水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控管理淺析

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摘要：我國水利科技企業(yè)一般隸屬于科研機構或地方水利事業(yè)單位，常規(guī)業(yè)務涵蓋大量研究型、公共服務型、公共建設型項目，因此水利科技企業(yè)業(yè)務較為多樣化，各類業(yè)務及項目的資金需求較大且資金活動相對復雜。這對此類企業(yè)財務資產(chǎn)內控管理提出了較高的要求，而目前部分水利科技企業(yè)的財務管理體系不夠完善，且內控意識有所不足，加之《政府會計制度》改革，科研單位財務資產(chǎn)管理風險日益增加。對此，筆者結合個人工作單位現(xiàn)狀，梳理了水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控的特殊要求，總結現(xiàn)階段此類企業(yè)內控制度建設與運行中信息準確性、內控全面性、內控管理執(zhí)行效力等方面的問題，并提出了針對性的改進建議，以期為同類企業(yè)提供有效參考。

關鍵詞：水利科技企業(yè)；內控；信息；過程監(jiān)督

引言

水利科技企業(yè)核心業(yè)務通常涵蓋科研活動、技術服務、公共建設等內容，除一般技術服務外，其他兩類業(yè)務中涉及的資金活動規(guī)模較大，且資金使用需求較為復雜，因此水利科技企業(yè)資金活動相對復雜，其財務資產(chǎn)內控工作的難度更高。同時，我國水利科技企業(yè)大多有事業(yè)單位背景，其更重視社會效益而非組織利益，企業(yè)缺乏充足的資金利益驅動力[1]，這也導致此類企業(yè)工作者的內控意識相對偏弱，內控制度的實際執(zhí)行效果不夠理想。因此，水利科技企業(yè)需要結合企業(yè)自身特點，做好財務資產(chǎn)內控管理制度優(yōu)化設計，加強內控制度執(zhí)行過程監(jiān)督管理。

一、水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控的特殊要求

對于絕大多數(shù)企業(yè)而言，財務資產(chǎn)內控管理的基本目標是提高資金使用效率并降低財務風險，其最終服務于“利益最大化”這一目標，企業(yè)需要做好內控制度設計并對投融資管理、預算與結算管理、收益分配等一系列內容進行控制。水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控工作也應該覆蓋上述內容，但由于此類企業(yè)的性質及基本定位有一定的特殊性，其財務資產(chǎn)內控工作往往還要滿足以下三個方面的特殊要求：第一，保證集約化利用資金，保障科研創(chuàng)新質量。在我國，水利科技企業(yè)中民營企業(yè)占比較低，多數(shù)水利科技企業(yè)隸屬于國家科研機構或水利事業(yè)單位，因此水利科技企業(yè)需要承擔科研成果轉化和技術應用（尤其是水利基礎項目建設領域的應用）等責任。其中，科研成果轉化中涉及一定比例的應用型研究，包括配合科研院所研究活動的試驗性項目、自主開展的工藝優(yōu)化和改造研究項目、應用型技術創(chuàng)新研究項目等，這類研究種類多樣且資金需量大，水利科技企業(yè)應通過內控提高資金集約化利用水平，由此保障科研活動得到順利開展。第二，有效控制各類項目建設的中間成本，提高服務能力。水利科技企業(yè)各項業(yè)務活動的價值導向是以社會利益為核心的，因此，水利科技企業(yè)開展的各項研究與建設活動都有明顯的非營利性質和社會公益性，水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控需要充分考慮各類活動的社會效益。自企業(yè)改制（事業(yè)單位轉制改企）、2019年科研事業(yè)單位會計制度改革以來，包括水利科技企業(yè)在內的各類國有科技企業(yè)自我財務管理和控制的壓力持續(xù)增加，這也使得水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控難度大大增加。第三，提高資金利用率，提高各類技術服務與項目建設效率和質量。水利科技企業(yè)在經(jīng)營過程中的主要盈利來自技術裝備產(chǎn)銷、技術服務、水利科技項目建設。其中裝備產(chǎn)銷和技術服務在有些情況下是綁定的，而技術服務的價值貢獻度較高，相應業(yè)務資金占用率偏低，但應通過內控來保障資金利用率，在保證服務質量的基礎上有效控制服務業(yè)務開支，減少資金浪費行為；項目建設占用較多資金，財務資產(chǎn)內控應能提高資金利用率，保障建設效率和質量，這不僅有利于保障企業(yè)的社會效益產(chǎn)出，也能提高自身經(jīng)營活動的投入產(chǎn)出率?？傮w而言，水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控的難度和要求相對更高，但部分水利科技企業(yè)對財務資產(chǎn)內控制度的設計、執(zhí)行和管理缺乏足夠重視，導致內控質量偏低，不利于穩(wěn)定推進資金管理活動和控制資金運作風險，因此水利科技企業(yè)有必要結合企業(yè)自身特點分析內控問題并改進內控管理體系。

二、水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控制度建設與運行問題

（一）財務信息的完整性與準確性欠缺

水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控范圍較廣，在實際工作中內控部門需要收集的財務和非財務信息較為復雜。而此類企業(yè)內控部門、財務部門總體規(guī)模偏小，一般在信息收集過程中難以做到全面自主收集，即需要受控部門提交部分財務或非財務信息，在這一過程中容易出現(xiàn)信息完整性不足甚至信息失真的情況，最終導致企業(yè)在財務資產(chǎn)內控管理過程中難以通過財務分析及時發(fā)現(xiàn)資金運作問題，結果影響了內控效率和質量。在與所在企業(yè)內控部門工作者的訪談中了解到，目前在內控工作中財務信息收集問題主要集中在兩個方面：一是受控部門自主提交的非財務信息不完整，例如研究項目中部分資金實際用途、資金使用憑證等信息不完整，無法完全識別其中可能存在的資金浪費等問題；二是財務信息獲取不及時，例如企業(yè)內部科研項目、技術服務項目、建設項目的財務管理標準不統(tǒng)一，各類項目資金支出和收入記錄難以進行同期對比，無法為企業(yè)各類業(yè)務間的資金配置調整、優(yōu)化等創(chuàng)造有利條件。

（二）財務資產(chǎn)內控管理體系的覆蓋面不足

水利科技企業(yè)與許多改制轉企企業(yè)類似，內部管理者在組織管理中沿襲了行政事業(yè)單位的管理習慣，在經(jīng)營管理中容易忽視穩(wěn)定盈利和持續(xù)增長目標，在內控管理方面則容易忽視財務風險和成本效益改進目標[2]。因此，部分水利科技企業(yè)存在中高層管理者對企業(yè)財務資產(chǎn)內控不夠重視的情況，這直接限制了企業(yè)內控改革的動力，阻礙內控質量發(fā)展。受這一因素影響，水利科技企業(yè)財務內控容易出現(xiàn)以下三類衍生問題：一是內控制度與流程設計不完善，尤其是轉企改制后企業(yè)針對新增的需要自負盈虧的研究、生產(chǎn)、經(jīng)營活動的財務內控范圍未能得到及時拓展，限制了內控質量；二是針對業(yè)務的內控制度不夠完善，部分水利科技企業(yè)在轉企改制的早期發(fā)展過程中會沿用事業(yè)單位的業(yè)務內控制度或借鑒其他國有企業(yè)財務資產(chǎn)內控制度，但水利科技企業(yè)的技術服務占比較高，與多數(shù)國有企業(yè)內控需求差異大，容易出現(xiàn)財務內控體系與企業(yè)實際需求不匹配的情況；三是審計監(jiān)督范圍不全面，受以上兩類因素影響，這類企業(yè)容易出現(xiàn)審計范圍不全面、財務部門人員自我審計監(jiān)督（容易出現(xiàn)審計監(jiān)督無效等情況）的問題，不能全面識別資金活動問題，也難以有效約束員工行為。

（三）財務資產(chǎn)內控管理執(zhí)行不到位

受業(yè)務和內控對象復雜化的影響，許多水利科技企業(yè)的內控工作相對繁雜，這一問題在財務資產(chǎn)內控領域也十分突出。在對所在企業(yè)內控工作人員的訪談中了解到，由于企業(yè)資金活動較為復雜、會計信息的收集標準和時間節(jié)點不夠統(tǒng)一，因此財務內控分析準確性得不到有效保障；而在改制轉企過程中，內控部門規(guī)模未能隨企業(yè)經(jīng)濟性活動規(guī)模同步增長，導致內控部門的財務資產(chǎn)內控工作壓力持續(xù)增加，部分內控活動只能交由財務部門自行處理。在這種情況下，水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控責任體系、執(zhí)行體系均比較分散，部分內控部門工作者的積極性有所下降，內控執(zhí)行過程也缺乏有效監(jiān)督，導致企業(yè)控制質量受到嚴重限制。因此，水利科技企業(yè)有必要加強財務資產(chǎn)內控體系的專業(yè)化、獨立性建設，并針對內控執(zhí)行過程進行全面監(jiān)督，保證內控質量及內控制度的落實效果。

三、完善水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控制度的建議

（一）重視財務信息管理與信息化管理體系建設現(xiàn)代信息技術發(fā)展為企業(yè)內控提供了便利條件，水利科技企業(yè)可利用相應技術解決財務資產(chǎn)內控中收集的財務信息完整性、準確性不足的問題。具體到實踐中，可著重利用現(xiàn)代信息技術對財務資產(chǎn)內控中的以下兩個部分進行優(yōu)化：第一，基于信息化系統(tǒng)建立可覆蓋到源頭的財務信息失真防范體系?？蓪⒇攧展芾硇畔⑾到y(tǒng)、業(yè)務管理系統(tǒng)進行整合，以兩類信息系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)接口作為數(shù)據(jù)源，接入新建內控財務信息收集系統(tǒng)中，實現(xiàn)對財務信息的實時收集。該系統(tǒng)需要以規(guī)范化的企業(yè)信息處理制度為前提，保證企業(yè)財務和非財務信息以規(guī)范標準錄入信息系統(tǒng)，并第一時間共享給內控部門；同時建立明確的責任分配方案和追責機制，將信息失真問題溯源到人。在此基礎上開展財務信息收集與內控審查，可大幅降低內控部門收集財務信息及重要非財務信息的難度，同時也能提高信息分析等工作的效率。第二，基于嵌套信息系統(tǒng)構建實時財務內控體系。與主動信息收集和分析不同，嵌套信息系統(tǒng)不再間接調用已建檔的財務或非財務信息系統(tǒng)，而是基于財務和非財務信息進行實時內控分析。企業(yè)需要對內控信息系統(tǒng)的業(yè)務功能進行豐富和拓展，將信息收集后的人工內控分析轉換為系統(tǒng)自動分析，降低內控分析的人力資源需求，減輕內控部門工作壓力。例如對現(xiàn)金流、項目當日支出、當日貨款到賬、項目訂單或憑證信息等進行自動比對；基于大數(shù)據(jù)技術對科研項目的資金支出周期、預算執(zhí)行情況、同期工程建設進度與資金需求進行比對，及時分析資金流動風險，并向財務部門提出預算調整建議，或者向業(yè)務部門提出項目計劃調整建議等，由此及時識別并控制財務風險。

（二）完善財務資產(chǎn)內控制度并明確管理范圍

針對部分水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內控制度體系不完善的問題，企業(yè)管理者應提高自身認識，從市場化發(fā)展的角度重新審視財務資產(chǎn)內控的原則、方法、流程、評價標準等，高度重視內控管理制度體系建設和優(yōu)化任務。在觀念改善的基礎上再從如下三個方面優(yōu)化財務資產(chǎn)內控管理體系：第一，完善新增自負盈虧部分項目的財務資產(chǎn)內控制度。首先，明確新增自負盈虧的業(yè)務，對相關業(yè)務的成本效益進行分析，調整預算方案，提高資金利用率。其次，完善資金活動決議制度，根據(jù)項目資金需求額度、盈利規(guī)模及重要性設置差異化的支出審批與項目規(guī)劃決議制度，一方面保證重點研究項目、建設項目優(yōu)先得到資金支持，另一方面保證已開展項目的資金活動受全面監(jiān)控，兼顧資金運行效率和資金流動風險控制質量。最后，明確責任配置，企業(yè)“一把手”應承擔內控工作總體領導與監(jiān)督責任，向下構建“樹形”責任監(jiān)督體系，所有業(yè)務相關資金活動采用分事行權、分崗定權、周期性輪責制度，確保內控制度責任。第二，針對業(yè)務發(fā)展和創(chuàng)新需求完善業(yè)務控制相關的財務資產(chǎn)內控制度。對于企業(yè)改制后新增的重點業(yè)務，應重新設計預算管理、收支管理、固定資產(chǎn)管理（如涉及國有資產(chǎn)的建議獨立管理）、項目管理、合同管理相關制度，對其中設計資金支出審核、資金使用詳細備案、采購與業(yè)務訂單管理、監(jiān)督責任配置等進行重點設計，保證業(yè)務管理中各項資金活動受內控部門監(jiān)督，同時保證制度規(guī)范能夠為業(yè)務部門提供明確的規(guī)范指導。第三，完善財務審計制度。水利科技企業(yè)應參考國務院發(fā)布的涉及國有企業(yè)內部審計、國有資產(chǎn)審計、國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計等相關規(guī)定和意見，重點推進審計分離、審計評價、審計報告制度，建立專業(yè)化內部審計部門，并與政府審計機構或第三方社會審計機構進行合作，全面完善企業(yè)審計體系，在審計層面上最大限度地降低財務資產(chǎn)內控風險。尤其要注意審計與財務部門分離，將目前少數(shù)仍由財務部門自主審計的責任剝離，全面消除財務部門內部舞弊、違規(guī)的風險。

（三）加強財務資產(chǎn)內控管理的過程監(jiān)督

目前部分水利科技企業(yè)財務資產(chǎn)內用制度的執(zhí)行效果不理想，主要是執(zhí)行者積極性不足、執(zhí)行環(huán)境不佳、執(zhí)行過程監(jiān)督力度弱所致。針對此類問題，建議企業(yè)從以下三個方面完善針對財務資產(chǎn)內控工作的過程監(jiān)督體系：第一，優(yōu)化財務部門和內控部門組織結構。在財務部門組織結構優(yōu)化方面，應以普及現(xiàn)代財務管理理念、市場化經(jīng)營背景下的財務管理理念為核心，使部分長期在事業(yè)單位背景下工作的財務人員能夠充分認識到企業(yè)財務工作特殊性和新要求，從而積極踐行財務內控制度，增強成本控制、資金集約化利用意識，推動企業(yè)財務管理工作效能提升。在內控部門組織結構優(yōu)化方面，應提高內控部門在企業(yè)內部的地位，并積極引入高水平人才，使內控部門能夠更好地協(xié)調與財務部門、業(yè)務部門的關系，便于其從信息系統(tǒng)以外的渠道收集信息，從而提高內控工作質量。第二，全面細化預算規(guī)劃和執(zhí)行責任，加強過程管控。首先要全面完善企業(yè)預算編制制度，充分考慮企業(yè)自身穩(wěn)定發(fā)展需求，建立以盈利為導向的預算編制框架，同時，繼承改制前以社會效益為導向的預算編制思路和部分方法，兼顧科研、技術服務、項目建設方案的資金需求和盈利能力。其次要建立科學的資金需求預測體系，利用已有的信息系統(tǒng)建立長周期分析體系，提高對同類型項目資金需求預測的準確性。最后要建立標準化的預算調整流程，一方面控制隨意調整預算執(zhí)行方案的違規(guī)行為，另一方面實現(xiàn)對資金的集約化、最大化利用，提高企業(yè)盈利能力。通過完善上述三類制度，可以為基層預算執(zhí)行和內控工作提供規(guī)范指導，減少內控執(zhí)行隨意性問題，也可以為內控過程監(jiān)督工作提供基本依據(jù)。第三，完善針對內控管理的過程監(jiān)督體系。企業(yè)可以建立平行部門、上級部門、受控部門主體參與內控管理過程監(jiān)督體系，由多類主體對內控部門監(jiān)督、財務和業(yè)務部門內控責任落實情況進行監(jiān)督，進行有效約束。在此基礎上建立內控過程質量評價體系，與受監(jiān)督部門績效掛鉤，進一步提高內控責任部門的自控水平。

四、結語

總體而言，水利科技財務資產(chǎn)內控的內容較為復雜，同時內控要求更高。而目前部分水利科技企業(yè)財務內控制度建設和運行過程中存在信息收集不完整、內控范圍不全面、內控執(zhí)行不到位等問題，對此，建議企業(yè)加強財務信息化和內控信息化體系建設，拓展并完善財務資產(chǎn)內控范圍，并加強內控監(jiān)督組織建設、過程管控與監(jiān)督。

參考文獻

[1]范藏瓊.科研所下屬企業(yè)內部控制體系完善探討[J].中外企業(yè)家，2020（18）：6–7.

[2]侯玉文.基于企業(yè)改制的內控制度差異與銜接問題研究[J].企業(yè)改革與管理，2020（15）：11–12.

作者:李繼勇 單位:中國水利水電科學研究院