消費(fèi)者網(wǎng)購行為跨境電商稅收政策探究
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[摘要]以梳理跨境電子商務(wù)稅收政策為基礎(chǔ)，根據(jù)稅收對居民消費(fèi)的作用原理，剖析影響消費(fèi)者網(wǎng)上購物的因素，分析跨境電商稅收政策對消費(fèi)者網(wǎng)購行為的影響，提出完善跨境電子商務(wù)稅收政策的若干建議，讓消費(fèi)者能更好地利用稅收政策消費(fèi)；讓政府優(yōu)化商品種類和結(jié)構(gòu)、減輕消費(fèi)者網(wǎng)購的稅負(fù)、加強(qiáng)對進(jìn)口商品的監(jiān)管和控制。
[關(guān)鍵詞]跨境電子商務(wù)；消費(fèi)者網(wǎng)絡(luò)購物；稅收政策；消費(fèi)行為
一、引言
跨境電商稅收政策對跨境電商企業(yè)產(chǎn)生影響，也對消費(fèi)者的網(wǎng)絡(luò)購物行為產(chǎn)生重要影響。但在跨境電子商務(wù)行業(yè)快速發(fā)展的同時，也存在稅收流失、監(jiān)管困難等問題。在研究跨境電子商務(wù)稅收政策的基礎(chǔ)上，根據(jù)稅收對居民消費(fèi)的作用原理，剖析影響消費(fèi)者網(wǎng)上購物的因素，分析跨境電商稅收政策對消費(fèi)者網(wǎng)購行為的影響，提出完善跨境電子商務(wù)稅收政策的若干建議。
二、跨境電子商務(wù)稅收與消費(fèi)者網(wǎng)購的現(xiàn)狀分析
（一）跨境電子商務(wù)稅收政策內(nèi)容2018年8月31日國家通過《中華人民共和國電子商務(wù)法》，使跨境電子商務(wù)行業(yè)有法律保駕護(hù)航。2018年11月29日財政部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布財關(guān)稅〔2018〕49號《關(guān)于完善跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口稅收政策的通知》，主要內(nèi)容為把個人單次購買進(jìn)境商品的限值由2000元提高至5000元，同時提高年度交易限值至26000元；購買的商品如果用于消費(fèi)者個人使用則不允許在國內(nèi)的市場進(jìn)行二次銷售，消費(fèi)者通過包稅進(jìn)口方式購進(jìn)的商品不得在海關(guān)的特殊監(jiān)管區(qū)外開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式；消費(fèi)者可以在進(jìn)境商品完稅價格超過個人單次限值但在年度交易限值內(nèi)時使用自跨境電商零售渠道的進(jìn)口方式，全額征收關(guān)稅、增值稅、消費(fèi)稅，但若是超過26000元的限制額度時則只能選擇一般貿(mào)易方式進(jìn)口，繳納較高的稅額。在交易限值以內(nèi)的進(jìn)境商品，暫定關(guān)稅為0%，進(jìn)口環(huán)節(jié)按照應(yīng)納稅額（含商品零售價、保險費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等）的70%征收消費(fèi)稅、增值稅，并取消兩種稅的免征稅額；行郵稅也由原先的15%、25%、50%調(diào)整為13%、20%、50%。消費(fèi)跨境電商商品的人即為納稅義務(wù)人，對商品的品名、規(guī)格、稅號等信息要如實申報，不得虛報謊報。跨境電子商務(wù)稅收政策同時針對《跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口商品清單（2018年版）》的清關(guān)目錄也做了相應(yīng)調(diào)整：近年需求旺盛的63個稅目商品例如新葡萄汽酒、滑雪靴、剃須刀刀頭等新增進(jìn)目錄中。2020年，國務(wù)院同意在雄安新區(qū)等46個城市和地區(qū)設(shè)立跨境電商綜合試驗區(qū)。
（二）跨境電子商務(wù)消費(fèi)者網(wǎng)購情況
1.消費(fèi)者年齡結(jié)構(gòu)
從數(shù)據(jù)分析可得知，市場的消費(fèi)主體逐步擴(kuò)展到80、90后，這一年齡階層的跨境網(wǎng)購消費(fèi)者往往具有穩(wěn)定收入、學(xué)歷高的特點；他們對跨境網(wǎng)購的商品需求旺盛、消費(fèi)能力強(qiáng)且更有了解，并且這一階段的女性大都進(jìn)入結(jié)婚生子階段，母嬰商品同時也是進(jìn)境商品的主流。24歲以下的消費(fèi)者目前消費(fèi)能力較低，而41歲以上的消費(fèi)者傾向線下購物，但是隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等發(fā)展，未來跨境網(wǎng)購消費(fèi)者年齡層級會往兩級發(fā)展。
2.我國居民消費(fèi)特點分析
（1）消費(fèi)群體被現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況割裂
對于我國的城鎮(zhèn)居民來說，物價的變動、工資的調(diào)整直接影響它的消費(fèi)，所以城市居民對經(jīng)濟(jì)政策的敏感度高于農(nóng)村居民，且他們對高檔耐用品和奢侈品的消費(fèi)需求也比較多；而農(nóng)村消費(fèi)集中于彈性需求小的商品，例如基礎(chǔ)的食品、衣物等生活必需品，整體消費(fèi)偏向穩(wěn)定，儲蓄意愿強(qiáng)烈。
（2）消費(fèi)具有時間階段性和代際交疊
中國居民消費(fèi)具有明顯的時間階段性，為了達(dá)到某一個階段的目標(biāo)而需要的支出，比如結(jié)婚、生育、撫養(yǎng)子女及贍養(yǎng)老人等階段性目標(biāo)，他們大多傾向提前為下一階段儲蓄，定期消費(fèi)使每個階段的消費(fèi)效用最大化。同時，上下代人對互相生活的關(guān)心也會影響自身的消費(fèi)觀念，比如父母為子女教育、未來婚嫁等提供資金，子女為履行贍養(yǎng)父母的支出都體現(xiàn)了代際交疊的消費(fèi)特點。
（3）儲蓄傾向明顯
受“勤勞、節(jié)儉、注重親情”等儒家思想影響，我國居民更傾向于儲蓄和投資。大多數(shù)人在選擇儲蓄的同時會考慮進(jìn)行相應(yīng)的投資，故而減少當(dāng)前的消費(fèi)以能在未來獲得更多的財富。選擇的投資多是風(fēng)險較低、時間較長的種類，所以家庭中用于消費(fèi)的資金轉(zhuǎn)向存儲。
三、跨境電子商務(wù)稅收政策與消費(fèi)者購物關(guān)系分析
（一）跨境電子商務(wù)稅收政策影響消費(fèi)需求的因素
1.商品價格方面
跨境電子商務(wù)行業(yè)在其發(fā)展初期，因為價廉物美的特點迅速占據(jù)國內(nèi)市場。個人網(wǎng)上購買跨境電商產(chǎn)品的價格往往會低于國內(nèi)的銷售商，主要有以下三個原因：一是從海外購進(jìn)的商品輾轉(zhuǎn)幾個經(jīng)銷商，間接產(chǎn)生許多交易費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)，進(jìn)而造成商品的上漲；二是國內(nèi)銷售商主要是利用一般貿(mào)易進(jìn)口方式進(jìn)口商品，所以產(chǎn)生的綜合稅費(fèi)也比個人跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口來得高；三是跨境電商商品大多是國外的好物，在國內(nèi)市場小，國內(nèi)的銷售商易造成壟斷。[1]
2.商品質(zhì)量方面
消費(fèi)者的需求隨著收入水平和生活質(zhì)量的提高發(fā)生了變化。消費(fèi)者對商品消費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)在上升，更加注重的是商品的質(zhì)量和帶給消費(fèi)者的滿足感。[2]因為國外品質(zhì)優(yōu)良的商品不斷涌入中國市場，導(dǎo)致消費(fèi)者轉(zhuǎn)向消費(fèi)國外商品是必然之舉。因為跨境電子商務(wù)稅收新政的推行，消費(fèi)的單次及年度消費(fèi)限額的提高以及海關(guān)對入境商品的嚴(yán)格檢驗，使得假冒偽劣商品退出跨境電子商務(wù)市場，消費(fèi)者增強(qiáng)對網(wǎng)絡(luò)購買跨境商品的信心。
3.品種多樣性方面
消費(fèi)者會選擇跨境電商網(wǎng)絡(luò)購物的模式不僅僅是因為國內(nèi)的商品質(zhì)量價格等原因，更多的是因為跨境商品的種類豐富。根據(jù)圖2的數(shù)據(jù)得知，中國跨境電子商務(wù)消費(fèi)者購買進(jìn)境商品主要集中于美容彩妝類，國外的企業(yè)也針對中國消費(fèi)者時常推出優(yōu)惠組合套裝，吸引消費(fèi)；再者排名第二的洗護(hù)用品、營養(yǎng)保健、食品保健等的商品種類皆為生活必需品類，消費(fèi)者對國外商品的信賴以及自身的消費(fèi)水平?jīng)Q定了他們對于生活必需品上的高要求；服裝箱包、母嬰產(chǎn)品一直是跨境電子商務(wù)的重點，但近幾年熱度稍有減弱。數(shù)據(jù)說明，境電子商務(wù)消費(fèi)種類豐富，消費(fèi)者的選擇多樣，致此越來越多的消費(fèi)者選擇跨境電子商務(wù)行業(yè)?？缇畴娚绦抡菩兄?，跨境電商商品更多受到海關(guān)和檢疫部門的重視，對商品質(zhì)量等方面嚴(yán)加注意，避免了跨境商品因為不符合我國對相關(guān)商品的要求而導(dǎo)致退貨、扣留，同時也滿足了消費(fèi)者在各類商品上的需求。
（二）跨境電子商務(wù)稅收政策對消費(fèi)者網(wǎng)購行為的影響
1.增強(qiáng)消費(fèi)意愿
跨境電子商務(wù)稅收政策在以往的基礎(chǔ)上調(diào)高了消費(fèi)者單次交易限值和年度交易限值，只要消費(fèi)限值內(nèi)金額的商品則可以免去部分稅收，這一政策一定程度上刺激了消費(fèi)者增加網(wǎng)上購買進(jìn)境商品的行為。變少的消費(fèi)限制給予消費(fèi)者更多的空間，跨境電商平臺的“價格戰(zhàn)”讓消費(fèi)者可以在任意時間瀏覽商品并且可以多方比較，在商品稅率下調(diào)的時候購入能夠減輕消費(fèi)者的稅收負(fù)擔(dān)，所以消費(fèi)者在購買進(jìn)口商品時對于一件完稅價格超過限值5000元的商品，建議消費(fèi)者選擇不占用個人購物可以享受的稅收優(yōu)惠額度的一般貿(mào)易渠道進(jìn)口，同時限額的變動也使消費(fèi)者的選擇空間變大，跨境電子商務(wù)零售進(jìn)口清單的調(diào)整讓消費(fèi)者購買多種類的跨進(jìn)電商商品以滿足日漸多樣的消費(fèi)需求。
2.改變消費(fèi)偏好
跨境電子商務(wù)稅收政策不僅僅提高消費(fèi)者的交易限值金額，還新增了幾年來消費(fèi)需求比較旺盛的商品，例如麥芽釀造的啤酒、健身器材、家用電器等，這意味著國內(nèi)消費(fèi)市場總體偏好的變化，也代表著這些商品將會以更快的速度進(jìn)入國內(nèi)市場。如表1所示，稅改前后不同種類商品的應(yīng)交稅費(fèi)都出現(xiàn)了不同程度的降低，那么自然稅費(fèi)降低越多的商品越容易吸引消費(fèi)者購買。國務(wù)院也提出對于跨境電商下的藥品進(jìn)口若是按國家規(guī)定減按3%征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅的進(jìn)口藥品(目前包括抗癌藥和罕見病藥)，按照貨物稅率征稅。近年來因跨境電商發(fā)展勢頭正猛，大多消費(fèi)者會因國外的商品質(zhì)量高、售后好而轉(zhuǎn)向跨境商品，所以稅率的下調(diào)和清關(guān)目錄的調(diào)整對消費(fèi)者偏好產(chǎn)生很大影響。
3.轉(zhuǎn)變進(jìn)口方式
跨境電子商務(wù)進(jìn)境貨物有三種納稅選擇：一般貿(mào)易進(jìn)口繳稅、跨境綜合稅、行郵稅。但是在新政推行之后，跨境綜合稅在一定條件下成為消費(fèi)者選擇的主流納稅方式，以口紅為例，進(jìn)境價格為100元，國內(nèi)售價250元，關(guān)稅稅率5%，增值稅13%，消費(fèi)稅15%。跨境綜合稅：進(jìn)口稅收=250*（13%+15%）*70%=49元；行郵稅：250*50%=125元；一般貿(mào)易：關(guān)稅=100*5%=5元、增值稅=250/1.13*13%=28.8元、消費(fèi)稅=（100+100*5%）/(1-15%)*15%=18.5元，一般貿(mào)易合計繳納的稅收=5+28.8+18.5=52.3元。在這種條件下，購買相同價位商品但利用不同進(jìn)口方式的稅負(fù)差異就一目了然，所以在提高單次及年度交易限值的情況下，消費(fèi)者有更大的選擇空間，對心儀的商品也就有能力入手。[3]
4.規(guī)范消費(fèi)行為
跨境電子商務(wù)稅收政策明確規(guī)定了個人購買的跨境電商進(jìn)口商品的用途和后續(xù)使用，不允許最終用于個人消費(fèi)的商品在國內(nèi)進(jìn)行二次銷售。對在境內(nèi)從事進(jìn)口商品銷售的經(jīng)營者，不能通過跨境零售進(jìn)口平臺進(jìn)貨，否則視為違規(guī)行為。現(xiàn)在很多個人消費(fèi)者因為熟悉海外購物的流程而成為“代購”，但監(jiān)督部門對這類行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊，所以消費(fèi)者購買時要認(rèn)清并引起重視，謹(jǐn)防受騙。政策還明確規(guī)定，網(wǎng)購保稅進(jìn)口商品開展“網(wǎng)購保稅+線下自提”模式不允許在海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域外進(jìn)行。所以，消費(fèi)者可以通過電商平臺選購商品，到海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域的體驗館自提，或者直接購買自己滿意的商品。在監(jiān)管區(qū)域之外的自提店，應(yīng)注意是否存在涉嫌二次銷售問題。
四、現(xiàn)行跨境電商稅收政策問題探究
（一）稅收監(jiān)管措施需進(jìn)一步加強(qiáng)
稅務(wù)登記是稅收征管的重要環(huán)節(jié)，但是跨境電子商務(wù)行業(yè)的交易主體具有數(shù)字化的特點，納稅主體難以確定的情況使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在查詢納稅人的真實信息上存在一定的難度。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，各種信息偏向電子化管理，發(fā)票、合同等以電子形態(tài)儲存在電腦中，例如一些書籍、音像制品等無紙化產(chǎn)品通過網(wǎng)絡(luò)直接送到消費(fèi)者手中?，F(xiàn)階段，由于海關(guān)的監(jiān)管缺乏有效的技術(shù)手段和監(jiān)管設(shè)備來適應(yīng)飛速發(fā)展的跨境電子商務(wù)行業(yè)，跨境電子商務(wù)稅收政策使得我國市場內(nèi)的商品與其他各國或地區(qū)的商品市場的價格幅度變化巨大，而跨境電子商務(wù)稅收政策的執(zhí)行要求多個部門配合，部門之間的管理內(nèi)容不同導(dǎo)致協(xié)調(diào)機(jī)制應(yīng)更好地互相協(xié)同，這就給非法交易活動制造了一定空間。
（二）數(shù)字化交易造成稅收征管困難
海關(guān)部門對于進(jìn)境商品是按照負(fù)面清單上的目錄進(jìn)行審核管理，只要不是國內(nèi)明令禁止的產(chǎn)品，做好了商品進(jìn)境的一系列手續(xù)和備案就可以進(jìn)口?？缇畴娮由虅?wù)的交易性質(zhì)也讓征管稅收難以實現(xiàn)，電子化、數(shù)字化的交易使追蹤買家變得困難。
五、優(yōu)化跨境電商稅收政策建議
（一）簡化消費(fèi)者報關(guān)流程
進(jìn)境商品的審批手續(xù)復(fù)雜，使得商品從下單購買至物流到達(dá)消費(fèi)者手中往往需要耗費(fèi)很長時間，長此以往容易壓抑消費(fèi)者網(wǎng)購進(jìn)境商品的欲望；目前跨境電商平臺所能購買到的商品僅在短時間內(nèi)能滿足消費(fèi)者的需要，產(chǎn)品的更新速度快，產(chǎn)品種類繁多，容易在長期的消費(fèi)中被替代和淘汰，使消費(fèi)者很難適應(yīng)快速變化的商品周期，這就要求海關(guān)和檢疫部門針對進(jìn)境商品的報關(guān)流程進(jìn)行簡化，強(qiáng)化各部門間的聯(lián)系，減輕消費(fèi)者報關(guān)進(jìn)口的壓力，縮短消費(fèi)者拿到商品的時間。雖然消費(fèi)者網(wǎng)購進(jìn)境商品受商品價格、質(zhì)量等因素影響，但是網(wǎng)購時長縮短有利于消費(fèi)者保持購物的愉悅感，長遠(yuǎn)是有利于消費(fèi)者的持續(xù)購買，促進(jìn)跨境電商行業(yè)蓬勃發(fā)展。[4]
（二）強(qiáng)化稅收監(jiān)督管理工作
跨境電子商務(wù)平臺繁多，商品種類豐富，消費(fèi)者面臨眾多選擇。目前我國消費(fèi)趨勢已從原來的注重商品價格到如今的重視商品質(zhì)量、購物體驗和售后服務(wù)中來，市場上容易出現(xiàn)大量不合格的產(chǎn)品，使消費(fèi)者對跨境商品的質(zhì)量安全產(chǎn)生懷疑也不利于跨境電商行業(yè)的健康發(fā)展。首先提高稅務(wù)人員的專業(yè)化，作為行使執(zhí)法權(quán)力的稅務(wù)人員，不僅要求其對相關(guān)法律法規(guī)有所掌握，還需要從稅收、會計、互聯(lián)網(wǎng)運(yùn)行等多方面知識進(jìn)行培養(yǎng)，逐步提高稅收征管隊伍的綜合稅務(wù)素質(zhì)；其次是加強(qiáng)國際間的稅務(wù)合作，在堅持稅收公平、效率、中性原則下，加強(qiáng)對進(jìn)境商品稅收的監(jiān)管；最后，工商、稅務(wù)、海關(guān)等部門要構(gòu)建的共享信息平臺，利用大數(shù)據(jù)對各類數(shù)據(jù)匯總分析并設(shè)定不同監(jiān)管層次秩序?qū)嵤┓诸惐O(jiān)管，提高監(jiān)管效率及針對性。[5]
（三）減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)
針對參與跨境電商的企業(yè)可以適當(dāng)實行一些優(yōu)惠政策，降低企業(yè)的所得稅稅率或增加稅前可扣除種類，降低跨境電商企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，從而降低進(jìn)境商品成本，使消費(fèi)者通過跨境電商企業(yè)購物時可以享受到低廉的價格、高質(zhì)量的商品、優(yōu)質(zhì)的服務(wù)。[6]目前跨境電商行業(yè)在中國快速成長，但從國外進(jìn)口商品往往需要承擔(dān)較高的物流費(fèi)用，跨境電商稅收政策可適當(dāng)增加關(guān)于進(jìn)境商品的物流稅收的內(nèi)容，實施較低的稅率以降低消費(fèi)者網(wǎng)購進(jìn)境商品的物流成本，使消費(fèi)者能夠節(jié)省更多的費(fèi)用，促進(jìn)更多消費(fèi)行為的產(chǎn)生。
（四）完善稅收法律建設(shè)
跨境電子商務(wù)因數(shù)字經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展成為熱門行業(yè)，但是關(guān)于跨境電商的相關(guān)監(jiān)管法律制度還未完全獨立，所以建立完善的法律法規(guī)體系成為當(dāng)務(wù)之急。政府可通過建立信息共享平臺，制定相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的跨境電商法規(guī)，以營造誠信市場氛圍為準(zhǔn)則，構(gòu)建安全可信的市場環(huán)境。對于企業(yè)及個人存在偷漏稅的行為以及現(xiàn)存的稅收流失現(xiàn)象嚴(yán)重問題，政府可以將此種行為列入征信體系并公布在網(wǎng)站平臺并進(jìn)行嚴(yán)格管控，嚴(yán)厲打擊犯罪行為，從社會方面對這種行為進(jìn)行管理，促進(jìn)跨進(jìn)電商企業(yè)和個人規(guī)范行為，營造健康、誠信的市場環(huán)境。
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作者:林詩雨 尹利軍 孫旭陽 單位:閩江學(xué)院經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 海西財政與金融發(fā)展研究中心（閩江學(xué)院）
