國有企業(yè)稅收籌劃策略探討
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摘要：稅收籌劃是國有企業(yè)經(jīng)營管理當(dāng)中必不可缺的重要內(nèi)容，只有進行高水平的稅收籌劃才能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營活動進行科學(xué)安排，提高企業(yè)在經(jīng)濟市場當(dāng)中的競爭能力?；诖耍疚闹饕治鰢衅髽I(yè)的稅收籌劃價值，探討有效策略分析總體思路，應(yīng)用會計政策來進行合理的稅收籌劃。
關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；稅收籌劃；會計策略
國有企業(yè)在經(jīng)濟政策方面有顯著的優(yōu)勢，因而要進行科學(xué)的稅收籌劃，合理地調(diào)集資金，做好經(jīng)營分配，并在法律法規(guī)允許的范圍之內(nèi)盡可能降低納稅額度。國有企業(yè)要充分應(yīng)用國家給出的經(jīng)濟發(fā)展政策，利用合法的避稅手段來實現(xiàn)科學(xué)的納稅籌劃，只有適應(yīng)政策環(huán)境的改變，充分利用自身的發(fā)展優(yōu)勢，才能夠做好科學(xué)的稅收籌劃總體思路。
一、國有企業(yè)稅收籌劃價值
國有企業(yè)是我國經(jīng)濟發(fā)展的支柱，符合我國的可持續(xù)經(jīng)營戰(zhàn)略，在減少稅基的基礎(chǔ)之上，通過有效的籌劃方式可以充分籌劃扣除項目，不論是哪一個稅種都可以通過有效的籌劃方式達到減稅的效果。國有企業(yè)在充分計列項目之后，通過進項稅額與銷項稅額的比對，確保增值稅專用發(fā)票可以獲得綠色營收政策，從而減免稅費。企業(yè)的稅收管理人員對相關(guān)規(guī)則盡可能熟悉，就可以滿足最大化需求在原有抵扣的基礎(chǔ)之上，多計稅額。國有企業(yè)還可以適用低稅率的籌劃，滿足國家的相應(yīng)發(fā)展需求，應(yīng)用綠色發(fā)展的體系，調(diào)整比例稅、定額稅、超額累進稅，享受國家的綠色稅收優(yōu)惠，從而提高優(yōu)惠稅率。國有企業(yè)進行科學(xué)的稅收籌劃還可以保障提高盈利水平，在每月收入相對不變的情況之下為員工謀求福利，從而做到科學(xué)的稅收規(guī)劃。國有企業(yè)通過延期籌劃的方式，晚納稅、少納稅，也可以達到流動資金增加的效果，延期籌劃也可以利用國家的綠色發(fā)展政策，符合相應(yīng)的延期申報條件，從而在要求的時間內(nèi)增強流轉(zhuǎn)稅的計費空間，滿足分月或分季繳納的相應(yīng)要求，為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的資金空間。
二、國有企業(yè)稅收籌劃策略
1．充分利用會計政策進行稅收籌劃
首先，國有企業(yè)在利用會計政策進行稅收籌劃的過程當(dāng)中，要應(yīng)用新能源產(chǎn)品進行存貨計價，在實行比率稅制的環(huán)境之下，盡可能考慮新能源的市場競爭環(huán)境對于企業(yè)長期發(fā)展的影響，尤其是企業(yè)的能源供應(yīng)水平，物價持續(xù)上漲水平考慮先進計價方法，盡可能降低末期存貨對于企業(yè)稅收造成的負面影響，使得相對稅額基數(shù)可以有效降低，達到國家給出的綠色新能源產(chǎn)品稅收管理方法要求。在物價持續(xù)下降的基礎(chǔ)之上采取上漲控制的方法，例如材料選擇后進先出，從而提高企業(yè)的流動水平。國有企業(yè)本質(zhì)上屬于技術(shù)導(dǎo)向型企業(yè)，產(chǎn)品的更新?lián)Q代比較快，因而采取這種材料管理控制的方法可以提高企業(yè)的利潤，利用國家的稅收減免政策獲得更多的免稅額。其次，國有企業(yè)要選擇合理的費用羅列方式，在發(fā)生實際費用的情況之下，盡可能利用國家給出的綠色新能源減免稅收政策，進行費用足額獵取，例如新能源產(chǎn)品的折舊費用、新能源產(chǎn)品的市場推廣費用、新能源產(chǎn)品的基礎(chǔ)建設(shè)。同時在員工管理的過程當(dāng)中，也要根據(jù)國家對于國有企業(yè)給出的相應(yīng)福利來進行有效設(shè)計，例如在福利費、教育附加費以及工會經(jīng)費管理方面進行針對性的思考，不僅可以提高稅收籌劃的有效性，還可以進行科學(xué)設(shè)計。對于一些產(chǎn)品折舊造成的損失和費用可以采取提前進入的方式，新能源產(chǎn)品的維修周期比較短，更換比較頻繁，這種大修費用就可以計入企業(yè)的管理當(dāng)中，從而獲得更多的免收稅額。最后，在稅收籌劃方面還要對新能源產(chǎn)品的上市時間和銷售收入進行科學(xué)的對比以及靈活的調(diào)整，避免銷售收入的階段性特征，影響企業(yè)實際的利潤收成造成企業(yè)多繳稅的現(xiàn)象，同時還要根據(jù)市場競爭對手的競品時間，采取科學(xué)的結(jié)算方式來計算新產(chǎn)品上市所帶來的相關(guān)稅費品種。在新產(chǎn)品上市之后，企業(yè)要確認銷售的時間，根據(jù)《增值稅暫行條例》，采用現(xiàn)銷方式來對企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入進行多次確認。企業(yè)也可以通過委托管理等方式，對于已經(jīng)發(fā)出的新能源產(chǎn)品進行銷售收入的確認，或者采取合同收款日期當(dāng)天確認的方法，也可以提高延期稅額。
2．利用國家的新能源政策優(yōu)惠進行稅收籌劃
第一，為了促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，國家給予國有企業(yè)多項稅收減免政策，例如產(chǎn)品開發(fā)方面的稅收優(yōu)惠、產(chǎn)品流通與產(chǎn)品投入市場競爭當(dāng)中的營銷稅收減免政策等，這些稅收政策各地區(qū)的差別較大，企業(yè)可以通過分公司設(shè)立的方式，在稅收減免力度大的地區(qū)投資辦廠，同時也要關(guān)注這些優(yōu)惠政策的時效性，避免執(zhí)行期限超過而造成企業(yè)的稅收減免政策無法享受。例如2017年國家為鼓勵新能源產(chǎn)品的發(fā)展，規(guī)定自2017年1月1日起至2017年12月底，對增值稅一般納稅人銷售及其產(chǎn)品的新能源汽車，按照15％的稅率征收增值稅，對超過實際負擔(dān)的部分采用3％的稅率進行退稅政策，但是這項規(guī)定只執(zhí)行到2017年12月底，因而企業(yè)要注意好時間問題，從而提高政策利用的有效性。避免忽略時間進行盲目的稅收籌劃而增加稅收籌劃的風(fēng)險。第二，在稅收籌劃的過程當(dāng)中，盡可能利用新能源產(chǎn)品的稅收優(yōu)惠政策，還要考慮到區(qū)域性方向性和成本的問題。國家的很多稅收優(yōu)惠政策并不是適應(yīng)多個地區(qū)，國有企業(yè)要關(guān)注國家宏觀調(diào)控政策出臺的經(jīng)濟目的，關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的集中地點。同時把握住新能源優(yōu)惠政策的一些稅收方向性，關(guān)注不同地區(qū)之間的差距，選擇企業(yè)新的投資辦廠方向，抓住這些稅收優(yōu)惠的政策，盡可能達到有效稅收籌劃的目的。從成本角度和長期規(guī)劃的角度出發(fā)，結(jié)合國有企業(yè)自身的實際情況，科學(xué)制定稅收籌劃方案，選擇科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策組合納稅方法，對于企業(yè)的納稅資金成本進行全面改造，充分利用獲得的稅收優(yōu)惠利益，進行認真科學(xué)的計算。
3．強化新能源戰(zhàn)略決策，進行稅收籌劃
國有企業(yè)要關(guān)注市場戰(zhàn)略布局，尤其是在投資決策的過程當(dāng)中，通過組織形式投資地區(qū)投資行業(yè)以及具體的投資方式選擇來強化稅收籌劃效果。一方面，在投資地區(qū)選擇當(dāng)中要根據(jù)目前的企業(yè)市場占有地位、市場經(jīng)營方式選擇稅收負擔(dān)不重的投資。關(guān)注新能源的地區(qū)發(fā)展不平衡現(xiàn)象，尤其是針對我國東部、中部和西部地區(qū)的稅收政策，進行不同的地區(qū)組合化投資，還要關(guān)注一些城市內(nèi)部對于新興地區(qū)的稅收減免政策。一般來說，經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)對于新能源的稅收優(yōu)惠政策力度就比較大，執(zhí)行強度也比較大。國有企業(yè)還可以在一些沿海開放城市或者是西部地區(qū)稅收政策比較優(yōu)惠的地區(qū)推廣這種新能源發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮到不同城市不同地區(qū)的政策傾斜性質(zhì)，從而獲得比較稅收優(yōu)勢。另一方面，新能源發(fā)展企業(yè)在布局行業(yè)時也要選擇這種稅收優(yōu)惠傾斜方法精心地進行稅收籌劃。例如高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)區(qū)內(nèi)布局國有企業(yè)通?？梢园凑?5％的稅收征收所得稅，新辦的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)一般免征稅為2年，新能源汽車免征稅為3年，按照這種投資方法，新能源汽車可以延伸自己的產(chǎn)業(yè)鏈條，利用這種產(chǎn)業(yè)鏈上下打通的方式獲得更多的稅收減免政策，投資方式選擇方面也要關(guān)注所得稅、財產(chǎn)稅和行為稅以及股票稅收等，選擇組合化發(fā)展方式，盡可能利用國庫券利息收入進行扣稅，促進企業(yè)稅收籌劃效果提升。
4．拓展融資方式進行稅收籌劃
融資方式不同，也會對國有企業(yè)稅收籌劃的效果產(chǎn)生多方面的影響，從目前的經(jīng)濟行為來看，融資是國有企業(yè)拓展經(jīng)營規(guī)模、提高市場競爭能力的前提和基礎(chǔ)，在多種市場競爭的方向影響之下，企業(yè)可以拓展自己的融資渠道。第一，通過自有資金的方式來進行內(nèi)部的集資，例如員工內(nèi)部籌資，建設(shè)專項發(fā)展基金，對于企業(yè)的稅收影響較大，但是也不能單純從經(jīng)濟的角度來進行考慮，企業(yè)也要全面分析目前的發(fā)展問題。第二，相對于自我資金積累來說，通過金融機構(gòu)采取間接融資方式借款或者是企業(yè)之間相互拆借的方式，都更有利于稅收籌劃，在一定的規(guī)定時間范圍之內(nèi)，可以通過費用的扣除來列入到企業(yè)的利潤行列，從而降低企業(yè)應(yīng)支付稅款。第三，在融資的過程當(dāng)中還要考慮到不同地區(qū)在稅收扣除方面存在的限制，綜合進行生產(chǎn)經(jīng)營的規(guī)劃，對不同的融資組合方式進行全面比較，建立起良好的稅收籌劃意識，避免單純考慮企業(yè)的資金困難，而不考慮稅收造成的財政負擔(dān)。在分析效益的前提之下，進行科學(xué)的稅收籌劃決策。
5．優(yōu)化財務(wù)決策進行稅收籌劃
一是國有企業(yè)可以采取固定資產(chǎn)折舊的方法來進行稅收籌劃。固定資產(chǎn)主要是國有企業(yè)產(chǎn)品成本的有效組成部分，按照目前的稅收籌劃方式可以采取直線法、工作量法、加速折舊法，對于國有企業(yè)產(chǎn)品使用期限內(nèi)的差異額進行累計計算。二是國有企業(yè)可以采取費用分攤方法來進行稅收籌劃。充分考慮目前的產(chǎn)品生產(chǎn)管理費用，員工的福利費用進行不規(guī)則分攤或者是平均分攤，從而避免企業(yè)的實際經(jīng)營利潤受到影響，減少企業(yè)的經(jīng)營負擔(dān)。三是國有企業(yè)可以采取人民幣折合率選擇等方式，尤其是在跨境貿(mào)易的過程當(dāng)中，通過外匯按市場匯率進行折算成人民幣，從而減少企業(yè)的稅收負擔(dān)。但是也要考慮到政策問題，保障這種折合率在一年之內(nèi)不發(fā)生變更。四是國有企業(yè)可以采取優(yōu)化會計核算的方式來獲得稅收收益。盡可能降低合并征稅項目，從銷項稅額當(dāng)中進行有效的抵扣，對購進貨物和銷售產(chǎn)品進行全面的分析，將原本的稅率進行科學(xué)設(shè)計。
三、結(jié)語
綜上所述，不同的稅收籌劃方式對于企業(yè)的稅收負擔(dān)有多方面的影響，國有企業(yè)適應(yīng)國家的綠色產(chǎn)品發(fā)展方向，可以應(yīng)用國家的相關(guān)稅收政策進行全面的科學(xué)規(guī)劃。從本文分析可知，國有企業(yè)要做好財務(wù)決策，關(guān)注行業(yè)選擇，利用稅收優(yōu)惠政策和會計管理政策進行科學(xué)的稅收設(shè)計。
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作者：張娜 單位：（申能新能源（內(nèi)蒙古）有限公司