淺析審計懲防體系構建方案
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雖然《審計法》是審計機關審計監(jiān)督權力有效行使的基本保障，但我國目前的《審計法》法律規(guī)范過于原則和寬泛，從而帶來了一定的制度風險，這是導致廉政風險產生的主要根源之一。因此，在“依法治國”的大政方針下，真正的“依法審計”才是防范廉政風險的應有之義。以陜西省審計廳2007至2011年連續(xù)5年對廳機關各處室上報的年度審計人員拒收禮金、有價證券、貴重禮品，拒絕公款宴請、旅游、健身活動情況為例，截至2011年9月底，陜西省審計廳領導和審計人員共上交禮金、有價證券及貴重禮品34次，價值4.54萬元，拒收禮金、有價證券及貴重禮品60次，價值30.25萬元，拒絕宴請、公費旅游及各種健身活動23次。由此可見，僅陜西省審計工作受外部影響的程度之大就不容忽視，全國范圍更不用說。
審計權力運行之廉政風險的理論基礎及原因分析
實際上，審計權力運行中大量存在的廉政風險的核心理論基礎是“權力尋租理論”。根據經濟學的觀點，從實質上來講，尋租是一種“權力的尋租”，是既得利益集團或個人用“手中的權力影響公共決策的過程”，從而為自己牟利的一種活動，巴格瓦蒂將其稱為“尋求直接非生產性利潤”，即人類社會中非生產性的追求經濟利益活動，而解決權力尋租最好的辦法就是分權制衡。2010至2011年，陜西省審計廳對我國審計機關廉政建設的現(xiàn)狀進行了深入調查與分析。對15個被審計單位紀檢監(jiān)察部門或財務部門人員進行座談以及對省廳機關、咸陽市審計局及其所屬彬縣、旬邑、淳化等3縣審計機關共5單位部分業(yè)務和綜合部門人員發(fā)放100份調查問卷（其中有效問卷84分，問卷有效率為84%）。該問卷調查作為“提升審計機關廉政風險防控工作制度化水平”專題調研的一項基礎性工作，旨在為領導決策和完善審計機關預防腐敗制度提供第一手資料。在調查過程中，被調查對象普遍認為：一些審計人員職業(yè)道德缺失、相關規(guī)定不明確、自由裁量空間較大、監(jiān)督不到位等是審計權力在運行過程中存在尋租可能的主要原因。
基于上述分析，針對審計廉政風險及其懲防體系建設中存在的問題，筆者運用系統(tǒng)理論和方法，對審計懲防體系建設進行了設計與思考。具體如下：
審計機關懲防體系構建的總體目標是：針對審計機關廉政風險及其防控運行中存在的困惑與問題，從建立健全組織領導機制、宣傳教育機制、制度保障機制、監(jiān)控管理機制、防范預警機制和責任落實機制等方面全面構建審計機關廉政風險防控體系，為防范審計機關廉政風險、杜絕腐敗行為提供理論支持和實踐基礎。結合陜西省審計機關懲防體系建設的具體實踐，本文認為審計機關懲防體系的構建應包括以下幾個方面：
1.教育引導機制（1）教育培訓。主要包括：教育培訓目標與重點；教育培訓范圍與內容；教育培訓方式與方法等。（2）廉政文化。主要包括：廉政文化構成要素；廉政文化建設形式；廉政文化示范標準等。（3）效能考評。主要包括：效能考評重點內容；效能考評分析指標；效能考評方式類型等。
2.監(jiān)管制約機制（1）內部監(jiān)管。主要包括：黨內監(jiān)管制約；審計執(zhí)法督察；風險排查處理；廉政跟蹤監(jiān)控；工作目標考核；廉政責任追究等。（2）外部監(jiān)督。主要包括：廉政紀律公示；廉政信息暢通；廉政意見交流；廉政動態(tài)撐控；廉政執(zhí)行反饋；廉政責任評估等。
3.制度保障機制（1）組織保障。主要包括：廉政建設領導小組工作制度；廉政建設責任制與實施細則；廉政建設協(xié)調例會與考評制度等。（2）現(xiàn)場管理。主要包括：審計現(xiàn)場組織與調度管理；審計現(xiàn)場溝通與協(xié)調管理；審計現(xiàn)場時間與進度控制；審計現(xiàn)場信息與總結管理；審計現(xiàn)場管理信息化等。（3）內部控制。主要包括：權力分設制度；同城報送規(guī)定；經費自理辦法等。（4）廉政制度。主要包括：審計廉政“八不準”及其補充規(guī)定；審計廉政建設工作實施綱要；審計廉政與效能巡查辦法；審計組廉政責任規(guī)定實施辦法等。（5）風險防控與廉政風險目錄。主要包括：審計質量風險與廉政風險目錄；審計廉政情況報告分析；審計廉政預警分析指標與評估體系；審計廉政預警防控方式與智能化等。
4.懲治處罰機制（1）案件來源。主要包括：信訪舉報；聯(lián)席會議；網站舉報；調查分析等。（2）案件查辦。主要包括：案件移送和聯(lián)合查辦。（3）懲戒措施。主要包括：警示談話訓戒；案件情況通報；依法懲治處理等。
結論
本文結合陜西省審計廳近年來關于審計廉政建設的實踐，通過分析審計機關目前所面臨的內外部審計腐敗環(huán)境和審計廉政風險產生的原因，初步設計出審計機關懲防體系的基本框架。當然，本文所構建的懲防體系方案（框架圖）還需在實踐中進一步完善，以期能夠真正從體系上、源頭上杜絕和減少審計腐敗的發(fā)生。然而，要真正落實審計機關廉政建設與懲防體系，需要很長的過程，需要制度、機制、環(huán)境以及社會方方面面的共同努力。這將是一個漫長的過程，我們將不斷探索。（本文作者：湯小莉 單位：西安工業(yè)大學）