風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)在企業(yè)藝術(shù)品投資中應(yīng)用

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摘要：由于各種主客觀原因，藝術(shù)品投資領(lǐng)域存在著很多不可控因素，其中就包括企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，如評估標(biāo)準(zhǔn)不完善、出現(xiàn)理解偏差等，而這也是企業(yè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)在新審計(jì)準(zhǔn)則頒布后開始關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的緣由。為有效發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對藝術(shù)品投資的作用，本文將對該審計(jì)在施行過程中發(fā)揮的作用和應(yīng)用情況提出自己的意見。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；藝術(shù)品投資；應(yīng)用

隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，文化藝術(shù)事業(yè)日趨繁榮，藝術(shù)品投資市場的價(jià)格和規(guī)模也迎來了新的突破，藝術(shù)品成為人們投資的一大領(lǐng)域。與常見的工業(yè)品或金融類產(chǎn)品不同，藝術(shù)品是一種極為特殊的產(chǎn)品。我國的藝術(shù)品投資風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)研究目前剛剛起步，還存在很多不完善之處，但作為一項(xiàng)新的事物，其有效避免了一些傳統(tǒng)做法上的弊端，可以幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)工作中的問題，提高審計(jì)效率。

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)內(nèi)部的實(shí)施是企業(yè)發(fā)展的必然要求

（一）是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要

如今，在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，我國各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)制度正逐步成熟。從世界格局來看，經(jīng)濟(jì)全球化與多極化已經(jīng)成為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的大趨勢。隨著經(jīng)濟(jì)與社會(huì)的多樣化發(fā)展，企業(yè)面臨的市場經(jīng)營環(huán)境也日趨復(fù)雜多變，這在一定程度上增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。從企業(yè)內(nèi)部來看，市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展使得企業(yè)產(chǎn)權(quán)走向多元化，企業(yè)經(jīng)營手段和營銷方式也變得復(fù)雜多樣，使企業(yè)管理難度增加，特別是在財(cái)務(wù)管理方面，管理難度和復(fù)雜程度的增加易導(dǎo)致管理疏忽，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)損失。傳統(tǒng)的審計(jì)方法已經(jīng)很難發(fā)揮檢查與調(diào)整企業(yè)經(jīng)營狀況的作用，特別是對藝術(shù)品投資領(lǐng)域的審計(jì)而言，這些內(nèi)外因素大大增加了企業(yè)的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)。采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則可以幫助企業(yè)有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，排查內(nèi)部和外部存在的隱患，幫助企業(yè)管理層科學(xué)評估外部經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從整體上分析企業(yè)的經(jīng)營狀況，并形成全面直觀的數(shù)據(jù)報(bào)告。

（二）是確保審計(jì)公正的要求

藝術(shù)品投資是一種高風(fēng)險(xiǎn)投資行為，風(fēng)險(xiǎn)高、利潤大，審計(jì)目標(biāo)多而亂，進(jìn)而導(dǎo)致舞弊行為層出不窮。這就需要?jiǎng)?chuàng)新審計(jì)方式，填補(bǔ)財(cái)務(wù)和經(jīng)營漏洞，杜絕財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象的發(fā)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在此背景下應(yīng)運(yùn)而生，它可以最大程度地保證公平性，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的漏洞，發(fā)現(xiàn)人為制造的各種問題，確保財(cái)務(wù)審計(jì)的科學(xué)性、可靠性。同時(shí)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)還可以較好地分析企業(yè)的經(jīng)營財(cái)務(wù)情況，幫助審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)舞弊現(xiàn)象出現(xiàn)的原因，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)在藝術(shù)品投資領(lǐng)域糾錯(cuò)防弊的目的，幫助被審計(jì)單位查找財(cái)務(wù)效益不佳的原因，用于財(cái)務(wù)信息披露等。合理使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，能夠降低企業(yè)的藝術(shù)品投資風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的科學(xué)合理分配。

二、企業(yè)在藝術(shù)品投資過程中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）藝術(shù)品交易存在的法律風(fēng)險(xiǎn)

眾所周知，文物被禁止私自買賣，藝術(shù)品則相對寬松，而文物和藝術(shù)品的界限有時(shí)較為模糊。到目前為止，我國法律對文物和藝術(shù)品的范圍還缺乏嚴(yán)格、全面的界定，這就導(dǎo)致企業(yè)在進(jìn)行藝術(shù)品交易時(shí)很有可能觸犯法律。同時(shí)，我國在制定與藝術(shù)品投資相關(guān)的法律法規(guī)方面還存在不完善之處，急需填補(bǔ)法律漏洞?？傮w來看，企業(yè)從事藝術(shù)品投資仍面臨著較大的法律風(fēng)險(xiǎn)。

（二）藝術(shù)品的贗品和保存風(fēng)險(xiǎn)

藝術(shù)品市場交易的繁榮不僅吸引了投資者，也引來很多不法分子。為謀取暴利，不法分子通過非法手段制假售假，擾亂藝術(shù)品投資市場，給相關(guān)人員造成了極大的損失。在企業(yè)的藝術(shù)品投資領(lǐng)域中，藝術(shù)品的鑒定屬于高度專業(yè)化和需要技巧性的工作。據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，在中國的藝術(shù)品市場上，有超過八成的藝術(shù)品被鑒定為贗品。即便是有多年工作經(jīng)驗(yàn)的專家學(xué)者，也有很大的概率出現(xiàn)鑒定錯(cuò)誤，從而造成巨額經(jīng)濟(jì)損失。高風(fēng)險(xiǎn)、高收益，相對不足的鑒定人員和機(jī)構(gòu)，使得巨大的藝術(shù)品市場需求遠(yuǎn)未得到滿足，而這助推了藝術(shù)品風(fēng)險(xiǎn)投資行為的發(fā)展。很多企業(yè)為牟取暴利，采用多種手段，如利用信息的不對稱、相關(guān)規(guī)則的不完善和漏洞等。同時(shí)，藝術(shù)品的形態(tài)固定性和不可再生性也為保存藝術(shù)品增加了很多困難。由于藝術(shù)品的完好程度越高，價(jià)值就越大，所以很多文物或者藝術(shù)品收藏家更傾向于收藏完好的藝術(shù)品，但保管藝術(shù)品的難度很大，哪怕出現(xiàn)一點(diǎn)失誤都會(huì)帶來巨大損失。

（三）藝術(shù)品的市場風(fēng)險(xiǎn)

在藝術(shù)品市場中，藝術(shù)品的購買人、供應(yīng)商、畫廊組成一級(jí)市場，由拍賣公司等中介組成二級(jí)市場。一級(jí)市場和二級(jí)市場相互補(bǔ)充、相輔相成，共同構(gòu)成藝術(shù)品投資市場。但在現(xiàn)實(shí)操作中，信息的不對稱以及缺乏一些制度性的約束，導(dǎo)致藝術(shù)品投資者基本處于盲目狀態(tài)，投資行為很容易受到藝術(shù)品經(jīng)紀(jì)人、拍賣行等的錯(cuò)誤引導(dǎo)，這在客觀上對整個(gè)藝術(shù)品市場信譽(yù)造成了負(fù)面的影響。除信譽(yù)上的風(fēng)險(xiǎn)外，藝術(shù)品還存在著交易投資周期漫長、變現(xiàn)較難、流通性差的問題，投資者如果想在短期內(nèi)套現(xiàn)，將會(huì)面臨很大風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)藝術(shù)品投資中風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用問題

（一）法律制度不健全

目前，在我國關(guān)于風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的領(lǐng)域，相關(guān)的上層制度設(shè)計(jì)只有《注冊會(huì)計(jì)師法》和《注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》等針對注冊會(huì)計(jì)師的認(rèn)定依據(jù)。這些法律規(guī)定只是規(guī)范相關(guān)執(zhí)業(yè)人員的行為，但在實(shí)踐過程中還存在一些問題，如不能體現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的設(shè)計(jì)初衷。此外，例如《證券法》及《關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件的若干規(guī)定》等法律法規(guī)的頒布，雖然明確界定了注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任，但并沒有對“不實(shí)報(bào)告認(rèn)定”等問題予以說明，這就造成法律制度等上層建設(shè)不能對中國企業(yè)藝術(shù)品投資領(lǐng)域進(jìn)行規(guī)范有效的指導(dǎo)。

（二）內(nèi)控制度不健全

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要企業(yè)建立完善的內(nèi)控機(jī)制，這也是風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)能夠有效發(fā)揮作用的重要前提。一家企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制如果不完善，極易出現(xiàn)部分領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)力過大、凌駕于各部門、壓制審計(jì)監(jiān)督部門的情況，這就會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員在執(zhí)行工作時(shí)無法保持公正性，阻礙評估工作的正常開展，影響風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的效果。

（三）從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低

負(fù)責(zé)企業(yè)藝術(shù)品投資的工作人員需要具有極高的專業(yè)水準(zhǔn)和技術(shù)能力、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)淖黠L(fēng)和嚴(yán)密的思維判斷能力，需要能夠熟練掌握相關(guān)學(xué)科如審計(jì)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理、營銷等知識(shí)，具有很高的敏銳性。但在實(shí)際工作中我們發(fā)現(xiàn)，很多工作人員具有很強(qiáng)的會(huì)計(jì)、審計(jì)素質(zhì)，但對于風(fēng)險(xiǎn)引導(dǎo)審計(jì)領(lǐng)域中急需的交叉學(xué)科知識(shí)卻缺乏了解，同時(shí)缺乏經(jīng)驗(yàn)，這就限制了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)工作的開展。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用方式

（一）完善法律制度

當(dāng)前，我國在藝術(shù)品風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)投資方面還存在很多的法律漏洞，且審計(jì)人員承擔(dān)的責(zé)任又過于重大，一旦審計(jì)過程出現(xiàn)錯(cuò)誤，審計(jì)人員又無法排除自己的責(zé)任，其需要承擔(dān)很嚴(yán)重的法律后果。國外采用不同的審計(jì)制度，其法制健全，訴訟成本高，財(cái)務(wù)信息也較為準(zhǔn)確，法律職責(zé)清晰，企業(yè)和審計(jì)機(jī)構(gòu)及相關(guān)的人員權(quán)責(zé)明確，使審計(jì)人員形成了細(xì)致謹(jǐn)慎的習(xí)慣。這也要求我國先做好上層設(shè)計(jì)，完善相關(guān)的法律法規(guī)，規(guī)范企業(yè)藝術(shù)品投資的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)制度，明確相關(guān)機(jī)構(gòu)和主體的職責(zé)。

（二）健全內(nèi)控機(jī)制

在中國，企業(yè)投資藝術(shù)品領(lǐng)域應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)，需要完善企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制，這也是建立成熟完備的現(xiàn)代企業(yè)制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容。為此，企業(yè)要建立完善的現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控機(jī)制，做好制度設(shè)計(jì)，提高風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在企業(yè)藝術(shù)品投資上的應(yīng)用效率，規(guī)范、約束主要領(lǐng)導(dǎo)的職權(quán)，明確責(zé)任，預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提升從業(yè)人員素質(zhì)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的專業(yè)性很強(qiáng)，對審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)也提出了更高的要求。同樣，由于藝術(shù)品的特殊性，在企業(yè)投資藝術(shù)品領(lǐng)域時(shí)，工作人員應(yīng)具備極為豐富龐雜而專業(yè)的知識(shí)儲(chǔ)備。二者相疊加，這就要求風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)人員應(yīng)當(dāng)是高素質(zhì)的復(fù)合型人才，其除了要具備審計(jì)和藝術(shù)品領(lǐng)域的專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)了解和掌握很多交叉學(xué)科知識(shí)，具備優(yōu)秀的分析、判斷、推理、綜合能力，在遇到突發(fā)狀況時(shí)沉穩(wěn)有耐心。此外，從事藝術(shù)品投資的相關(guān)工作人員還應(yīng)熟悉、了解與這一領(lǐng)域相關(guān)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)的行業(yè)流程。要加強(qiáng)對從業(yè)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)對行業(yè)領(lǐng)域?qū)I(yè)知識(shí)的學(xué)習(xí)，為培養(yǎng)優(yōu)秀的復(fù)合型人才做準(zhǔn)備。因此，有關(guān)部門應(yīng)優(yōu)化審計(jì)團(tuán)隊(duì)，實(shí)現(xiàn)團(tuán)隊(duì)的人才配置多元化，改變單一的人才結(jié)構(gòu)，同時(shí)增強(qiáng)審計(jì)人員的責(zé)任意識(shí)。

五、結(jié)語

當(dāng)前，我國藝術(shù)品投資行業(yè)還處于發(fā)展期，存在很多機(jī)遇與挑戰(zhàn)，確保其健康發(fā)展，還需要風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用和監(jiān)督。為此，企業(yè)應(yīng)順應(yīng)時(shí)代的發(fā)展趨勢，自覺發(fā)揮主觀能動(dòng)性，加強(qiáng)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)，改革完善企業(yè)內(nèi)控機(jī)制。國家也要完善相關(guān)法律法規(guī)，在各方面加強(qiáng)協(xié)調(diào)合作，優(yōu)化各個(gè)審計(jì)環(huán)節(jié)，進(jìn)而更好地應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，降低企業(yè)的財(cái)務(wù)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

作者:樂杰單位:南京藝術(shù)學(xué)院