng)新

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，新鮮事物的不斷涌現(xiàn)，使得會(huì)計(jì)理論隨著外部會(huì)計(jì)環(huán)境的變化而變化，在會(huì)計(jì)研究中，社會(huì)經(jīng)濟(jì)形式的演進(jìn)和技術(shù)的進(jìn)步始終是推動(dòng)會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐發(fā)展的基本要素；同時(shí)各類優(yōu)秀的會(huì)計(jì)學(xué)者，會(huì)計(jì)組織的不斷努力，提出新的觀點(diǎn)和理論，為會(huì)計(jì)理論增添新的血液。

同時(shí)我們必須看到隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來，并伴隨電子網(wǎng)絡(luò)信息的蓬勃發(fā)展，一方面會(huì)計(jì)學(xué)科不斷與其他學(xué)科如經(jīng)濟(jì)學(xué)，管理學(xué)，社會(huì)學(xué)，自然科學(xué)等緊密聯(lián)系，相互融通，形成了一系列的交叉學(xué)科理論，提出了許多新的研究課題，給會(huì)計(jì)理論帶來發(fā)展創(chuàng)新的機(jī)遇；另一方面，社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，在某些方面動(dòng)搖著傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論，為會(huì)計(jì)學(xué)科帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。綜上所述，對(duì)于會(huì)計(jì)理論的研究不僅要總結(jié)會(huì)計(jì)規(guī)律，還要把會(huì)計(jì)納入社會(huì)經(jīng)濟(jì)范疇來思考，會(huì)計(jì)研究工作者既要繼續(xù)發(fā)揚(yáng)踏實(shí)的工作作風(fēng)，也要進(jìn)行學(xué)術(shù)創(chuàng)新，促使會(huì)計(jì)理論的進(jìn)一步發(fā)展。

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第9篇：稅法構(gòu)成的基本要素范文

二戰(zhàn)以后，發(fā)展中國家的稅收管理和稅制改革受世界經(jīng)濟(jì)影響，已經(jīng)歷了幾次較大的變革。進(jìn)入新世紀(jì)，各國稅收管理、稅制改革與發(fā)展的主流是：降稅率減負(fù)擔(dān)；擴(kuò)稅基減優(yōu)惠；簡(jiǎn)手續(xù)強(qiáng)管理。每次改革都起始于發(fā)達(dá)國家，繼而在發(fā)展中國家引起反響，而入世則促使雙方日益朝著同一方向發(fā)展。事實(shí)上，在發(fā)展中國家，由于稅收管理在決定高效稅收體制方面的關(guān)鍵作用，以及在宏觀經(jīng)濟(jì)平衡方面的重要作用，稅收行政改革歷來是關(guān)注焦點(diǎn)。目前，發(fā)展中國家日益認(rèn)識(shí)到，稅收政策要與行政管理能力吻合，沒有相應(yīng)的管理變革，政策變化不會(huì)產(chǎn)生預(yù)期效果；良好的稅收管理既能實(shí)現(xiàn)盡可能多的稅入，又能使管理高效和實(shí)現(xiàn)稅收合作，對(duì)實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平和提高國家福利水平有決定意義。

為適應(yīng)國際經(jīng)濟(jì)趨勢(shì)和推動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，許多發(fā)展中國家積極采取措施，提高稅收管理效率，其中，拉丁美洲和東盟諸國家積極努力，應(yīng)該說取得了明顯成效。例如，20世紀(jì)60年代伊始，拉美國家企圖借助新興的計(jì)算機(jī)技術(shù)解決稅政效率，但由于稅制設(shè)計(jì)復(fù)雜，稅率檔次過細(xì)，稅收優(yōu)惠減免繁雜，偷稅逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重，沒有達(dá)到預(yù)期目的；到了70年代，隨著城市發(fā)展和經(jīng)濟(jì)交易擴(kuò)大，經(jīng)濟(jì)行為日趨規(guī)范，對(duì)公共設(shè)施和公共管理在質(zhì)量上提出了更高要求，他們開始認(rèn)識(shí)到單純依靠電子技術(shù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，而必須圍繞稅制結(jié)構(gòu)合理化和稅收管理現(xiàn)代化進(jìn)行改革；進(jìn)入80年代，在高額外債和宏觀經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩的雙重壓力下，這些國家逐步走上了配套性的稅收管理改革的軌道。與此同時(shí)，東盟一些國家鑒于舊稅制不能有效利用資源，在行政運(yùn)作上失之公平，不僅難以有效地促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長，也難以通過稅收來彌補(bǔ)持續(xù)擴(kuò)大的預(yù)算赤字的問題，先后進(jìn)行改革，以期建立更加公平、有效和簡(jiǎn)便的稅收管理體系和制度。結(jié)果是，這些發(fā)展中國家在改善稅管質(zhì)量上取得了不同程度的成效。阿根廷成功地進(jìn)行稅收結(jié)構(gòu)改革以后，已轉(zhuǎn)而全面檢查和調(diào)整稅收管理工作，獲得日益增長的稅入回報(bào)。

據(jù)統(tǒng)計(jì)，1989年到1990年，阿根廷稅入占GDP的比例由13%上升為20%，其中，至少有1/3的增長應(yīng)源于稅政改善；墨西哥經(jīng)過改革，稅收結(jié)構(gòu)已出現(xiàn)顯著性變化；巴西從20世紀(jì)80年代至現(xiàn)在，陸續(xù)出臺(tái)了一系列調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)、強(qiáng)化稅收管理的改革措施，使稅制趨于合理。實(shí)踐表明，在適合條件下，發(fā)展中國家的稅收效率可在相對(duì)短的時(shí)期內(nèi)顯著提高，而且，隨稅收管理狀況的明顯好轉(zhuǎn)，在降低過高稅率以及對(duì)不同納稅群體實(shí)行更加適當(dāng)征稅的同時(shí)，可以增加稅收并有效減少社會(huì)不公現(xiàn)象。

當(dāng)然，由于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境問題叢生以及通貨膨脹影響稅收管理效率等問題，許多發(fā)展中國家稅收管理改革仍任重道遠(yuǎn)。

二、改革途徑

稅收管理改革的根本目的是改變行政管理資源分配，大力進(jìn)行結(jié)構(gòu)重組，積極利用外部資源優(yōu)勢(shì)，以及采取新的技術(shù)手段等來提高管理水平，增加稅入。

在許多國家，包括發(fā)達(dá)國家與發(fā)展中國家，憲法是征稅、用稅的根本依據(jù)。完善的稅收立法是稅收管理基本權(quán)力的來源。憲法集中從三個(gè)方面做了規(guī)定，一是依法納稅是公民的基本義務(wù)，除非有例外規(guī)定，任何人不得免除納稅義務(wù)，也不得任意增設(shè)或變更納稅義務(wù)；二是征稅必須經(jīng)過立法機(jī)關(guān)制定法律，在法律授權(quán)下進(jìn)行，否則任何機(jī)構(gòu)和個(gè)人都無權(quán)征稅；三是稅收的使用必須嚴(yán)格置于法律的監(jiān)督之下。所以，許多國家都依法治稅，推動(dòng)公民誠信納稅。巴西通過法律建立稅種、頒行重大舉稅措施、規(guī)范各級(jí)稅收管理權(quán)限、限制稅收減免權(quán)力濫用等。墨西哥法律規(guī)定，個(gè)人所得稅起征點(diǎn)為雇員最低月工資收入的4倍，達(dá)到起征點(diǎn)的人要根據(jù)月收入額納稅。這里有兩類情況，一類是每月有固定薪水的職員，包括政府公務(wù)員、企業(yè)和公司的合同職工等，他們都有固定的工資賬戶，政府或企業(yè)每月都會(huì)按其收入從其賬戶上自動(dòng)扣除應(yīng)繳額。另一類是自由職業(yè)者，包括企業(yè)主、醫(yī)生、律師、出租車司機(jī)等，其月收入并不固定，所以稅務(wù)部門對(duì)他們的監(jiān)管和審查比較嚴(yán)格，要求每月或每兩個(gè)月都要申報(bào)納稅，并對(duì)其申報(bào)單進(jìn)行抽查，詳細(xì)審核各類單據(jù)，防止偷稅逃稅行為。墨西哥法律對(duì)偷逃稅者處罰嚴(yán)厲，罰金有時(shí)甚至超過應(yīng)納稅額，如果納稅人連續(xù)逃稅數(shù)月，罰金將以每月20%的速度遞增；如果發(fā)現(xiàn)偽造單據(jù)等嚴(yán)重違法行為，罰金可在原有基礎(chǔ)上增加60%至90%；偷逃稅情況特別嚴(yán)重者，還將接受司法調(diào)查，甚至坐牢。當(dāng)然，墨西哥法律規(guī)定，會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以幫助納稅人申報(bào)納稅，但絕不能弄虛作假，否則將面臨法律嚴(yán)懲。但會(huì)計(jì)師可在法律許可范圍內(nèi)，通過合法手段進(jìn)行稅收籌劃，盡量減少納稅人的納稅額，這不屬于非法行為，不影響納稅人的信譽(yù)。

在發(fā)展中國家，一個(gè)共同性制約因素就是缺乏稅政資源，由此產(chǎn)生的后果是稅管人員不足，高薪吸引高質(zhì)人才能力較差，甚至不能滿足稅管基本工作條件，如辦公空間和計(jì)算機(jī)等。因而，稅政改革戰(zhàn)略必須著眼于現(xiàn)有資源的優(yōu)化組合，把有限資源從非生產(chǎn)性任務(wù)投向更富有生產(chǎn)力的工作上。所以，一些國家進(jìn)行稅政部門內(nèi)部重組，劃出“特殊單位”來處理主要納稅人的申報(bào)和納稅事務(wù)。多數(shù)情況下，60%或70%的稅入源于1%的納稅大戶（如大企業(yè)），因此，保證他們按時(shí)申報(bào)和繳納至關(guān)重要。與此同時(shí)，他們也很注重其他納稅人，維護(hù)中小企業(yè)的稅收合作，保證稅收總量的穩(wěn)定和持續(xù)增長。在改革過程中，他們充分利用現(xiàn)代信息管理技術(shù)，使稅收管理更有秩序和效率。通常，發(fā)展中國家面臨嚴(yán)重的通脹問題，如何保證這一時(shí)期的稅收成為征管的重點(diǎn)。在改革中，他們采取了降低征收時(shí)滯對(duì)收入影響的方法：（1）建立預(yù)付制。20世紀(jì)70至80年代，拉美國家普遍采用預(yù)付制征收商業(yè)企業(yè)所得稅。（2）縮短評(píng)定期和納稅期，提高納稅頻率。20世紀(jì)70年代中期，智利的大企業(yè)每兩周必須預(yù)繳一次增值稅。1987-1988年間，烏拉圭增值稅納稅期縮短了將近60天。還有一些國家的每月繳稅周期從20天縮短到15天甚至7天。（3）稅款支付指數(shù)化，即在計(jì)算稅款時(shí)，計(jì)賬單位不用法定償付手段，而用一種可根據(jù)一些指數(shù)如消費(fèi)物價(jià)指數(shù)等進(jìn)行調(diào)整的財(cái)政或稅務(wù)計(jì)量單位。20多年來，巴西一直實(shí)行的是按通貨膨脹調(diào)整的稅制，由通貨膨脹導(dǎo)致的稅收調(diào)整已成為稅收文化中的一部分。1979年到1987年，墨西哥主要通過縮短公司稅的預(yù)付期和納稅期來增加稅收，1987年后也開始實(shí)行稅收指數(shù)化。

稅管改革能否成功，簡(jiǎn)單易行是重要因素。一方面，要簡(jiǎn)化程序，如刪除稅收申報(bào)書中多余的信息要求，合并申報(bào)和支付單據(jù)等，使稅管集中到主要事務(wù)上來：（1）方便合作，即為納稅人下達(dá)明確的指令，繪制易懂的表格，以及提供必要的幫助和信息，改善服務(wù)質(zhì)量。（2）監(jiān)理合作，即開設(shè)和維持納稅人活期賬戶，建立覆蓋最終極納稅人和稅收人（如銀行）的管理信息系統(tǒng)，以及設(shè)立快速管理程序來查詢和追蹤未申報(bào)者及其稅收拖欠。墨西哥建立了相對(duì)完善的納稅信用體系，稅務(wù)管理部門對(duì)納稅人的納稅情況一般都有詳細(xì)記錄，作為對(duì)其信用考察的基本依據(jù)。納稅人信用良好，社會(huì)各部門都會(huì)為其生活和經(jīng)營提供方便，否則，生活和經(jīng)營都會(huì)遇到麻煩。（3）制止不合作，即建立查詢責(zé)任和有效運(yùn)用懲罰。司法程序和司法機(jī)構(gòu)也為實(shí)施稅法和運(yùn)用懲罰提供便利條件。另一方面，對(duì)小額納稅人實(shí)行復(fù)合管理。在實(shí)施增值稅時(shí)，最棘手的是小額納稅人的征收工作。不同國家按簡(jiǎn)化管理原則，分別采取了不同辦法。在墨西哥，凡是年銷售收入不超過年最低工資7倍或者資產(chǎn)不超過年最低工資15倍的納稅人，可自行決定是否在銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)向購買者收取增值稅，但其前提是要向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。智利注重使每個(gè)納稅人進(jìn)入增值稅體系，并采取了簡(jiǎn)化管理辦法：一是將小額納稅人作為一般納稅人管理。只要其對(duì)增值稅的申報(bào)和計(jì)算方法比較熟悉，可自愿作為一般納稅人。二是根據(jù)小額納稅人月銷售情況，將其分為5個(gè)納稅等級(jí)，每個(gè)等級(jí)從低到高算出不同的銷售稅額，從而確定小額納稅人應(yīng)納稅額；以平均銷售額不超過20個(gè)納稅單位的為小額納稅人，并應(yīng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門登記，否則視為一般納稅人。三是對(duì)一些不易監(jiān)管的小額納稅人，如零售商販、小規(guī)模糧食生產(chǎn)者等，由與其購銷活動(dòng)直接聯(lián)系的企業(yè)代扣代繳，稅率適當(dāng)優(yōu)惠。簡(jiǎn)言之，最好的辦法是綜合運(yùn)用這些措施，幫助納稅人依法納稅，查詢不合作者，懲罰不納稅者，推動(dòng)稅收由“低度合作”走向“高度合作”。

發(fā)展中國家的稅收管理問題較多，主要是納稅手續(xù)繁瑣復(fù)雜，管理方法較為落后，稅制稅率也繁雜多變，使稅務(wù)管理部門難以進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。在巴西，一個(gè)突出的現(xiàn)象是稅源大量流失，如1986年至1988年間，稅收總額占GDP的比重漸趨下降，分別為23.86%、21.41%、19.35%.所以許多國家企圖以實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)化為契機(jī)，變革稅收管理。確實(shí)，利用計(jì)算機(jī)技術(shù)能使稅政管理更有效率。從2000年起，墨西哥稅務(wù)部門開始鼓勵(lì)和推廣網(wǎng)上納稅，納稅人只要在財(cái)政部辦的有關(guān)網(wǎng)站上下載相關(guān)軟件和表格，就可以通過電子單據(jù)進(jìn)行申報(bào)納稅。然而，實(shí)踐表明，單純以計(jì)算機(jī)化來改善稅政管理狀況和提高征稅能力的辦法很難奏效，成功的稅政改革不僅涉及到計(jì)算機(jī)技術(shù)的應(yīng)用，而且必須伴隨著重組稅管基本要素，即重構(gòu)制度和理順程序等。

許多國家都實(shí)行嚴(yán)格的稽查制度，按照審計(jì)人員手冊(cè)、憑借其審計(jì)資格及獨(dú)立工作權(quán)限加強(qiáng)稅收征管力度。其中，主要措施就是建立納稅人單一注冊(cè)制，包括姓名、企業(yè)名稱、地址以及應(yīng)納稅種，目的是打擊偷逃稅活動(dòng)。一些國家為了便于核對(duì)各種信息，把稅碼與居民身份證號(hào)碼一致起來，使所有部門都用同一稅碼識(shí)別同一納稅人。智利從1960年起花3年時(shí)間建立了稅號(hào)制度，規(guī)定任何買賣都要在發(fā)票上注明當(dāng)事人的稅號(hào)。然而，按照GDP計(jì)算出增值稅稅基，乘上稅率后得出估算稅額，并與實(shí)際征收稅額比較，根據(jù)其差額估算偷逃稅情況。最后，稽查人員通過計(jì)算機(jī)對(duì)當(dāng)事人進(jìn)行直接檢查。另外一個(gè)主要措施是加強(qiáng)稅收審計(jì)。一些拉美國家由于生產(chǎn)與收入高度集中，審計(jì)活動(dòng)主要針對(duì)納稅大戶進(jìn)行，但由此而來的是中小納稅人偷逃稅情況嚴(yán)重。1979至1982年，智利等國改變審計(jì)策略，把中小納稅人作為重點(diǎn)審計(jì)對(duì)象，使增值稅收入增加了56%，其中，大額納稅人增加了17%，中等納稅人增加了87%，小額納稅人增加了186%.值得指出的是，在嚴(yán)格的避稅經(jīng)濟(jì)學(xué)中，納稅人不依法履行自己的納稅義務(wù)即構(gòu)成偷稅漏稅。具有相同性質(zhì)的問題是，在發(fā)展中國家，人們不能保證所有稅收官員或代征稅款單位是誠實(shí)負(fù)責(zé)的。有人指出，當(dāng)開征新稅和提高稅率時(shí)，“效率損失”，即部分稅入沒有進(jìn)入國庫而是流入稅務(wù)官員或單位的腰包，不會(huì)引起明顯變化。為此，巴西建立內(nèi)部審計(jì)工作制度，對(duì)稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)違法違章人員進(jìn)行處置；對(duì)銀行和納稅人，則依一定程序令其補(bǔ)稅，或課以50%至150%罰款及相應(yīng)的滯納金，情節(jié)嚴(yán)重者，則移交司法機(jī)關(guān)處理。這些問題是發(fā)展中國家稅管改革必須加以考慮并解決的。

三、經(jīng)驗(yàn)探討

發(fā)展中國家在稅收管理改革實(shí)踐中摸索出一些共同辦法，其中主要有：（1）降低稅率，減輕稅負(fù)。泰國將最高一級(jí)所得稅稅率由65%降為55%；新加坡也降低了公司所得稅稅率。（2）擴(kuò)大稅基，保證稅收。為保證稅制改革成功，保證原有財(cái)政收入水平，滿足政府提供公共產(chǎn)品的需要，各國在降低稅率、減輕稅負(fù)的同時(shí)，采取了擴(kuò)大稅基的辦法。（3）調(diào)整稅種結(jié)構(gòu)，簡(jiǎn)化征稅制度，加強(qiáng)稽征管理。發(fā)展中國家傾向于合并稅種，一些中美洲國家對(duì)25個(gè)稅種中的20個(gè)進(jìn)行了合并，申報(bào)表由過去的125張減少為1張。同時(shí)，各國在稅制改革中建立了嚴(yán)格的稅收登記制度，在管理辦法上推行征、管、查三分離，實(shí)現(xiàn)征管手段電腦化。為堵塞稅收漏洞，各國都嚴(yán)格稽查，嚴(yán)厲懲罰。

在改革過程中，發(fā)展中國家的稅收管理改革有若干值得參考經(jīng)驗(yàn)：（1）獲得決策層、管理層的強(qiáng)有力的政治支持，乃至擁有某些程度的政治技巧是稅收管理改革成敗的關(guān)鍵。實(shí)踐證明，即使是最好的改革戰(zhàn)略，若沒有強(qiáng)烈的政治愿望，也是注定要失敗的。管理人員必須采取必要步驟，獲得上級(jí)部門的全力政治支持，才能改善稅收管理狀況。只有獲得這些保證和支持，好的改革設(shè)計(jì)和努力才能最終實(shí)現(xiàn)。（2）制定稅收政策和實(shí)施管理改革戰(zhàn)略時(shí)，必須明確應(yīng)當(dāng)優(yōu)先考慮和安排的并有相應(yīng)資源的重點(diǎn)工作，這是稅管改革能否成功的前提條件。沒有任何一種改革戰(zhàn)略能適用于所有國家或一切條件，應(yīng)從本國的實(shí)際出發(fā)。（3）簡(jiǎn)化稅收體制，確保稅制在發(fā)展中國家的“低度合作”的環(huán)境中便于操作和有效應(yīng)用，這是稅管改革的基本條件。在很大程度上，許多拉美國家稅改成功直接歸因于簡(jiǎn)化行政體系和明晰政策。（4）強(qiáng)化稅政管理力度，有效控制納稅人和納稅環(huán)節(jié)。為了加強(qiáng)稅征，各國普遍實(shí)行了所得稅預(yù)扣制度。目前，預(yù)扣法不僅覆蓋了傳統(tǒng)的稅目，如工資、利息和股息紅利，而且涵蓋了各種專業(yè)費(fèi)和租金。預(yù)扣是所得稅征繳成功的重要因素，然而事實(shí)表明，如果稅政管理不能有效控制預(yù)扣人和納稅人，預(yù)扣本身的作用是很弱的。所以，稅政管理必須監(jiān)督和控制預(yù)扣人將所得稅預(yù)扣額如數(shù)上繳財(cái)政部門，必須核對(duì)所得稅已經(jīng)被扣除代繳時(shí)，納稅人繳納的所得稅是否能夠很好地抵償其義務(wù)。

需要指出的是，發(fā)展中國家在稅收合作水平方面存在著廣泛差異，這不僅體現(xiàn)在納稅人對(duì)稅收和政府的態(tài)度上，而且表現(xiàn)為各國稅政的效率。在一個(gè)特定的社會(huì)環(huán)境下，這些態(tài)度和效率受多種因素影響，如對(duì)偷稅漏稅的察覺程度，對(duì)稅收結(jié)構(gòu)公正性、復(fù)雜性和穩(wěn)定性及其運(yùn)作的認(rèn)識(shí)程度，對(duì)政府行為價(jià)值的理解程度，以及政府行為的合法性等。

四、存在問題

近年來，許多專家或?qū)W者，包括經(jīng)濟(jì)學(xué)家、心理學(xué)家、社會(huì)學(xué)家、政治學(xué)家等，進(jìn)行了大量的研究工作，重點(diǎn)是偷稅漏稅和稅收合作問題，如為什么和什么時(shí)候納稅人照章納稅或不納稅，什么影響各種懲罰，誘導(dǎo)會(huì)對(duì)納稅人行為產(chǎn)生什么影響等。但總的說來，由于發(fā)展中國家有著極為不同的稅管環(huán)境，包括管理范圍、交易功能，上述探索同發(fā)展中國家亟需解決的問題關(guān)聯(lián)不夠。其中一個(gè)重要問題是缺乏對(duì)稅收官員的分析研究，包括審計(jì)行為、調(diào)查欺詐行為、決策規(guī)則及其依據(jù)、可信度和有效性等。這個(gè)問題在一些發(fā)展中國家非常突出，政府缺乏對(duì)稅收官員的日益監(jiān)控。因此，嚴(yán)格控制現(xiàn)金管理，密切監(jiān)督稅收官員搜集和應(yīng)用的信息，應(yīng)是需要解決的重要問題。許多國家的經(jīng)驗(yàn)證明，稅務(wù)官員的責(zé)任可以得到改善，如通過職能分解，充分利用銀行和預(yù)扣人進(jìn)行檢查與核實(shí)，同時(shí)通過內(nèi)部設(shè)立的系統(tǒng)，建立系統(tǒng)的監(jiān)控和評(píng)價(jià)體系等，對(duì)稅務(wù)官員進(jìn)行有效管理。另外一個(gè)重要問題是，在許多發(fā)展中國家，稅務(wù)資料只有稅入量而沒有來源以及由于法律和制度變化引致的損益情況，這為制定稅管改革戰(zhàn)略帶來很大困難?？偟膩砜?，所缺乏的主要信息是：（1）詳細(xì)的行政管理資源使用分類細(xì)目。（2）行政管理資源使用反饋。（3）稅征標(biāo)的信息。為此，稅務(wù)人員和有關(guān)專家要密切合作建設(shè)稅務(wù)管理信息系統(tǒng)，使計(jì)算機(jī)化的信息有用且有實(shí)效，保證信息的時(shí)效性和可靠性。