國際工程稅收籌劃論文
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所謂的國際稅收籌劃是指各國的納稅人在進行開展跨國項目時，運用一定的、合理的手段，在稅法許可的范圍內(nèi)降低、減輕稅費負(fù)擔(dān)的行為?；蛘哒f這是一種規(guī)避稅費的方法，納稅人為了自身利益最大化，運用合法的方式，利用各國稅收相關(guān)的法律規(guī)定之間的差異或者是稅收規(guī)定中存在的缺陷，采取變更經(jīng)營方式、變更經(jīng)營地點、轉(zhuǎn)移交易管轄地等多種手段來謀求規(guī)避稅費甚至消除納稅義務(wù)的經(jīng)濟活動，這就是所謂的國際稅收籌劃，其中關(guān)乎工程領(lǐng)域的就被稱為國際工程項目稅收籌劃。稅收籌劃是前提，是為后期管理做的準(zhǔn)備工作。良好的籌劃，是確保后期管理良好有序的關(guān)鍵。
二、國際工程稅收籌劃的基本步驟
國際避稅的前提是熟悉東道主國家相關(guān)稅收制度或者《稅收法》，因為稅法是一個國家控制企業(yè)經(jīng)濟活動的主要法律手段。國際工程稅收籌劃的基本步驟是：
1.預(yù)先安排
工程項目中標(biāo)之后就要開始進行商務(wù)談判和合同簽訂，這是控制稅收的關(guān)鍵步驟，作為承建方的東道主國家從主觀上是重視國際工程項目的，預(yù)先安排工作是決定規(guī)避稅收程度的前提，因此，在商務(wù)談判中，往往會根據(jù)我國特殊情況或者不適應(yīng)的稅收制度進行例外規(guī)定，我國應(yīng)該抓住這些優(yōu)勢，鋪墊更多有利于后期規(guī)避稅費的條件。比如爭取每一個單項項目的稅收減免，有時候東道主國家為了促成該工程項目會提出很多關(guān)稅優(yōu)惠政策，這也是我國企業(yè)要努力的重點，這些正好彌補了我國施工企業(yè)利潤低下的弱點。預(yù)先安排可以說是規(guī)避稅費的前提條件，也是關(guān)乎稅費能夠避免多少的關(guān)鍵步驟。
2.進程控制
國際工程項目比較大，工期比較長，實施過程中又會涉及到多個國家的材料采購、工作人員等等，設(shè)計、施工和預(yù)制都比較復(fù)雜，每一步都有可能影響到稅負(fù)的繳納，在這個過程中，需要對稅收成本收益進行充分的分析，這是進行決策前必備的工序，這些都屬于進展過程中的控制手段。比如，對于企業(yè)中的設(shè)備是自己采購還是進行租賃，這些都需要企業(yè)進行相關(guān)的關(guān)稅、增值稅費、利潤稅等多種費用進行綜合分析，最后選取最優(yōu)的結(jié)構(gòu)。此外，還有人工費，一定要對該國的人工成本加以考量。既然是國際工程項目，就一定要充分的利用當(dāng)?shù)厝斯ぁ⒉牧?、施工等?yōu)勢來降低稅費。3.索賠工作中稅收安排。在國際工程項目中還有一項稅費不可忽視，就是索賠稅費，因此對于該項內(nèi)容也要給予足夠的重視。當(dāng)今，國際項目競爭激烈，工程造價又比較透明，導(dǎo)致了利潤率也比較低，因此在工程進展過程當(dāng)中，必須考慮到附加工程或者項目所帶來的影響，對其及時采取優(yōu)惠政策，比如，將臨時進口關(guān)稅采購的機器轉(zhuǎn)換為永久進口型的，這樣就可以減免一定的關(guān)稅。
三、國內(nèi)部分的稅收籌劃及管理
1.增值稅方面籌劃及管理
眾所周知，增值稅是每個國家稅種中比較重要的一種，因此各國對于增值稅的征稅范圍都比較明確———貨物和提供的服務(wù)兩個方面。比如，我國對外承包項目，其中那些對外工程所用的設(shè)備、機械或者生活物資，甚至是不再運回境內(nèi)的工具按照現(xiàn)行稅收法律政策是能夠免稅或者享有退稅等優(yōu)惠政策的。因為在貨物購買后，出口之前，已經(jīng)在采購價格當(dāng)中包含了增值稅，因此國家對于出口產(chǎn)品進行免稅或者退稅的做法是合理的。此外，對外承包工程的企業(yè)有時候會向國內(nèi)某些公司進行業(yè)務(wù)的分包，分包施工企業(yè)為了項目的實施需要采購出口的物資，比如水泥、安裝材料或者是一些消耗性的建材，這些材料在采購時是可以享受退稅或者免稅政策的，雖然這些分包公司沒有對外出口的權(quán)力，也不會直接承擔(dān)國外工程的施工，但是卻可以借助對外承包工程企業(yè)的名義進行退稅，或者申請對外工程承包企業(yè)為其進行退稅，但是退稅的工序比較復(fù)雜，要求的條件和需要協(xié)調(diào)的部門也很多，因此本文還是建議這些分包公司自己進行退稅，該公司在進行退稅的時候可以適當(dāng)?shù)臏p少分包合同中的標(biāo)額，這樣就可以減少一定的營業(yè)稅和城建稅，最終達(dá)到節(jié)省對外承包工程項目承包中的成本。
2.營業(yè)稅方面籌劃及管理
按照《營業(yè)稅暫行條例》的規(guī)定，對外承包工程的企業(yè)因為承包工程項目的實施并不在國內(nèi)，因此無需繳納國內(nèi)營業(yè)稅，這是根據(jù)使用地來確定的，但是比較大型的國際工程項目在完成的過程中一般無法自身獨立完成，會對某些工程進行分包，比如設(shè)計、土建、安裝、調(diào)試、培訓(xùn)等方面都是可以進行分包的，因此，一旦這些業(yè)務(wù)分包給國內(nèi)或者國外分包，由于國內(nèi)企業(yè)不能直接承包對外承包過的工程項目，因此該企業(yè)仍然需要繳納一定的營業(yè)稅和城建稅或者是教育附加費，但是分包公司畢竟承擔(dān)的是對外承包工程中國內(nèi)的一部分業(yè)務(wù)，因此沒有責(zé)任承擔(dān)合同全額應(yīng)該繳納的營業(yè)稅，所以對外工程承包企業(yè)在與國內(nèi)分包企業(yè)簽訂分包合同時，應(yīng)詳細(xì)劃分分包合同中國內(nèi)與國外部分的工作及其價格。分包企業(yè)應(yīng)僅就國內(nèi)工作的價款部分，開具營業(yè)性發(fā)票給對外承包企業(yè)用于賬務(wù)處理，而國外工作的價款部分，開具結(jié)算單用于賬務(wù)處理。這樣做的結(jié)果是降低了分包合同的價格，從而節(jié)約了對外工程承包項目的成本。
四、國外部分的稅收籌劃和工程管理
1.關(guān)稅的稅收籌劃與管理
我國的對外承包企業(yè)一般會將目標(biāo)定位于發(fā)展中國家，因為這些發(fā)展中國家的關(guān)稅政策有著很多相似的地方。想要做好關(guān)稅的有關(guān)籌劃與管理要做到以下幾點：第一，考察我國與工程實施所在國是否存在相關(guān)的關(guān)稅協(xié)定，如果我國工程設(shè)備或者貨物是由第三方采購而來，那么就要考慮該國與工程實施所在國是否存在關(guān)稅相關(guān)協(xié)定；第二，考慮工程實施所在國的海關(guān)是否能接納關(guān)稅保函，也就是利用保險公司給開出的保單來代替所得稅的繳納，這樣的話就可以在實施工程的時候臨時借用工程所在國的設(shè)備或者機械，等工程結(jié)束之后進行歸還，這樣就可以免繳部分關(guān)稅。第三，考慮到不同的商品運用不同方式，不同語言進行報關(guān)稅率不同的問題，比如國外工程運用外文進行描述就能獲得較低的稅率。本文建議，在談判合同時，最好讓業(yè)主承擔(dān)關(guān)稅，他們作為當(dāng)?shù)貥I(yè)主在關(guān)稅規(guī)避方面有很多優(yōu)勢，往往在做清關(guān)和繳納關(guān)稅上會事半功倍。
2.企業(yè)所得稅的稅收籌劃與管理
我國財政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)的《境外所得計征所得稅暫行辦法（修訂）》（財稅字[1997]116號）規(guī)定：對于納稅人由境外所得，不論是否要求匯回，只要處在納稅年度就必須按照條例和相應(yīng)的實施細(xì)則進行計算并上繳所得稅。但是對于海外項目有例外規(guī)定，比如一旦對外承包企業(yè)在海外實施項目時已經(jīng)向項目實施所在國繳納了企業(yè)所得稅，并且兩國之前還存有免征雙重稅的協(xié)定的，在我國繳納所得稅時是可以相互抵扣的，當(dāng)然抵扣限額應(yīng)該按照我國稅費算法計算，對于超出限額的不得抵扣，低于限額的部分進行補繳。很多國家對于一些大型的對外承包項目有著特殊的規(guī)定，尤其是在企業(yè)所得稅方面存在大量的優(yōu)惠政策。據(jù)此，國內(nèi)企業(yè)在承包國外工程的時候應(yīng)該盡可能地運用各種手段爭取在當(dāng)?shù)剡M行企業(yè)所得稅的繳納，充分利用好本國特殊優(yōu)惠政策，比如在當(dāng)?shù)卦O(shè)立公司的分支，先按照工程所在國的稅法或者政府的規(guī)定進行繳稅，其中便會享受減免政策，等到稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)之后，再按照本國相關(guān)減免政策進行抵免。本文以國際工程項目籌劃與管理的概念分析作為基礎(chǔ)，捋清對國際工程項目稅收籌劃時的步驟，通過合理有效的籌劃方式來減少不必要的稅費開支，從而獲取一定金額的籌劃收益?？傊瑖鴥?nèi)企業(yè)在承擔(dān)對外工程施工工作時不應(yīng)該再遵循過去那種比較粗糙式的管理方式，應(yīng)該向著細(xì)化、精確、技術(shù)性的方向加以研究，在激烈的市場競爭中，通過有效的管理方式來確保對外承包工程項目的順利實施，利用好國家給予的優(yōu)惠政策，最終增強企業(yè)在對外承包項目時的競爭力，促進我國對外承包項目的長期發(fā)展。
五、結(jié)語
國際工程稅收籌劃和管理對我國來說還有很多不完善的地方，在實施當(dāng)中也是遇到很多問題和困惑，因此項目管理者有責(zé)任采取各種措施來確保國際工程項目的順利實施，為承包商實現(xiàn)最大利益，一套好的施工方案或者施工過程安排以及前期工作的布置甚至可以為承包商節(jié)省上千萬元的稅費甚至更多，每個管理者都要認(rèn)真的研究和考慮它的絕對值，加強國際稅費知識方面的學(xué)習(xí)，注重培養(yǎng)自己在國際稅負(fù)籌劃和管理方面的知識素養(yǎng)，及時了解國際稅收動態(tài)，加強對東道國各種稅制的研究和理解，不吝于借鑒其他國家的成功方法，指導(dǎo)我國國際工程承包商的納稅籌劃與管理，推動我國國際工程項目的快速發(fā)展。
作者：劉詠梅 單位：中國石油集團工程設(shè)計有限責(zé)任公司華北分公司
