激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入企業(yè)所得稅探究

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摘要：創(chuàng)新是提升國(guó)家綜合實(shí)力的重要手段，以創(chuàng)新帶動(dòng)發(fā)展已成為國(guó)際共識(shí)，以稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)開展創(chuàng)新活動(dòng)也成為各國(guó)政府的基本手段。但我國(guó)目前針對(duì)研發(fā)的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除、虧損結(jié)轉(zhuǎn)處理以及促進(jìn)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合等方面存在一些問題。優(yōu)化激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，以企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新，最終能夠?yàn)樘嵘龂?guó)家綜合競(jìng)爭(zhēng)力貢獻(xiàn)力量。

關(guān)鍵詞：稅收政策企業(yè)所得稅研發(fā)投入

一、社會(huì)創(chuàng)新活動(dòng)現(xiàn)狀

近年來，隨著國(guó)家創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)戰(zhàn)略的實(shí)施，各類主體對(duì)研發(fā)投入的力度不斷加大。自2013年開始，我國(guó)成為世界第二大科研經(jīng)費(fèi)投入國(guó)，研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入總量?jī)H次于美國(guó)。2020年，全國(guó)研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入超過了24000億元，占全國(guó)GDP比重達(dá)到2.41%；2017-2020年，全國(guó)研發(fā)投入增速均超過了10%；全國(guó)研發(fā)投入中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用投入占全國(guó)研發(fā)投入總量比重超過70%，平均投入占比達(dá)到了76%，年研發(fā)投入增速超過10%，成為我國(guó)研發(fā)費(fèi)用投入的主力軍（見表1）。企業(yè)成為了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中最有活力和發(fā)展力的市場(chǎng)主體，是助推我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的重要力量。但科技創(chuàng)新是一個(gè)投入成本高、不可預(yù)見風(fēng)險(xiǎn)多、耗費(fèi)時(shí)間長(zhǎng)的活動(dòng)，這些特點(diǎn)導(dǎo)致部分企業(yè)不敢也不愿投入經(jīng)費(fèi)參與科技創(chuàng)新活動(dòng)。政府在支持企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新方面發(fā)揮著重要作用，靈活的財(cái)政政策與貨幣政策能夠不斷刺激企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新。稅收政策作為財(cái)政政策的重要組成部分，優(yōu)秀的稅收政策可以降低企業(yè)研發(fā)成本，緩解企業(yè)資金壓力，降低企業(yè)因參與研發(fā)活動(dòng)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)投入，參與科技創(chuàng)新。

二、激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)

所得稅稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀目前，我國(guó)已經(jīng)制定并形成了從研發(fā)成本投入到研發(fā)成果轉(zhuǎn)化等涉及研發(fā)各個(gè)階段的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，優(yōu)惠政策主要涉及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除、企業(yè)虧損的后續(xù)結(jié)轉(zhuǎn)、研發(fā)成果轉(zhuǎn)讓減免稅以及高新企業(yè)適用低稅率等多個(gè)內(nèi)容。筆者對(duì)現(xiàn)行的激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了梳理，如表2所示。根據(jù)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局社科文司發(fā)布的《中國(guó)創(chuàng)新指數(shù)研究》的相關(guān)數(shù)據(jù)，以2005年為基準(zhǔn)（100），2019年中國(guó)創(chuàng)新指數(shù)達(dá)到了228.3，同比增長(zhǎng)7.8%。從領(lǐng)域細(xì)分看，創(chuàng)新環(huán)境指數(shù)、創(chuàng)新投入指數(shù)、創(chuàng)新產(chǎn)出指數(shù)和創(chuàng)新成效指數(shù)分別達(dá)到249.9、199.1、295.3和168.8，同比增長(zhǎng)分別為10.5%、3.0%、11.8%和3.1%。這些數(shù)據(jù)表明，相較于2005年，我國(guó)的創(chuàng)新環(huán)境明顯得到提升，創(chuàng)新投入穩(wěn)步提高，創(chuàng)新產(chǎn)出大幅提升，創(chuàng)新成效進(jìn)一步顯現(xiàn)，創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)新動(dòng)能不斷增強(qiáng)。但目前的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策設(shè)計(jì)上，依然存在以下幾個(gè)方面的問題。(1)稅收優(yōu)惠力度小、時(shí)間短。一方面，從激勵(lì)企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新的稅收政策優(yōu)惠占GDP的比重來看，我國(guó)稅收優(yōu)惠激勵(lì)占全社會(huì)創(chuàng)新激勵(lì)的比重約為54%，遠(yuǎn)低于西方發(fā)達(dá)國(guó)家，在OECD國(guó)家中也處在靠后的位置，激勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠力度偏弱。另一方面，現(xiàn)行的企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策大多以財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的規(guī)范性文件為主，文件規(guī)定的優(yōu)惠時(shí)間短、法律階次低，且隨著時(shí)代進(jìn)步，研發(fā)難度不斷加大，部分研發(fā)項(xiàng)目耗時(shí)長(zhǎng)久，但部分政策只存在三年時(shí)間，缺乏穩(wěn)定性。因此對(duì)企業(yè)來說，在進(jìn)行研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)時(shí)，會(huì)考慮未來是否能夠繼續(xù)享受稅收優(yōu)惠政策的不確定性，稅收優(yōu)惠政策較短的執(zhí)行時(shí)間不利于企業(yè)進(jìn)行中長(zhǎng)期的研發(fā)規(guī)劃。(2)稅收優(yōu)惠受稅率影響較大。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是一項(xiàng)針對(duì)稅基的稅收優(yōu)惠政策，政府通過對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行加計(jì)扣除，加計(jì)扣除后企業(yè)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額就會(huì)相應(yīng)減少，從而減少企業(yè)的所得稅費(fèi)用。企業(yè)最終實(shí)際享受的優(yōu)惠會(huì)受到企業(yè)本身所得稅稅率的影響。對(duì)同一研發(fā)投入進(jìn)行的加計(jì)扣除，以制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用100，且普通企業(yè)適用25%企業(yè)所得稅稅率，高新企業(yè)適用15%企業(yè)所得稅稅率為例，根據(jù)規(guī)定加計(jì)扣除額為100，則整個(gè)應(yīng)納稅所得額會(huì)減少200，在此情況下，普通企業(yè)可以減少納稅數(shù)額為200×25%=50，高新企業(yè)減少的納稅數(shù)額為200×15%=30，因此普通企業(yè)相對(duì)于高新企業(yè)來說，能多獲得約67%的稅收補(bǔ)償。從而使得激勵(lì)創(chuàng)新的政策脫離了其激勵(lì)創(chuàng)新的預(yù)期目的。(3)虧損處理方式不合理。目前我國(guó)稅收優(yōu)惠政策中，針對(duì)企業(yè)虧損采取的是向后結(jié)轉(zhuǎn)，由后續(xù)5年（高新、高科技企業(yè)為10年）的盈利進(jìn)行彌補(bǔ)。但對(duì)于部分以“高新精尖”為目標(biāo)的初創(chuàng)企業(yè)來說，前期巨大的資金投入，并不一定能順利取得研發(fā)成果，且企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定也導(dǎo)致不能完全順利享受虧損結(jié)轉(zhuǎn)的政策優(yōu)惠。(4)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合稅收激勵(lì)措施不足。目前針對(duì)產(chǎn)學(xué)研結(jié)合的激勵(lì)創(chuàng)新的稅收政策中僅含對(duì)研究人員取得成果轉(zhuǎn)化取得的收入從個(gè)人所得稅的層面進(jìn)行了規(guī)定（財(cái)稅〔2015〕116號(hào)文規(guī)定：全國(guó)范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，個(gè)人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實(shí)際情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，在不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)<含>分期繳納，并將有關(guān)資料報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案），但個(gè)人仍然是在沒有資金收入的情況下承擔(dān)了納稅義務(wù)，稅務(wù)負(fù)擔(dān)較重。同時(shí)，對(duì)企業(yè)將資金投入到研究機(jī)構(gòu)的企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策尚屬空白，缺少對(duì)企研合作的政策支持，難以推動(dòng)企業(yè)積極參與科研機(jī)構(gòu)科研活動(dòng)，產(chǎn)學(xué)研聯(lián)合發(fā)展的協(xié)同效應(yīng)難以形成。

三、優(yōu)化激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的所得稅稅收政策的建議

針對(duì)目前我國(guó)在激勵(lì)企業(yè)投入研發(fā)的稅收政策方面的問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個(gè)方面著手，優(yōu)化激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的企業(yè)所得稅稅收政策。(1)重新定位激勵(lì)企業(yè)研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策目標(biāo)。堅(jiān)持制定稅收優(yōu)惠政策時(shí)的稅收中性原則，大力削減部分地區(qū)著眼于本地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、吸引外資、促進(jìn)投資的稅收政策目標(biāo)，清理各地為惡性競(jìng)爭(zhēng)設(shè)立的稅收優(yōu)惠政策。積極引導(dǎo)企業(yè)走自主創(chuàng)新之路，建立聚焦企業(yè)研發(fā)的普惠性稅收激勵(lì)政策。(2)改進(jìn)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除規(guī)定。我國(guó)目前研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例相對(duì)于發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體來說仍然偏低，可以提高研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的比例，尤其是一些高風(fēng)險(xiǎn)研發(fā)項(xiàng)目，提高本政策的激勵(lì)效果。我國(guó)針對(duì)六大負(fù)面清單行業(yè)的費(fèi)用加計(jì)扣除政策不適用，屬于對(duì)這六大行業(yè)研發(fā)成果“一刀切”式的否定，使得六大行業(yè)內(nèi)部符合加計(jì)扣除政策的部分項(xiàng)目不能享受到此優(yōu)惠政策，建議取消對(duì)六大負(fù)面清單行業(yè)的規(guī)定，設(shè)立針對(duì)研發(fā)主體的實(shí)質(zhì)性研發(fā)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策至所有滿足研發(fā)活動(dòng)要求的企業(yè)。同時(shí)，由于加計(jì)扣除的規(guī)定在實(shí)際上降低了部分國(guó)家鼓勵(lì)發(fā)展行業(yè)享受所得稅低稅率的企業(yè)對(duì)費(fèi)用加計(jì)扣除的享受力度，政策之間的銜接不合理，建議學(xué)習(xí)發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體針對(duì)研發(fā)費(fèi)用抵免制度的規(guī)定，通過設(shè)置一個(gè)合理的企業(yè)研發(fā)費(fèi)用抵免額，允許企業(yè)自主選擇費(fèi)用加計(jì)扣除還是研發(fā)費(fèi)用抵免。(3)拉長(zhǎng)虧損彌補(bǔ)年限，推行研發(fā)致虧退稅。目前虧損彌補(bǔ)向后結(jié)轉(zhuǎn)，允許企業(yè)用后5-10年的盈利彌補(bǔ)虧損的形式，與發(fā)達(dá)經(jīng)濟(jì)體的無限結(jié)轉(zhuǎn)相比，力度仍然不足。對(duì)于一些初創(chuàng)型研發(fā)企業(yè)來說，前期的連年虧損和研發(fā)費(fèi)用的大量投入很容易使未享受到的稅收優(yōu)惠超過結(jié)轉(zhuǎn)期限，浪費(fèi)了稅收激勵(lì)政策，建議將虧損彌補(bǔ)期限延長(zhǎng)。同時(shí)，針對(duì)部分初創(chuàng)企業(yè)前期因巨額研發(fā)投入導(dǎo)致的虧損，可以通過衡量各地財(cái)政收入狀況和稅收征管的實(shí)際水平，確定是否能夠?qū)@部分虧損進(jìn)行退稅，減少對(duì)這部分初創(chuàng)企業(yè)的稅收資金占用，提高研發(fā)資金利用效率。(4)提高產(chǎn)學(xué)研合作稅收優(yōu)惠力度。創(chuàng)新是市場(chǎng)上各個(gè)主體都能參與的事，政府在制定政策的時(shí)候，不僅要考慮發(fā)揮主體的主觀能動(dòng)性，還要重視強(qiáng)化各個(gè)主體之間的關(guān)聯(lián)，通過各個(gè)主體之間的聯(lián)動(dòng)，實(shí)現(xiàn)“1+1>2”的政策效果。筆者建議將企業(yè)以下范圍的支出納入研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍：企業(yè)委托研發(fā)機(jī)構(gòu)研發(fā)的研發(fā)支出、企業(yè)與高校共建實(shí)驗(yàn)室的相關(guān)投入、企業(yè)支持研發(fā)與科學(xué)基金的基金資金投入、企業(yè)參與國(guó)家科技項(xiàng)目的相關(guān)資金投入等。通過擴(kuò)大企業(yè)研發(fā)支出的認(rèn)證范圍，提高產(chǎn)學(xué)研各部門的合作意識(shí)，減輕企業(yè)研發(fā)負(fù)擔(dān)。(5)提高技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額。我國(guó)目前以年所得500萬元作為技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征企業(yè)所得稅的限額。但科技創(chuàng)新作為一種資金密集型活動(dòng)，隨著時(shí)代的進(jìn)步，取得研發(fā)成果所需要的投入也在不斷加大，建議進(jìn)一步提高企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征額的額度，鼓勵(lì)企業(yè)進(jìn)行研發(fā)創(chuàng)新活動(dòng)。

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作者:劉磊 單位:北京航天長(zhǎng)峰股份有限公司