自主創(chuàng)新稅收政策的表現(xiàn)形式與發(fā)展態(tài)勢
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政府給予展開技術(shù)創(chuàng)新活動的私人補(bǔ)貼，實(shí)際上是向投資人保證企業(yè)技術(shù)的可信性。如此就可以消減二者間的信息失靈，金融約束就會消失，專業(yè)化的金融中介機(jī)構(gòu)如風(fēng)險(xiǎn)投資中介機(jī)構(gòu)，就能夠消減此種信息失靈難題。但專業(yè)化的金融中介機(jī)構(gòu)對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資只是其投資的一小部分，因此為確保對創(chuàng)業(yè)企業(yè)的融資，需要政府的干預(yù)。這就表明，政府給予高科技企業(yè)稅收補(bǔ)貼，純?nèi)怀鲇谙L(fēng)險(xiǎn)資本市場失靈的目的，使得科技創(chuàng)新的私人邊際收益等于社會邊際收益。當(dāng)然，消除資本市場的失靈并非只有稅收補(bǔ)貼一種方式，還可以采取其他方式，譬如，實(shí)施完善的知識產(chǎn)權(quán)保護(hù)機(jī)制，同樣能夠解決科技創(chuàng)新企業(yè)面臨的金融束縛問題。政府直接參與科技創(chuàng)新可能會引發(fā)負(fù)效應(yīng)，會扭曲風(fēng)險(xiǎn)資本市場。加里•貝克爾(G．S．Becker)使用模型論證指出，直接與間接的稅收補(bǔ)貼會受到特殊利益集團(tuán)的影響。但主觀地把此理論導(dǎo)入政府干預(yù)風(fēng)險(xiǎn)資本市場的研究是沒有實(shí)際根據(jù)的。因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)資本投入新興的高新科技產(chǎn)業(yè)，此類產(chǎn)業(yè)在起步階段急需風(fēng)險(xiǎn)資本，大體上沒有構(gòu)建利益集團(tuán)的問題，也不可能對政府施加影響。但是，政府直接參與風(fēng)險(xiǎn)資本市場有可能扭曲市場。政府直接參與風(fēng)險(xiǎn)資本市場有利有弊，對私人科技創(chuàng)新的稅收補(bǔ)貼能夠使技術(shù)創(chuàng)新的私人收益等于社會收益，但若出現(xiàn)不適當(dāng)?shù)氖袌鰠⑴c，就會扭曲風(fēng)險(xiǎn)資本市場，引發(fā)低效或無效的金融資源配置。
1.激勵風(fēng)險(xiǎn)投資的稅收優(yōu)惠。自主創(chuàng)新的一個(gè)關(guān)鍵屬性是早期投資大、風(fēng)險(xiǎn)高，所以，風(fēng)險(xiǎn)投資對于解決早期自主創(chuàng)新企業(yè)的資金困難，推動自主創(chuàng)新的發(fā)展發(fā)揮了關(guān)鍵效用，各國皆使用稅收優(yōu)惠激勵風(fēng)險(xiǎn)資本進(jìn)入自主創(chuàng)新企業(yè)。美國是全球風(fēng)險(xiǎn)資本最活躍的國家，政府為激勵私人風(fēng)險(xiǎn)資本的發(fā)展，在各個(gè)階段制定了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。美國國會于1958年頒布實(shí)施的《小企業(yè)投資法》指出，由美國小企業(yè)管理局(SBA，SmallBusinessAdministration)授予執(zhí)照的專司風(fēng)險(xiǎn)投資的私人公司，除能夠使用自籌資金投資之外，還可向SBA申請軟貸款進(jìn)行投資，此投資可適用相應(yīng)的特別稅收。1980年，美國把風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的所得稅稅率從1970年的49％減低到20％。1997年，美國國會頒布了《投資收益稅降低法案》，此稅法不僅延長了稅收法規(guī)中的減稅有效期，更降低了投資收益稅稅率，但也更加嚴(yán)格地界定了減稅額與適用范圍。
2.增加投資收益的稅收優(yōu)惠。主要表現(xiàn)為稅率的調(diào)低。日本法律明確，從2009年4月1日到2011年3月31日，年度所得小于800萬日元的中小企業(yè)所得稅稅率從22%減到18%。英國法律明確要延遲小公司優(yōu)惠稅率的提高，延長對年應(yīng)稅利潤不超30萬英鎊的小企業(yè)實(shí)施的低稅率，且延長企業(yè)虧損向前結(jié)轉(zhuǎn)的期限，對企業(yè)2008年度、2009年度的經(jīng)營虧損可向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。德國為刺激投資，對于在2009年間生產(chǎn)或采購的固定資產(chǎn)，采用25%的余額遞減折舊。法國企業(yè)按照2005～2007年3年的研發(fā)費(fèi)用，可要求稅務(wù)機(jī)關(guān)返還稅前扣除研發(fā)費(fèi)用后多交納的企業(yè)所得稅稅款；2009年間企業(yè)有虧損時(shí)可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出把常用的稅收抵免改為退還稅款。加拿大的公司所得稅稅率從19.5%降至19%，且逐漸降至15%，增加享受低稅率的中小企業(yè)范圍。
3.鼓勵企業(yè)研發(fā)的稅收優(yōu)惠。①投資抵免。允許企業(yè)將自主創(chuàng)新投資的一部分資本支出從應(yīng)納稅所得額中扣除。此類間接優(yōu)惠的稅收政策，有利于激勵企業(yè)進(jìn)行自主創(chuàng)新，很多發(fā)達(dá)國家皆使用此方法。譬如英國明確規(guī)定，企業(yè)用于研發(fā)的資本性投入能夠全部從稅前的營業(yè)收益內(nèi)扣去，同時(shí)采購知識產(chǎn)權(quán)與技術(shù)訣竅（Knowhow）的投入，依照遞減余額的25%自稅前扣去。美國明確規(guī)定，對于自主創(chuàng)新相關(guān)的研究開發(fā)支出能夠直接扣去，無須當(dāng)成計(jì)提折舊的資本投入。在當(dāng)年研發(fā)支出大于過去3年的研發(fā)支出平均值的，其多出部分予以25%的稅收抵免，此抵免能向后結(jié)轉(zhuǎn)15年，向前結(jié)轉(zhuǎn)3年。②加速折舊。即讓企業(yè)得到延期納稅的優(yōu)待，企業(yè)可把本需繳納的稅款作為自有資金使用，從而刺激企業(yè)增加研究開發(fā)、加速更新機(jī)器設(shè)備。③費(fèi)用扣除。澳大利亞對專門用于自主創(chuàng)新的建筑與設(shè)備的投入，可依照大于3年的時(shí)間扣除。對每年在澳大利亞投入的自主創(chuàng)新費(fèi)用大于5萬澳元的部分，可根據(jù)其150%給予扣除。在美國經(jīng)濟(jì)衰退時(shí)期，美國政府在經(jīng)濟(jì)刺激方案中給予企業(yè)2009年新采購資產(chǎn)特別扣除，2008年、2009年出現(xiàn)的經(jīng)營虧損能向前結(jié)轉(zhuǎn)5年。④設(shè)置技術(shù)準(zhǔn)備金制度。為刺激企業(yè)增加自主創(chuàng)新投入和增加研發(fā)力度，有的國家或地區(qū)準(zhǔn)許企業(yè)從應(yīng)納稅所得額中提取未來投資準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)基金與研發(fā)準(zhǔn)備金。準(zhǔn)備金作為一種稅式支出，對企業(yè)所得中特別用途的所得當(dāng)作準(zhǔn)備金而無須繳稅。
4.推動成果轉(zhuǎn)化的稅收優(yōu)惠。自主創(chuàng)新成果只有轉(zhuǎn)變成實(shí)際生產(chǎn)力，才可推動經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。自主創(chuàng)新的成果在轉(zhuǎn)變成產(chǎn)品的進(jìn)程中，國家稅收政策主要表現(xiàn)為對自主創(chuàng)新成果轉(zhuǎn)讓的優(yōu)惠。韓國十分注重此方面的稅收優(yōu)惠，且獲取了全球矚目的技術(shù)轉(zhuǎn)化成效。韓國明確規(guī)定，租賃或轉(zhuǎn)讓專利、技術(shù)訣竅或新工藝所獲得的收益，公民依據(jù)合同提供自行研究開發(fā)的技術(shù)訣竅所取得的收益，可享有法人稅或所得稅減免。對轉(zhuǎn)讓給本國人所取得的收益全額免征，對轉(zhuǎn)讓給外國人所取得的收益減征50%的稅額，但對無法于國內(nèi)進(jìn)行產(chǎn)品轉(zhuǎn)化而讓渡于國外時(shí)，收益全額免征。
5.刺激市場推廣的稅收優(yōu)惠。①免征增值稅和關(guān)稅。很多國家均規(guī)定進(jìn)口的專門用于科研的儀器、設(shè)備等免征進(jìn)口關(guān)稅與增值稅。譬如，印度對以出口為目的而進(jìn)口的電腦軟件免予征收關(guān)稅，并連年下調(diào)其他電腦軟件的進(jìn)口稅率。且很多發(fā)達(dá)國家對用于科研的產(chǎn)品及用來交流和推動科技進(jìn)步的報(bào)章期刊、教材、專業(yè)雜志等的增值稅施行零稅率，或?qū)Ｓ糜诳蒲械膬x器、設(shè)備免予征收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。②減免企業(yè)所得稅。很多國家采用企業(yè)所得稅優(yōu)惠，經(jīng)由所得稅減免，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減輕，企業(yè)稅后所得增加，激發(fā)了企業(yè)參與科技研究與開發(fā)投入的積極性。譬如法國的“高新技術(shù)研發(fā)投資稅收優(yōu)惠”政策，對于研發(fā)投入高于上年的企業(yè)，能夠少交納相當(dāng)于研發(fā)投入增加額25%的企業(yè)所得稅，后來此比例又提至50%。同時(shí)，新設(shè)于高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的企業(yè)可以在10年內(nèi)免予交納所得稅。
6.促進(jìn)產(chǎn)研聯(lián)合的特殊稅收政策。企業(yè)和研究機(jī)構(gòu)的合作是推動科學(xué)技術(shù)擴(kuò)散、推廣、應(yīng)用的有效路徑，有助于企業(yè)科技水平的提升。因此，有的國家運(yùn)用稅收政策對產(chǎn)研聯(lián)合給予鼓勵。譬如美國規(guī)定，若企業(yè)資助高校開展基礎(chǔ)研究、無償向高校轉(zhuǎn)讓科研設(shè)備，其科研投入的較高份額可享受稅收減免優(yōu)惠；工業(yè)企業(yè)經(jīng)由合同委托高校做基礎(chǔ)研究課題，其科研經(jīng)費(fèi)的一定比例可沖抵應(yīng)納所得稅額。企業(yè)資助非營利研究機(jī)構(gòu)的科研投入與無償轉(zhuǎn)讓的科研設(shè)備原值，可直接沖抵應(yīng)納所得稅額。
7.刺激吸引人才的稅收優(yōu)惠。自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展終歸由人才決定，各國均選擇和制定以人為核心的稅收政策，增強(qiáng)自主創(chuàng)新企業(yè)對人力資本的吸引力。①企業(yè)對雇員的教育培訓(xùn)投入，按一定比例在計(jì)征所得前扣除，這是很多國家的做法。②給予研發(fā)人員一定稅收減免。譬如在韓國，對外國科技人才向國內(nèi)企業(yè)提供技術(shù)服務(wù)或在特定研究機(jī)構(gòu)開展研究工作的，從其向國內(nèi)提供科技服務(wù)之日起5年內(nèi)的勞動所得免予征收所得稅。而且，技術(shù)人員在原材料生產(chǎn)行業(yè)的中小企業(yè)提供現(xiàn)場技術(shù)服務(wù)，可依據(jù)其服務(wù)年限，獲得一定比例的所得稅減免。丹麥為吸引國際科技界與工商界的科學(xué)家與專家到丹麥服務(wù)，給予在丹麥工作的外籍科學(xué)家與專家個(gè)人所得稅減免。
自主創(chuàng)新稅收政策的發(fā)展態(tài)勢
稅收政策在推動自主創(chuàng)新的過程中被不斷完善，各國政府持續(xù)應(yīng)用稅收手段來扶持科技產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。各國的稅收優(yōu)惠政策發(fā)展過程中呈現(xiàn)出以下的趨勢。
1.不同階段的稅收政策由直接優(yōu)惠到間接優(yōu)惠的轉(zhuǎn)變。從各國的經(jīng)驗(yàn)來看，自主創(chuàng)新企業(yè)的發(fā)展和政府的促進(jìn)作用密不可分，特別是在自主創(chuàng)新企業(yè)發(fā)展初期的直接稅收支持，但在發(fā)展后期，政府的直接稅收優(yōu)惠政策舉措不斷減弱，轉(zhuǎn)化為實(shí)行間接稅收優(yōu)惠政策舉措，即間接稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)與法律制度安排的支持，使私人投資者在自主創(chuàng)新發(fā)展中占絕對主導(dǎo)地位。
2.稅收政策的激勵強(qiáng)度適當(dāng)。激勵企業(yè)從事自主創(chuàng)新投資的關(guān)鍵因素是可能獲取的預(yù)期收益，即企業(yè)所從事自主創(chuàng)新投資是著眼于獲取的預(yù)期回報(bào)，而政府稅收政策的施行就是為了影響這些預(yù)期收益，政府的稅收政策確保私人投資人的回報(bào)不低于其從其他形式的投資中可能獲取的收益。只有這樣，經(jīng)由影響投資水平，企業(yè)能夠獲取較高的稅后收益，才能確保私人投資人的積極性，激發(fā)企業(yè)從事自主創(chuàng)新投資，也才能確保自主創(chuàng)新的可持續(xù)發(fā)展。
3.稅收政策成本適度。政府作為稅收政策的制定者與執(zhí)行者，必然希望稅收政策能夠帶來一定的社會效益與經(jīng)濟(jì)效益。對比由于施行稅收優(yōu)惠政策而造成政府稅收收入的下降和稅收政策引發(fā)的稅源增長可以發(fā)現(xiàn)，盡管單個(gè)投資人交納的稅款減少，但由于稅收政策刺激日益增多的投資人介入自主創(chuàng)新，稅基增加，稅源擴(kuò)張，政府獲得的稅收收益總額增加了，實(shí)現(xiàn)了政府與私人投資者的雙贏局面。
4.全面考慮對投資市場的稅收政策效應(yīng)。政府在制定與實(shí)施稅收政策時(shí)，越來越多地考慮稅收激勵會對市場產(chǎn)生扭曲效應(yīng)與否、投資人會否由于稅收優(yōu)惠政策而樂意接受更低的甚至負(fù)的稅前收益。若因此而引發(fā)不公平的市場競爭，將無助于風(fēng)險(xiǎn)資本市場的發(fā)展，有悖于稅收優(yōu)惠政策的激勵自主創(chuàng)新初衷。因此，政府在對各方面的影響進(jìn)行權(quán)衡之后，才會實(shí)施稅收優(yōu)惠政策。（本文作者：劉曉鳳 單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院財(cái)政與公共管理學(xué)院）
