淺談企業(yè)稅收籌劃
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摘要：企業(yè)競爭越來越激烈，企業(yè)為了增加收益，擴大利潤，進行稅收籌劃是很有必要的，它是企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，高效的稅收籌劃可以增強企業(yè)的利潤率以及市場競爭力。為了使得稅收籌劃在企業(yè)有更好地應(yīng)用，本文通過對稅收籌劃進行必要性、可行性分析，以及簡要的應(yīng)用描述，增強對稅收籌劃的認識。
關(guān)鍵詞：稅收籌劃；經(jīng)濟；經(jīng)營發(fā)展
現(xiàn)代企業(yè)制度在不斷完善中，財務(wù)管理人員進行財務(wù)管理時候不再單一重視利潤最大化，而是對企業(yè)價值有了更深刻的認識。企業(yè)實現(xiàn)自身利益最大化的過程中，稅收籌劃可以說是必不可少的環(huán)節(jié)，合理安排稅收籌劃體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)運行效率，同時保證了國家的稅款征收。稅收籌劃它是指在國家法規(guī)政策的范圍內(nèi)，企業(yè)利用合理的手段和方式節(jié)約稅款，提高自身經(jīng)濟效益的合法手段。
一、稅收籌劃的必要性
為了能在激烈的市場競爭中立于不敗之地，企業(yè)必須比別人多一份優(yōu)勢，這一份優(yōu)勢進而體現(xiàn)在稅收籌劃之上。在企業(yè)的產(chǎn)品差距不大的情況下，企業(yè)在籌資、投資、資金運營的過程中選擇適當?shù)姆绞綄Χ愂沼枰钥刂疲梢砸?guī)避高稅率的項目，降低企業(yè)的稅賦，使得企業(yè)的運營更加有效。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)必須對應(yīng)稅所得進行納稅，按期進行匯算清繳，因而，稅收籌劃是必要的。
二、稅收籌劃的可行性
目前法律制度正在逐漸健全之中，為稅收籌劃提供了一定的經(jīng)濟環(huán)境和配套措施，因而現(xiàn)階段企業(yè)的稅收籌劃有一定的可行性。主要表現(xiàn)在以下方面：1.稅收法律法規(guī)雖然在不斷完善，但是仍可能存在著覆蓋面上的空白區(qū)域。其銜接上的空隙和標桿尺度的模糊邊界，為稅收籌劃提供了可能。2.現(xiàn)行財務(wù)制度有些規(guī)定具有彈性。這些彈性體現(xiàn)在固定資產(chǎn)計提折舊上，可以選擇直線法，也可以選擇加速折舊法，取決于本企業(yè)會計政策；期末存貨的計量方法可以選用先進先出法這樣易于理解的，或者可以選用加權(quán)平均法以及移動加權(quán)平均法等計算量大同時又稍微精確的。這些會計政策會計估計的變更為企業(yè)降低稅賦提供了可能，企業(yè)可以根據(jù)環(huán)境和自身的認識選擇有益于發(fā)展的處理方法。3.短期看來，稅收籌劃導(dǎo)致了國家經(jīng)濟利益的減少，這種減少是國家通過犧牲稅收收入來取得財經(jīng)政策的落實和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。長期看來，企業(yè)的經(jīng)濟效益有助于涵養(yǎng)國家的稅源，實現(xiàn)財政收入的長期增長。對于正當?shù)亩愂栈I劃國家的支持和肯定態(tài)度，是其能夠順利展開的保證。其實稅收籌劃本身就是企業(yè)的一項權(quán)利，企業(yè)依法納稅又可以促進依法治稅的實施。
三、稅收籌劃的應(yīng)用
1.增值稅稅負的控制
根據(jù)增值稅納稅人的劃分，稅法同時規(guī)定小規(guī)模的納稅人會計資料健全的可以申請一般納稅人資格認定。對于小規(guī)模納稅人是否應(yīng)該申請資格認定，這是稅務(wù)籌劃的一個應(yīng)用。例如:某新辦公司預(yù)計2019年的不含稅銷售額為450萬元，預(yù)測其當年購進的可抵扣增值稅原材料價格為280萬元（不含稅），其會計制度核算健全，可以申請為一般納稅人，增值稅適用稅率為17%。此時是否應(yīng)該申請為一般納稅人，若購進可抵扣增值稅原材料價格為380萬元，又該如何選擇?當購進的可抵扣增值稅原材料價格為280萬元，一般納稅人繳納增值稅稅額為（450-280）*17%=28.9（萬元），小規(guī)模納稅人繳納增值稅稅額為450*3%=13.5（萬元）。由于28.9萬元>13.5萬元，此時該公司應(yīng)該選擇小規(guī)模納稅人。當購進的可抵扣增值稅原材料價格為380萬元時，一般納稅人繳納增值稅稅額為（450-380）*17%=11.9（萬元），小規(guī)模納稅人繳納增值稅稅額為450*3%=13.5（萬元）。由于11.9萬元<13.5萬元，此時該公司應(yīng)該選擇一般納稅人。
2.子公司與分公司的選擇
子公司的一定股份被另一家公司持有，其雖然受到母公司的控制，但是仍具有獨立的法人資格，能夠以自己的名義對自身的債務(wù)承擔責任，母公司和子公司財產(chǎn)獨立。分公司是指在業(yè)務(wù)方面需要向本公司匯報而不具有法人資格的結(jié)構(gòu)，是在本公司住所地以外設(shè)立的辦事處。因而，當公司需要開展業(yè)務(wù)活動，在外設(shè)立機構(gòu)時是設(shè)立子公司還是分公司，是稅收籌劃的一個內(nèi)容。子公司以自己的名義從事經(jīng)營活動，依法承擔民事責任，能夠自負盈虧獨立核算，承擔全面的納稅義務(wù)，可享受稅收優(yōu)惠政策；分公司經(jīng)營過程中的虧損由總公司負擔，在經(jīng)濟上也是一起核算的，沒有自己的財產(chǎn)，承擔的成本費用比子公司要少，其與總公司的資本轉(zhuǎn)移不需要繳納稅費。當企業(yè)規(guī)模擴大需要設(shè)置分機構(gòu)時候，期初生產(chǎn)經(jīng)營剛起步，可以設(shè)立分公司，虧損由母公司承擔，可以沖減母公司的盈利，減少稅收負擔。當生產(chǎn)經(jīng)營走向繁榮階段時候，可以轉(zhuǎn)向設(shè)立子公司，子公司還可以享受稅收優(yōu)惠，使得總體稅收負擔降低。
3.消費稅稅負的控制
消費稅稅額為計稅依據(jù)乘以消費稅稅率，因而可以有三種稅收籌劃方式。分別為：稅基式、稅率式和稅額式。其中稅基式對企業(yè)來說操縱性很強，具體又包括收款方式籌劃、核算方式籌劃、包裝物處理方式籌劃。對于收款方式稅法的相關(guān)規(guī)定是采用賒銷或者分期收款進行結(jié)算，可以以書面合同規(guī)定的收款日期作為納稅義務(wù)發(fā)生的日期，或者是以應(yīng)稅消費品發(fā)出的當日計算。例如：某化妝品公司2016年有一筆大額訂單，與2016年7月5日和山東某商場簽訂了化妝品銷售合同。規(guī)定銷售額為300萬元，與7月15日將貨物發(fā)給商場，貨款與2016年7月15日以及半年后的2017年1月15日和最后的2017年7月15日收取。本公司會計在2016年7月底將300萬元的銷貨款計算繳納了消費稅90萬元。（化妝品稅率30%）分析該案例由于簽訂合同時沒有約定明確的銷售方式，導(dǎo)致化妝品公司會計采用直銷方式來處理，如果采用分期收款方式進行結(jié)算，可以使得化妝品公司2/3的貨款可以延時納稅。對于核算方式稅法的相關(guān)規(guī)定是指非獨立核算的門市部銷售自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品應(yīng)當按照獨立核算的門市部門征收消費稅。由于消費稅是單環(huán)節(jié)納稅，只對生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅，不對流通環(huán)節(jié)和最終消費環(huán)節(jié)納稅，因而企業(yè)可以將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品以較低但是合理的價格銷售給獨立核算的門市部，再以較高的價格賣給消費者等。此過程由于以低的價格賣給門市部，所以以此計算的消費稅也比較低，獨立核算的門市部處于經(jīng)銷環(huán)節(jié)，不需要繳納消費稅。例如：某縣造酒企業(yè)，客戶主要是全國各地的批發(fā)商，也有本市的零售商和消費者，企業(yè)有銷售部負責本市的銷售但是財務(wù)核算執(zhí)行統(tǒng)一的管理。經(jīng)過計算企業(yè)2017年總共銷售薯類白酒有2200箱，每箱重12市斤。企業(yè)按照360元/箱的批發(fā)價與銷售部核算，銷售部對外銷售按照480元/箱銷售。本企業(yè)會計按2200*12*0.5+360*2200*20%=171600（元）繳納消費稅，稅務(wù)機關(guān)對其稅款進行了審核，發(fā)現(xiàn)核算的應(yīng)納稅額錯誤，需要補交2200*12*0.5+480*2200*20%-171600=52800（元）分析該案例，如果銷售部采取獨立核算方式核算，就不用補交稅款，同時為企業(yè)節(jié)約了52800元的消費稅款。因而調(diào)整會計核算方法也是一種稅收籌劃。關(guān)于包裝物的相關(guān)規(guī)定是包裝物與應(yīng)稅消費品一起出售的，無論包裝物是否單獨計價，均應(yīng)將包裝物價值合并到應(yīng)稅消費品的銷售額中一起征收消費稅。此過程中的價外費用也不能逃脫。因此企業(yè)可以采取收取包裝物的押金的方式減輕企業(yè)的稅負。對于包裝物逾期未收回，再按原稅率計算消費稅。例如：華泰公司是一家生產(chǎn)高爾夫球和球具的企業(yè)，打算銷售700盒高爾夫球給A公司，銷售額為280000元，每個球盒價值100元。有兩種銷售方案：1.球盒和球一起銷售，則應(yīng)納消費稅為:(280000+100*700)*10%=35000(元)2.采取收取押金的方式，同時將押金單獨入賬，則應(yīng)納消費稅為：280000*10%=28000（元）最終包裝物按期退回，則企業(yè)對包裝物不需要繳納消費稅和增值稅，對于逾期的球盒押金才需要繳納消費稅，此時企業(yè)已經(jīng)獲得了一定時間的稅款免費使用權(quán)。通過對稅收籌劃的應(yīng)用探析，企業(yè)越來越重視稅收籌劃，是其能夠穩(wěn)步發(fā)展的有力支撐，通過研究稅收籌劃可以有效降低稅負水平，進而提升企業(yè)整體盈利水平。
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作者：任二芬 單位：西藏民族大學財經(jīng)學院