汽車(chē)銷(xiāo)售稅收籌劃論文

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一、汽車(chē)稅收籌劃的方法分析及風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)控制

增值稅和營(yíng)業(yè)稅均為流轉(zhuǎn)稅,與汽車(chē)制造商和汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商的銷(xiāo)售活動(dòng)密切相關(guān)。增值稅與營(yíng)業(yè)稅在所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中常常會(huì)交叉,會(huì)出現(xiàn)混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為等特殊情況,而且混合銷(xiāo)售行為、兼營(yíng)行為在一定的條件下還可以相互轉(zhuǎn)換。這導(dǎo)致增值稅及營(yíng)業(yè)稅具有比較大的稅收籌劃空間。

(1)通過(guò)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)行為,進(jìn)行稅收籌劃。對(duì)于混合銷(xiāo)售行為,稅法是按年銷(xiāo)售額或營(yíng)業(yè)額所占比例來(lái)確定,是作為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目征收增值稅,還是作為營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅。汽車(chē)制造商和汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商一般都為增值稅一般納稅人,以銷(xiāo)售貨物、提供修理修配勞務(wù)為主要經(jīng)營(yíng)范圍,如果涉及混合銷(xiāo)售行為一般會(huì)被判定為增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目,計(jì)征增值稅。根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第七條,“納稅人兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的,應(yīng)分別核算貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額和非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)額;未分別核算的,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷(xiāo)售額。”因此,企業(yè)如果在銷(xiāo)售方案中有涉及營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的業(yè)務(wù),并且該勞務(wù)分開(kāi)核算繳納的營(yíng)業(yè)稅低于作為混合銷(xiāo)售行為繳納的增值稅,在設(shè)計(jì)銷(xiāo)售方案時(shí)應(yīng)作為兼營(yíng)銷(xiāo)售行為進(jìn)行設(shè)計(jì),即將銷(xiāo)售貨物、提供服務(wù)設(shè)計(jì)為兩種銷(xiāo)售行為,并在會(huì)計(jì)核算時(shí)分開(kāi)核算兩種銷(xiāo)售行為的收入和成本。例如,購(gòu)車(chē)贈(zèng)送汽車(chē)清潔這項(xiàng)銷(xiāo)售方案,銷(xiāo)售車(chē)輛屬于增值稅納稅業(yè)務(wù);汽車(chē)清潔屬于營(yíng)業(yè)稅納稅業(yè)務(wù)。汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店在進(jìn)行營(yíng)銷(xiāo)設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)該把銷(xiāo)售車(chē)輛和提供汽車(chē)清潔作為兩個(gè)業(yè)務(wù)進(jìn)行設(shè)計(jì)和籌劃,并分別核算兩個(gè)業(yè)務(wù)的收入和成本。通過(guò)混合銷(xiāo)售行為和兼營(yíng)銷(xiāo)售行為進(jìn)行稅收籌劃需要重點(diǎn)把握的是,要使業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)流程通暢,并滿足混合銷(xiāo)售行為或兼營(yíng)銷(xiāo)售行為的判定標(biāo)準(zhǔn)。作為兼營(yíng)銷(xiāo)售行為籌劃的營(yíng)銷(xiāo)方案,如果在業(yè)務(wù)宣傳、業(yè)務(wù)單據(jù)的準(zhǔn)備上沒(méi)有作為兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行,很有可能就會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為混合銷(xiāo)售行為。稅務(wù)機(jī)關(guān)就會(huì)要求企業(yè)補(bǔ)繳增值稅并進(jìn)行處罰。因此,籌劃不充分就會(huì)給企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。

(2)通過(guò)降低應(yīng)納稅額進(jìn)行稅收籌劃。在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中,汽車(chē)制造商為了維持或擴(kuò)大自己的市場(chǎng)份額,通過(guò)各種各樣的銷(xiāo)售方式鼓勵(lì)汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店出售自己品牌的產(chǎn)品;汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店采取多種多樣的銷(xiāo)售方式來(lái)吸引客戶(hù)達(dá)到促銷(xiāo)的目的。稅法中不同的銷(xiāo)售方式有不同的計(jì)征增值稅的規(guī)定,汽車(chē)制造商及汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店對(duì)銷(xiāo)售方式有自主選擇權(quán),這為利用不同銷(xiāo)售方式進(jìn)行稅收籌劃提供了可能。根據(jù)國(guó)稅函[2010]56號(hào)規(guī)定,“納稅人采取折扣方式銷(xiāo)售貨物,銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的,可按折扣后的銷(xiāo)售額征收增值稅?！币虼?對(duì)于汽車(chē)制造商來(lái)說(shuō),在制訂銷(xiāo)售方案時(shí),不管促銷(xiāo)目的如何,需要盡可能地將銷(xiāo)售方案與銷(xiāo)量掛鉤,來(lái)計(jì)算需支付給汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店的銷(xiāo)售折扣,并且應(yīng)盡量使得銷(xiāo)售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明,這樣就可按折扣后的銷(xiāo)售額計(jì)征增值稅。汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店的銷(xiāo)售方式更加復(fù)雜,有積分換禮品、買(mǎi)一贈(zèng)一、購(gòu)車(chē)送保養(yǎng)、二手車(chē)回收及銷(xiāo)售等等。對(duì)于不同的銷(xiāo)售方式需事先進(jìn)行稅收籌劃。如在“積分換禮品”的銷(xiāo)售方式下,汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店可以把“積分換禮品”的宣傳內(nèi)容修改為“積分換取折扣券”,折扣券上要注明:顧客使用折扣券購(gòu)物后,如需要開(kāi)具發(fā)票,在發(fā)票上的“金額”欄分行寫(xiě)明“貨物原價(jià)、折扣金額和實(shí)收銷(xiāo)售額”。當(dāng)消費(fèi)者拿著折扣券消費(fèi)時(shí),汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店可將銷(xiāo)售商品的金額和折扣額同時(shí)開(kāi)在一張發(fā)票的“金額”欄中。采取折扣方式銷(xiāo)售應(yīng)控制的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是,將銷(xiāo)售額和折扣額進(jìn)行抵減時(shí),降低銷(xiāo)售額需要掌握定價(jià)的尺度,如果被稅務(wù)機(jī)關(guān)判定為價(jià)格明顯偏低,則稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定銷(xiāo)售額。

二、結(jié)語(yǔ)

總之,企業(yè)在采取某種銷(xiāo)售方式之前,不能盲目進(jìn)行,應(yīng)詳細(xì)了解稅法的相關(guān)規(guī)定,完善銷(xiāo)售過(guò)程中的業(yè)務(wù)手續(xù),選擇最佳的、合理合法的銷(xiāo)售方式,降低稅收成本,減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

作者：羅寧 單位：東風(fēng)本田汽車(chē)有限公司