衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)創(chuàng)新研究

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摘要：為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的新發(fā)展及全球信息化時(shí)代衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的新變化，推動(dòng)和加快我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作，本文從內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法、內(nèi)部審計(jì)模式和創(chuàng)新等方面總結(jié)了我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的研究成果，重點(diǎn)對(duì)新形勢(shì)下如何推動(dòng)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作尋求研究方向。

關(guān)鍵詞：衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)；內(nèi)部審計(jì)；創(chuàng)新

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和醫(yī)療衛(wèi)生體制改革的不斷深化，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)已經(jīng)不再局限于醫(yī)療衛(wèi)生、計(jì)劃生育、疾病防控等業(yè)務(wù)發(fā)展，更重要的是適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的客觀需要。為了適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的新發(fā)展及信息化時(shí)代衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的變化，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，推動(dòng)和加快內(nèi)部審計(jì)工作，我們有必要結(jié)合衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的行業(yè)特點(diǎn)，對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論、方法與實(shí)務(wù)進(jìn)行系統(tǒng)研究，以適應(yīng)當(dāng)前改革發(fā)展及現(xiàn)代化管理的需要?；诖?，本文試圖從四個(gè)方面總結(jié)我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的研究成果，重點(diǎn)對(duì)新形勢(shì)下如何推動(dòng)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作尋求研究方向。

一、相關(guān)文獻(xiàn)研究綜述

（一）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)

原衛(wèi)生部結(jié)合衛(wèi)生系統(tǒng)實(shí)際于2006年出臺(tái)了《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》，指導(dǎo)縣級(jí)以上衛(wèi)生行政部門、衛(wèi)生事業(yè)單位及其他衛(wèi)生單位的內(nèi)部審計(jì)工作。新形勢(shì)下，原規(guī)定明顯落后于內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐發(fā)展的要求，于是衛(wèi)生部又陸續(xù)出臺(tái)了《關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全過(guò)程審計(jì)的通知》、《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)合同管理工作的通知》、《衛(wèi)生部直屬單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》、《衛(wèi)生部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)聯(lián)席會(huì)議工作規(guī)則》、《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)操作指南》和《國(guó)家衛(wèi)生計(jì)生委直屬和聯(lián)系單位主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定》等制度，對(duì)全國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了規(guī)范。在內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)方面，江蘇海門衛(wèi)生局的王明東（2005）提出，醫(yī)療衛(wèi)生單位實(shí)施內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制有利于彌補(bǔ)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的不足，有利于控制和降低內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)；廣西醫(yī)科大學(xué)第四附屬醫(yī)院的范慧明（2006）指出完善醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，可以促進(jìn)醫(yī)院效益的提高和可持續(xù)發(fā)展；鎮(zhèn)江第四人民醫(yī)院張文東（2006）提出使醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)范化和制度化才能使醫(yī)院的內(nèi)部控制制度順利推廣，從而提高醫(yī)院的現(xiàn)代化管理水平；王梅梅（2012）介紹天津市環(huán)湖醫(yī)院審計(jì)科制定了十幾項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，保障了內(nèi)部審計(jì)工作有章可循；新疆人民醫(yī)院的蘇敏（2013）提出，完善的內(nèi)部審計(jì)制度是做好醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。中國(guó)疾病預(yù)防控制中心的王穎（2014）指出加強(qiáng)內(nèi)審成果運(yùn)用的主要方法包括構(gòu)造良好的內(nèi)審環(huán)境、設(shè)計(jì)完善的內(nèi)審流程以及建立行之有效的內(nèi)審成果報(bào)告制度；安徽省立醫(yī)院的操樂(lè)勤（2015）指出醫(yī)院的內(nèi)部審計(jì)制度要明確內(nèi)審部門的地位、職責(zé)、權(quán)限、自身建設(shè)和經(jīng)費(fèi)保障，制度需經(jīng)過(guò)黨政聯(lián)席會(huì)審批，必要時(shí)還要職代會(huì)審批，審批后再以正式文件發(fā)出，真正做到有章可循、有法可依。

（二）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法

在衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和方法上，有許多學(xué)者和審計(jì)人員做了大量深入的研究。揚(yáng)州市第三人民醫(yī)院的張開(kāi)箭（2012)認(rèn)為，醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)主要有基建項(xiàng)目的招投標(biāo)情況審計(jì)、合同審計(jì)、設(shè)計(jì)概算審計(jì)和預(yù)決算審計(jì)等。李立明（2014）提到中國(guó)醫(yī)學(xué)科學(xué)院、北京協(xié)和醫(yī)學(xué)院的內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)由最初的財(cái)務(wù)收支審計(jì)轉(zhuǎn)為內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)防范審計(jì)，創(chuàng)新舉措包括整合系統(tǒng)審計(jì)資源、三權(quán)制衡、全過(guò)程監(jiān)督、修訂相關(guān)管理制度、不斷改進(jìn)管理流程。青島市疾病控制中心的莊桂麗等（2004）提出疾病預(yù)防控制機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)內(nèi)審工作主要有民主監(jiān)督法、資源共享法、接口部位突破法、循環(huán)法、現(xiàn)場(chǎng)檢查法等。遼寧醫(yī)學(xué)院附屬二院的董菲菲和遼寧衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)學(xué)會(huì)的于潤(rùn)吉（2008）提出了醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目選擇及方法。上海徐匯區(qū)中心醫(yī)院的駱蓉芬、顧洪安（2008）提出建立醫(yī)院科室內(nèi)部審計(jì)模式,運(yùn)用菲德勒模型圖表開(kāi)展科室審計(jì)。浙江臺(tái)州醫(yī)院的楊允新、吳紅（2010）提出對(duì)醫(yī)院基建修繕工程采取內(nèi)審?fù)鈱徬嘟Y(jié)合的方式，有利于降低審計(jì)成本、提高工作效率。重慶涪陵中心醫(yī)院的陳淑蘭（2011）從內(nèi)審的角度提出對(duì)醫(yī)療設(shè)備進(jìn)行效益審計(jì)，具體介紹了審計(jì)立項(xiàng)、規(guī)范統(tǒng)計(jì)、審前準(zhǔn)備、進(jìn)入審計(jì)、撰寫(xiě)報(bào)告等環(huán)節(jié)。北京大學(xué)第三醫(yī)院的閆石、朱立力（2013）分析了醫(yī)院固定資產(chǎn)管理過(guò)程存在的問(wèn)題，提出了固定資產(chǎn)內(nèi)部審計(jì)控制測(cè)試的方法。湖北襄陽(yáng)第一人民醫(yī)院的陸儀和襄陽(yáng)中心醫(yī)院的許華（2015）提出將中醫(yī)的“望、聞、問(wèn)、切”四診法綜合運(yùn)用到醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程中，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用。

（三）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題及對(duì)策

通過(guò)調(diào)查研究，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作存在許多不足。安徽蚌埠醫(yī)學(xué)院附屬醫(yī)院的張定明（2005）提出綜合性醫(yī)院開(kāi)展管理審計(jì)存在制度尚待健全、人員匱乏、硬件不足等問(wèn)題，并提出了健全制度、加強(qiáng)人員管理和培訓(xùn)、加大投入和宣傳等措施。甘培艷（2010）指出醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)存在認(rèn)識(shí)滯后、獨(dú)立性和權(quán)威性較差、職能不專一、方法落后等問(wèn)題。余姚市人民醫(yī)院的陳潔（2010）提出構(gòu)建衛(wèi)生行政主管部門或醫(yī)院聯(lián)合的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，建立工作與學(xué)習(xí)網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，充分發(fā)揮專業(yè)特長(zhǎng)，以相對(duì)獨(dú)立的形式開(kāi)展審計(jì)調(diào)查和內(nèi)審工作。福建光澤縣計(jì)生局的黃向京（2013）指出縣級(jí)計(jì)生部門內(nèi)部審計(jì)存在“四缺乏”問(wèn)題，即機(jī)構(gòu)缺乏獨(dú)立性、人員缺乏專業(yè)性、項(xiàng)目缺乏多樣性、業(yè)務(wù)缺乏規(guī)范性，應(yīng)營(yíng)造獨(dú)立氛圍、配置合理人員、開(kāi)啟嶄新視角、構(gòu)筑完備的指導(dǎo)體系。徐州中醫(yī)院的岳莉莉（2013）指出醫(yī)院內(nèi)審工作浮于表面、威懾力不強(qiáng)、審計(jì)處于低級(jí)階段、審計(jì)考核激勵(lì)不科學(xué)，同時(shí)提出構(gòu)建內(nèi)審機(jī)構(gòu)的合理地位、制定嚴(yán)格的內(nèi)審制度、選拔優(yōu)秀的內(nèi)審工作人員、以激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)能動(dòng)性。杭州第一人民醫(yī)院的陳青青（2014）提出醫(yī)院應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)審部門的獨(dú)立性建設(shè)、拓寬內(nèi)審范圍、提高內(nèi)審人員的素質(zhì)。棗陽(yáng)市疾病控制中心的張向陽(yáng)等（2015）提出優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)環(huán)境、建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別機(jī)制、提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)級(jí)別、強(qiáng)化和完善信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)。

（四）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)模式和理念創(chuàng)新

從2009年IIA明確了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念、方法和流程后，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)便開(kāi)始了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究。遼寧醫(yī)學(xué)院附屬第三醫(yī)院的梁穎（2009）指出，醫(yī)院實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)應(yīng)構(gòu)建科學(xué)的數(shù)學(xué)模型和規(guī)程、建立風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)體系、重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)等。湘潭中醫(yī)院的林鳳蘭（2010）提出現(xiàn)代醫(yī)院為了對(duì)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范與控制，需要引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。萊蕪市人民醫(yī)院的李瑞實(shí)、魏蜂培（2012）提到醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)離不開(kāi)內(nèi)部控制，運(yùn)用時(shí)需提高風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)、完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。中山市人民醫(yī)院的常虹（2013）指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是是醫(yī)院提高經(jīng)濟(jì)管理的必然趨勢(shì)，能促進(jìn)現(xiàn)代內(nèi)部控制與治理的協(xié)同發(fā)展。茂名市婦幼保健院的李欽全（2014）指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)有風(fēng)險(xiǎn)控制和增加價(jià)值兩方面作用，在醫(yī)院應(yīng)用時(shí)應(yīng)完善醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)管理、控制并降低風(fēng)險(xiǎn)。重慶市合川區(qū)人民醫(yī)院的龍思佳（2014）指出風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正成為解決醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)工作問(wèn)題的主要方式，并在其中發(fā)揮了積極的作用。在計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)方面，衛(wèi)計(jì)委、大型醫(yī)療機(jī)構(gòu)和科研院所已經(jīng)做了大量的研究，并探索建立了自己的內(nèi)審管理信息系統(tǒng)。北京市房山區(qū)衛(wèi)生局的王文義（2013）結(jié)合醫(yī)療衛(wèi)生領(lǐng)域?qū)徲?jì)工作實(shí)踐，介紹了醫(yī)院信息化環(huán)境下的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制。江蘇鹽城市第三人民醫(yī)院的周磊（2013）提出計(jì)算機(jī)被應(yīng)用到醫(yī)療收費(fèi)審計(jì)、藥品收費(fèi)審計(jì)和支出審計(jì)。江蘇省人民醫(yī)院的顧晨、昂慧、林秀蘭（2013）指出內(nèi)部審計(jì)信息化是內(nèi)審事業(yè)發(fā)展的必由之路。蘇州大學(xué)附屬兒童醫(yī)院的鄒楠（2014）提出國(guó)家應(yīng)加快審計(jì)信息化系統(tǒng)的建設(shè)，加強(qiáng)醫(yī)院審計(jì)軟件的研發(fā)的同時(shí)完善相應(yīng)的法規(guī)制度。上海徐匯區(qū)衛(wèi)計(jì)委的孫雅（2014）介紹了上海市徐匯區(qū)衛(wèi)生局財(cái)務(wù)監(jiān)審信息系統(tǒng)及其應(yīng)用。

二、現(xiàn)有文獻(xiàn)的綜合評(píng)述及未來(lái)研究方向

通過(guò)對(duì)我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)研究成果的匯總分析，我們可以清晰地認(rèn)識(shí)到我國(guó)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)理論和實(shí)踐的發(fā)展、內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題以及未來(lái)的發(fā)展方向。

（一）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)制度還有待完善，內(nèi)部審計(jì)理念和方法需要更新。由于衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的變化，必須對(duì)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)制度進(jìn)行修訂和完善，從宏觀層面加強(qiáng)引導(dǎo)，促進(jìn)全國(guó)衛(wèi)生計(jì)生事業(yè)健康發(fā)展。目前衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)工作多數(shù)局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)以及其他常規(guī)審計(jì)，而且都是事后審計(jì)，這明顯落后于現(xiàn)代管理思想。內(nèi)部審計(jì)的方法大多還停留在手工操作上，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)水平較低，沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的信息化審計(jì)和管理。

（二）衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)研究較多、計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)研究較少。從目前查閱的文獻(xiàn)看，衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)研究集中在醫(yī)療機(jī)構(gòu)，部分研究成果已得到較好地運(yùn)用；計(jì)生系統(tǒng)由于機(jī)構(gòu)和人員缺乏，存在的問(wèn)題比較多；衛(wèi)生行政主管部門主要從宏觀方面提供了一些指導(dǎo)和建議；科研院所內(nèi)部審計(jì)理論水平較高、工作做得非常好。

（三）衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作普通存在認(rèn)識(shí)不足、機(jī)構(gòu)不健全、內(nèi)審人員素質(zhì)不高、工作對(duì)象狹窄、審計(jì)手段和方法落后、審計(jì)意見(jiàn)和建議難以執(zhí)行等問(wèn)題。許多醫(yī)院的財(cái)務(wù)審計(jì)人員結(jié)合工作實(shí)際，提出必須樹(shù)立符合時(shí)代需要的新理念、建立健全獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)和管理領(lǐng)域的審計(jì)、開(kāi)展內(nèi)部控制制度評(píng)審、提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)水平、構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)激勵(lì)機(jī)制、積極開(kāi)展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)等建議，同時(shí)指出在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)應(yīng)注重協(xié)調(diào)好內(nèi)部的各種關(guān)系。

（四）計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)或?qū)徲?jì)信息化、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì)。從理論研究方面，內(nèi)部審計(jì)信息化的研究已經(jīng)不是熱門話題，現(xiàn)階段的關(guān)鍵是如何實(shí)施的問(wèn)題，未來(lái)衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)的研究方向應(yīng)以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹攸c(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式和方法已經(jīng)得到了國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者的認(rèn)同，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。我們應(yīng)積極思考現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型和數(shù)據(jù)資料庫(kù)的構(gòu)建、審計(jì)計(jì)劃編制、審計(jì)流程優(yōu)化、審計(jì)成果應(yīng)用等問(wèn)題，結(jié)合工作實(shí)際，加強(qiáng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的研究，建立起對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)管理，從而推動(dòng)和完善衛(wèi)生計(jì)生系統(tǒng)內(nèi)部控制體系建設(shè)，為實(shí)現(xiàn)單位的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)提供堅(jiān)實(shí)的制度保障。

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作者：1蘇莉民 2劉羽 單位：1重慶市人民醫(yī)院 2重慶市教育考試院