價(jià)值創(chuàng)造對(duì)管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展的研究

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關(guān)鍵詞：價(jià)值創(chuàng)造；管理會(huì)計(jì)體系

一、引言

管理會(huì)計(jì)體系的改變及相關(guān)管理體系不是簡(jiǎn)單的一種改變，是由內(nèi)部和外部環(huán)境共同引起改變而形成的一種創(chuàng)新機(jī)制。首先，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展及其技術(shù)的變革和發(fā)展改變了企業(yè)原有的資源配置方式，各種生產(chǎn)要素的改變，對(duì)各驅(qū)動(dòng)要素產(chǎn)生影響，對(duì)于傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)是一項(xiàng)極大的挑戰(zhàn)；其次，生產(chǎn)模式由傳統(tǒng)向新式傳統(tǒng)模式變革和發(fā)展，這驅(qū)使管理會(huì)計(jì)進(jìn)行改變，這種變遷是理論和實(shí)踐的雙重改變。管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展沒有固定的模式，需要外力的幫助才能完成。在現(xiàn)如今的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顟B(tài)下，管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展要同時(shí)對(duì)理論和實(shí)踐進(jìn)行更新和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)體系的新發(fā)展就是一種新的變遷，是對(duì)管理會(huì)計(jì)體系的一種經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的新認(rèn)識(shí)，對(duì)其體系進(jìn)行重新認(rèn)識(shí)是現(xiàn)今管理會(huì)計(jì)體系中十分必要的事情。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)的逐漸發(fā)展中不能完全滿足企業(yè)需求，管理會(huì)計(jì)逐漸成為企業(yè)所注重和需求的會(huì)計(jì)，隨著現(xiàn)代管理科學(xué)的發(fā)展和進(jìn)步，管理會(huì)計(jì)不再是曾經(jīng)的體系而是從管理科學(xué)中進(jìn)行學(xué)習(xí)，學(xué)習(xí)其中的不同及精髓，不斷學(xué)習(xí)各種學(xué)科的知識(shí)，讓管理會(huì)計(jì)不再是傳統(tǒng)意義的會(huì)計(jì)，而是演變成一門綜合性會(huì)計(jì)學(xué)科?；趦r(jià)值創(chuàng)造導(dǎo)向下的管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展也成為現(xiàn)今需要重點(diǎn)關(guān)注和了解的問(wèn)題，對(duì)于管理會(huì)計(jì)可以為企業(yè)帶來(lái)價(jià)值也是大家所關(guān)心的問(wèn)題，因此對(duì)于企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造后，企業(yè)管理會(huì)計(jì)體系的發(fā)展方向進(jìn)行研究具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。

二、管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展概述

（一）國(guó)外管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展概述2014年11月，全球最大的兩大會(huì)計(jì)組織，英國(guó)管理會(huì)計(jì)師和美國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師正式攜手，一起《全球管理會(huì)計(jì)原則》。CGMA認(rèn)為目前全球的管理會(huì)計(jì)師的問(wèn)題是，人才的培養(yǎng)隊(duì)伍的建設(shè)，只有高端人才，企業(yè)需求的人才會(huì)在企業(yè)中被給予重要的崗位，以他們專業(yè)的知識(shí)及商業(yè)敏感度，來(lái)決定企業(yè)重大的財(cái)務(wù)決策，實(shí)現(xiàn)業(yè)績(jī)的提升?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要通過(guò)運(yùn)用一系列科學(xué)的方法，對(duì)企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃和控制，對(duì)其結(jié)果進(jìn)行一系列責(zé)任考評(píng)，以實(shí)現(xiàn)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部流程，而在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)越來(lái)越普遍運(yùn)用的今天，管理會(huì)計(jì)經(jīng)歷了漫長(zhǎng)的發(fā)展歷程。泰羅提出科學(xué)管理制度，并且將“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等內(nèi)容應(yīng)用于實(shí)際，豐富了會(huì)計(jì)體系的內(nèi)容，標(biāo)志著管理會(huì)計(jì)的出現(xiàn)?！邦A(yù)算控制”是管理會(huì)計(jì)中重要的概念，由美國(guó)頒布的《預(yù)算與會(huì)計(jì)方案》提出，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)決策目標(biāo)，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的活動(dòng)進(jìn)行控制，管理會(huì)計(jì)首次引入預(yù)算控制方法?！豆┙?jīng)歷控制用的會(huì)計(jì)》一書，對(duì)管理會(huì)計(jì)的基本理念進(jìn)行進(jìn)一步的解釋，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)該是科學(xué)、系統(tǒng)化的記錄。在經(jīng)濟(jì)背景下，管理會(huì)計(jì)的重點(diǎn)是提高效率。1933年諾泊爾出版《利潤(rùn)工程學(xué)》一書，將“本量利”從單純的理論發(fā)展到和實(shí)踐相結(jié)合，為“本量利”分析在現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中的廣泛應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。隨著“本量利”分析與實(shí)踐的結(jié)合及應(yīng)用，隨之一系列與實(shí)踐相結(jié)合的方法也逐漸優(yōu)化，如標(biāo)準(zhǔn)成本法、邊際分析、預(yù)算管理等一系列可以實(shí)際運(yùn)用和操作的方法。實(shí)際方法的廣泛應(yīng)用，使得企業(yè)進(jìn)一步提高對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求，逐漸將視角轉(zhuǎn)入企業(yè)內(nèi)部問(wèn)題，因此20世紀(jì)50年代開始，管理會(huì)計(jì)在強(qiáng)調(diào)效益的基礎(chǔ)上，關(guān)注對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制。伴隨著管理會(huì)計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展及其在企業(yè)中的應(yīng)用，企業(yè)將價(jià)值創(chuàng)造過(guò)程中的問(wèn)題和競(jìng)爭(zhēng)企業(yè)相比較，找出不足，完善不足，發(fā)揮自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，并且在此階段開始重視客戶企業(yè)的滿意度，努力提高客戶滿意度，這為平衡積分卡的應(yīng)用奠定基礎(chǔ)，為企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造奠定基礎(chǔ)。在2004年，對(duì)美國(guó)銀行使用平衡記分卡與否對(duì)績(jī)效的影響的研究中，顯著發(fā)現(xiàn)平衡記分卡的使用對(duì)改進(jìn)組織績(jī)效有十分顯著的促進(jìn)作用。

（二）國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展概述中國(guó)的管理會(huì)計(jì)，在實(shí)踐中的應(yīng)用廣泛性和實(shí)用性相較西方國(guó)家而言仍然有一定的落后。管理會(huì)計(jì)在20世紀(jì)80年代傳入我國(guó)，但是并沒有得到重視和廣泛的應(yīng)用，在近些年隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)的崛起和快速發(fā)展，管理會(huì)計(jì)在我國(guó)得到應(yīng)用。在財(cái)政部的指導(dǎo)意見中《關(guān)于管理會(huì)計(jì)體系的建設(shè)》，為了貫徹國(guó)家的財(cái)稅精神，為了全力將我國(guó)向跨級(jí)強(qiáng)國(guó)推進(jìn)，為了改變目前的會(huì)計(jì)水平，將會(huì)計(jì)建大建強(qiáng)，有效率并且公平地推動(dòng)發(fā)展，提出了管理會(huì)計(jì)的建設(shè)的要求和部分指導(dǎo)意見。戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)主要目標(biāo)是為企業(yè)內(nèi)部的戰(zhàn)略管理提供政策建議（余緒纓，1999），處理好企業(yè)、顧客、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手三者之間的問(wèn)題，完善企業(yè)整個(gè)價(jià)值鏈條，完善不足，提高企業(yè)自身價(jià)值創(chuàng)造能力，以提高競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。對(duì)企業(yè)發(fā)生的活動(dòng)進(jìn)行全面控制需要將管理會(huì)計(jì)劃分為事前、事中、事后一系列活動(dòng)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造（易庭源，2000）。2004年《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)理論》的出版，標(biāo)志著作業(yè)成本管理運(yùn)用于企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。在2009年中國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)管理會(huì)計(jì)與應(yīng)用專業(yè)委員會(huì)學(xué)術(shù)年會(huì)中，將平衡積分卡引入企業(yè)內(nèi)部，縮小企業(yè)內(nèi)部指標(biāo)權(quán)重的差異性。陳芳（2014）覺得企業(yè)的生存所面對(duì)的環(huán)境復(fù)雜而富有競(jìng)爭(zhēng)，越來(lái)越失去規(guī)律、所以這種大環(huán)境下要對(duì)會(huì)計(jì)進(jìn)行變革可以理解，因?yàn)檫@樣可以獲得的優(yōu)勢(shì)讓其存在更加久遠(yuǎn)，并且可以增大增強(qiáng)EVA。那么內(nèi)部制度需要進(jìn)行強(qiáng)化管理，嚴(yán)格控制和管理實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)體系的變革，要從中國(guó)特有角度出發(fā)，形成適合中國(guó)自己的會(huì)計(jì)體制。傅繼軍和劉今秀（2015）主要對(duì)管理會(huì)計(jì)的功能進(jìn)行分析，認(rèn)為在規(guī)劃角色這一功能角度上，管理會(huì)計(jì)在公司的整體構(gòu)成和資金投資方面應(yīng)該通過(guò)自身專業(yè)起到引導(dǎo)作用；而在決策統(tǒng)籌方面，管理會(huì)計(jì)應(yīng)該面臨企業(yè)資源緊缺的現(xiàn)狀，并在資源可能不夠利用的情況下設(shè)立投資融資及相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)方針，對(duì)整體起到推動(dòng)作用；在控制領(lǐng)域里面，企業(yè)應(yīng)該對(duì)整體的預(yù)決算有一個(gè)先前的預(yù)估，并且通過(guò)較好的平臺(tái)進(jìn)行實(shí)踐和實(shí)施；在最后的管理會(huì)計(jì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上，企業(yè)應(yīng)該通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)據(jù)庫(kù)等等有效平臺(tái)進(jìn)行評(píng)價(jià)，這樣來(lái)提高最后預(yù)決算的準(zhǔn)確性。

（三）價(jià)值創(chuàng)造與我國(guó)管理會(huì)計(jì)體系發(fā)展概述潘蓓（2015）通過(guò)研究企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的部分活動(dòng)時(shí)認(rèn)為，客戶是企業(yè)的一部分，對(duì)客戶的個(gè)人信息及消費(fèi)信息進(jìn)行梳理和分析對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)來(lái)說(shuō)具有很大影響，這樣可以了解顧客需求，而且可以對(duì)企業(yè)不好的政策進(jìn)行調(diào)整，對(duì)企業(yè)發(fā)展的時(shí)候存在的部分不恰當(dāng)措施給予改正，這樣可以間接給企業(yè)創(chuàng)造部分價(jià)值。趙海龍（2015）分析我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)理念認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)最大的特點(diǎn)是將企業(yè)曾經(jīng)會(huì)計(jì)的衡量功能轉(zhuǎn)向可以進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造這一方向。這樣可以將推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的管理會(huì)計(jì)的發(fā)展，可以綜合性地發(fā)展企業(yè)的會(huì)計(jì)，不再是簡(jiǎn)單地進(jìn)行核算，而是對(duì)于企業(yè)內(nèi)外部的信息進(jìn)行判斷和識(shí)別，提供有李云決策的相關(guān)信息。顧寧寧（2014）在研究管理會(huì)計(jì)的理論和實(shí)踐兩個(gè)方面的時(shí)候發(fā)現(xiàn)不同的結(jié)論，現(xiàn)代的會(huì)計(jì)不可以是傳統(tǒng)形式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而應(yīng)該將傳統(tǒng)式的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和新型的管理會(huì)計(jì)兩者結(jié)合到一起，用全局的眼光對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行管理，并且管理會(huì)計(jì)應(yīng)該由“成本”走向企業(yè)現(xiàn)在都需要的個(gè)性的核心能力為方向，只有核心能力才能幫助企業(yè)發(fā)展。

三、基于價(jià)值創(chuàng)造的管理會(huì)計(jì)體系的優(yōu)化和構(gòu)建

（一）預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)告優(yōu)化預(yù)算報(bào)告是企業(yè)會(huì)計(jì)中報(bào)告的起點(diǎn)，因?yàn)樗瞧髽I(yè)一切活動(dòng)的基礎(chǔ)和前提，它對(duì)于新型的管理會(huì)計(jì)也是有十分重要的地位。預(yù)算報(bào)告與業(yè)務(wù)成本計(jì)算、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及薪酬激勵(lì)機(jī)制等都有著密切的聯(lián)系，因此制定一套成熟并且完善的預(yù)算報(bào)告，對(duì)于其他相關(guān)的管理活動(dòng)會(huì)起到重要的協(xié)同合作作用。預(yù)算報(bào)告應(yīng)該從與日常業(yè)績(jī)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)報(bào)告入手，從生產(chǎn)預(yù)算、銷售預(yù)算等各個(gè)層次進(jìn)行控制。同時(shí)，預(yù)算報(bào)告根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金的收入和支出、以及日常的成果和整體財(cái)務(wù)需求進(jìn)行預(yù)算。所以應(yīng)該基于價(jià)值創(chuàng)造的原則，對(duì)報(bào)告進(jìn)行優(yōu)化，最大化體現(xiàn)其他的價(jià)值創(chuàng)造成果。資本預(yù)算報(bào)告，對(duì)資本進(jìn)行預(yù)算是企業(yè)為今后考慮，為了今后能夠更好的發(fā)展，是為了經(jīng)營(yíng)中可以產(chǎn)生更大的業(yè)績(jī)的一種資本性技術(shù)。資本預(yù)算可以體現(xiàn)出，企業(yè)資金的源頭和資金將使用到的地方，所以企業(yè)要想進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造，應(yīng)該了解資金的運(yùn)動(dòng)其去向，最大化運(yùn)用資金。

（二）以管理會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)的規(guī)劃控制報(bào)告企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)高層管理者制定的目標(biāo)，就要將企業(yè)制定的預(yù)算全面的落實(shí)實(shí)施下去。規(guī)劃主要是企業(yè)對(duì)于投資、籌資、營(yíng)運(yùn)資金的一個(gè)運(yùn)用進(jìn)行規(guī)劃，以便企業(yè)正確進(jìn)行資金規(guī)劃和籌劃，給后期資金的運(yùn)用最大的空間，實(shí)現(xiàn)價(jià)值創(chuàng)造?？刂品治鰣?bào)告時(shí)為了明晰企業(yè)中的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的耗費(fèi)情況而編制的報(bào)告。企業(yè)在編制之前首先確定一個(gè)衡量標(biāo)準(zhǔn)，然后生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程按照標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行。也就是盡量按照規(guī)劃的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行運(yùn)行，這樣在企業(yè)所控制的范圍內(nèi)，不超標(biāo)，使得資金在企業(yè)可控制范圍內(nèi)，有運(yùn)行的源泉及依據(jù)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

（三）業(yè)績(jī)及經(jīng)營(yíng)環(huán)境分析應(yīng)該以價(jià)值創(chuàng)造為前提企業(yè)的最終評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)以企業(yè)的最后的業(yè)績(jī)結(jié)果為標(biāo)桿進(jìn)行評(píng)價(jià)，主要是運(yùn)行評(píng)級(jí)時(shí)候?qū)⒇?cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)兩者相結(jié)合。全面評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，并且經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)應(yīng)該和管理會(huì)計(jì)模式相結(jié)合，做到全面評(píng)價(jià)、全方位評(píng)價(jià)，讓價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)的管理會(huì)計(jì)模式真正實(shí)現(xiàn)其效用。經(jīng)營(yíng)環(huán)境很大程度上影響著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的程度越來(lái)越激烈，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中持續(xù)的提高自己同其他企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力，核心競(jìng)爭(zhēng)力的創(chuàng)造必須經(jīng)過(guò)提高自己的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理能力這一核心過(guò)程，因此來(lái)加強(qiáng)企業(yè)日常過(guò)程中生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的控制。所以，應(yīng)該結(jié)合管理會(huì)計(jì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行管理控制，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造。

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作者：王亞蘭 單位：揚(yáng)州工業(yè)職業(yè)技術(shù)學(xué)院商學(xué)院