差異化稅收政策待遇下的股權轉讓
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摘要：現(xiàn)階段，隨著我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，股權轉讓已經(jīng)成為社會經(jīng)濟活動的重要組成內(nèi)容之一。但是由于種種原因及問題，在差異化稅收政策待遇下取關轉讓稅收征管也顯現(xiàn)出了很多問題及不足之處。因此，對股權轉讓稅收征管中的問題進行剖析，尋求有效的解決途徑及辦法勢在必行。首先，簡單介紹股權轉讓的含義及性質、轉讓形式以及特點；其次，對于當前股權轉讓稅收征管中的現(xiàn)狀及問題進行剖析；最后，針對上述問題提出相應的解決措施。
關鍵詞：差異化稅收；股權轉讓；稅收征管；探索
現(xiàn)階段，隨著我國社會經(jīng)濟的高速發(fā)展，投資行為已經(jīng)不足為奇，伴隨著投資行為的增加，股權轉讓的行為也日益增加。投資者在進行股權轉讓的同時，因股權轉讓而產(chǎn)生的稅收也存在著巨大的發(fā)展?jié)摿?。但是，由于政策調(diào)整等種種問題，股權轉讓稅收征管也一直是稅務部門征管過程中一個薄弱環(huán)節(jié)，稅務部門對于納稅人股權轉讓稅收征管也是稅務部門面臨的重大挑戰(zhàn)及困難之一。因此，對于差異化稅收政策待遇下股權轉讓稅收征管問題進行探索研究具有一定的現(xiàn)實意義。
一、股權轉讓的含義、性質、轉讓形式及特點
1.股權轉讓的含義及性質。股權就是指投資人由于向公民合伙和向企業(yè)法人投資而享有的權利。股權轉讓，是公司股東依法將自己的股東權益有償轉讓給他人，使他人取得股權的民事法律行為。股東在行使自身的股東權益的時候，股權轉讓是一種較為尋常和普遍的行為。根據(jù)《中華人民共和國公司法》所規(guī)定，股東有權利以合法的方式將全部或者部分股權轉讓出去。實質上而言，股權轉讓屬于物權變動的一種方式，當股東將股權進行轉讓之后，原股東所擁有公司的權利和義務將全部都歸于受讓人。在這種情況下，受讓人將成為公司新的股東，享有公司股東該享有的權利和義務。2.股權轉讓的形式。從目前情況而言，股權轉讓的形式可以分為以下幾種：第一，根據(jù)股權轉讓在《公司法》上有無規(guī)定而形成的劃分主要分為普通轉讓和特殊轉讓。普通轉讓即指的是《公司法》上所規(guī)定的有償轉讓，也就是股權的買賣。《公司法》上所沒有規(guī)定的轉讓形式稱為特殊轉讓，例如股權的出質和因離婚、繼承和執(zhí)行等而所導致的股權轉讓。第二，有限責任公司的轉讓形式主要可以分為內(nèi)部轉讓和外部轉讓兩大形式。內(nèi)部轉讓主要是指股東將股權轉讓給其他現(xiàn)有的股東，即公司內(nèi)部的股權轉讓；外部轉讓是股東將其股權轉讓給現(xiàn)有股東以外的其他投資者，即公司外部的股權轉讓，內(nèi)部轉讓和外部轉讓在條件和程序上存在著一定的卻別和差異。3.股權轉讓的特點。為了更好地分析股權轉讓稅收征管中所呈現(xiàn)出的問題，對于股權轉讓的特點分析是非常有必要的?？傮w來說，股權轉讓的特點主要有以下幾個方面：第一，股權轉讓具有偶發(fā)性。股權轉讓并不會因為轉讓主體的年齡、性別等因素不同而存在較大的差異。對數(shù)據(jù)進行分析可以得出，股權轉讓的個體存在著無規(guī)律性。同時，公司經(jīng)營狀況以及轉讓時間對于股權轉讓也并不會造成很大的影響。總而言之，股權轉讓過程中，轉讓人或者受讓人的性別、年齡等因素、轉讓時間以及企業(yè)經(jīng)營狀況并不會形成股權轉讓的一般規(guī)律。因此，股權轉讓存在著相當大的偶然性。第二，股權轉讓價格具有主觀性，且股權轉讓的金額較大。目前而言，我國尚未形成關于股權價格的評估制度。除此之外，由于我國尚未建立關于誠信交易的相關機制，這就造成在我國無法由中介機構對交易價格進行有效的評估。因此，目前以及以后較長的一段時期內(nèi)，我國股權轉讓的價格大部分是由轉讓方和受讓方雙方能夠接受的心理價位所決定的，因此這就造成了股權轉讓的價格存在著一定的主觀性。第三，股權轉讓形式呈現(xiàn)出多樣性。在我國，雖然股權轉讓還處于初始階段，但是股權轉讓的形式已經(jīng)呈現(xiàn)出了多樣化發(fā)展的趨勢。目前，我國股權轉讓的形式除了現(xiàn)金之外，還有房屋、土地以及礦山開發(fā)等轉讓形式。第四，股權轉讓方式呈現(xiàn)出隱蔽性。目前，在股權轉讓的過程中，由于投資者刻意隱瞞等原因，容易造成稅務機關無法及時地獲取信息，這就大大增加了稅務機關股權轉讓稅收征管的難題。
二、差異化稅收政策下股權轉讓稅收征管的現(xiàn)狀及存在的問題
現(xiàn)階段，股權轉讓是社會經(jīng)濟活動重要的組成內(nèi)容之一。但是，在差異化稅收政策待遇下，由于股權轉讓的隱蔽性、偶然性以及形式多樣性等特點，稅務機關對于股權轉讓稅收征管卻存在著許多不足之處，對于這些不足之處進行研究，尋找有效的解決途徑勢在必行，具體的不足及問題主要體現(xiàn)在以下幾個方面。1.將資產(chǎn)轉讓轉換為股權轉讓，存在虛假申報以達到減少稅額或者不繳納稅額的目的。當前，資產(chǎn)轉讓與股權轉讓在增值稅、營業(yè)稅等方面的稅收政策存在著較大的差別。這就給某些納稅人提供了投機的空間。部分納稅人可能為了資產(chǎn)轉染所產(chǎn)生的巨額稅負，通過一定的方式將資產(chǎn)轉讓變?yōu)楣蓹噢D讓，利用虛假的轉讓合同以及虛假的申報資料等信息，從而達到減少稅負或者不繳納稅額的目的。2.稅收待遇的不同造成征納雙方對于市場交易定性存在爭議。當前，在差異化稅收政策待遇下，相應的稅收政策沒有及時進行更新，使得政策法規(guī)存在著不完善以及滯后性，從而也增加了稅務機關執(zhí)法的漏洞和風險。如果市場交易定性不同，就會造成較大的稅收利益差別，這就很容易導致征納雙方對于市場交易的定性存在著較大的爭議和矛盾。一個市場交易，定性為資產(chǎn)轉讓還是股權轉讓，定性為吸收并購或者是資產(chǎn)轉讓，又或者是資產(chǎn)重組，根據(jù)交易定性的不同，所需要繳納的稅后卻存在著天壤之別。如果納稅人為了有效規(guī)避高額稅負，通過定性股權轉讓的方式來逃資產(chǎn)轉讓所應該繳納的稅負，但是由于稅法存在著不完善以及滯后性，沒有具體的法律條款來加以約束，這就會給稅務機關的執(zhí)法帶來很大的難度，同時也給不法分子有機可乘的空間。3.股權轉讓價格以及轉讓時間等問題的真實性難以核實。首先，由于股權交易一般發(fā)生于股東之間的交易，很可能存在股東之間先私下進行交易，然后再選擇一個有利的時間進行辦理，這就造成稅務機關對于轉讓時間的真實性很難把握。其次，由于股權價格直接關系到轉讓方以及受讓方之間的利益，因此，部分股權轉讓人可以有意去隱瞞真正的股權價格，再加上交易中轉讓價格與股權轉讓成本的稅收征管存在嚴重的滯后脫節(jié)的現(xiàn)象，這就導致了稅務機關對于轉讓價格的真實性很難核實。4.稅務機關缺乏有效的事前監(jiān)管的手段，稅收征管上存在著嚴重的滯后性。在股權轉讓的過程中，由于股權轉讓本身所具有的偶發(fā)性，不存在一般規(guī)律性等特點，這就給稅務機關事前監(jiān)管帶來了一定的難度。當前，稅務機關普遍缺乏有效的事前監(jiān)管手段，稅收征管上存在著嚴重的滯后性，這就導致了稅務機關在管理上處于一個很被動的位置。通常情況下，稅負機關往往是在轉讓方和受讓方已經(jīng)完成了交易后，才能去相關部門獲取相關數(shù)據(jù)和信息，獲取信息存在著嚴重不及時和滯后的現(xiàn)象。更嚴重的是，如果股權轉讓未在國家工商部門進行登記或者未進行稅務登記的變更，稅務機關更是沒有渠道獲取準確有效的信息。
三、加強股權轉讓稅收征管的建議
針對股權轉讓過程中所存在的問題以及不足之處，相關部門可以采取以下措施加以改進。1.完善股權轉讓稅收政策相關的法律法規(guī)。國家應該出臺稅收政策方面的法律法規(guī)政策，從而對資產(chǎn)轉讓和股權轉讓之間的定義。對于某些轉讓人實質上是資產(chǎn)轉讓，為了規(guī)避資產(chǎn)稅負所產(chǎn)生的高額稅負，而故意以股權轉讓的方式進行，對于這樣的行為應該以明確的法律條款處置。明確定義和細化資產(chǎn)轉讓以及股權轉讓的指標，從而盡可能減少市場交易定性所產(chǎn)生的爭議。2.增加信息獲取渠道，建立健全事前監(jiān)管機制。首先，稅務機關應該擴寬信息獲取的渠道，加強與海關、外匯局、工商等部門的溝通交流，建立信息共享機制和平臺，從而使得數(shù)據(jù)獲取的時效性能夠得到保障，能夠及時獲取股權轉讓的相關信息。其次，對于網(wǎng)絡上所公布的股權轉讓的信息要進行充分有效的利用，及時掌握企業(yè)變動股東的原因，如果有必要應該對企業(yè)法人做好約談工作。3.建立健全價格評估機制，完善稅收體系。為了有效解決稅務機關無法獲取真實性的股權轉讓價格的問題，稅務機關應該加大稅收核定的力度，完善稅收體系。一方面，建議可以通過第三方中介機構對轉讓價格進行評估，這樣可以使得稅務機關獲得轉讓價格的真實性能夠得到有效的保障。4.加大稅法的宣傳力度，加強納稅的輔導工作。為了促使稅收工作的有序健康開展，稅務機關應該加大納稅輔導工作力度。例如，首先，可以定期或者不定期地開展稅法的宣傳普及和政策咨詢活動等方式，向社會公眾做好稅務政策的解讀工作以及稅法的普及。其次，在稅務部門內(nèi)部可以專門設置崗位做好股權轉讓稅收政策的咨詢工作，從而提高股權轉讓稅收工作的辦理效率。最后，統(tǒng)一股權轉讓稅收標準。稅務機關應該通過案例剖析、政策解讀等方式，由上至下盡量統(tǒng)一股權轉讓稅收標準和納稅口徑，實現(xiàn)稅負的公平化。5.加強稅務專業(yè)隊伍建設。為了提高稅務部門稅收工作質量，提高稅收的工作效率以及工作進度，稅務機關應該加大對稅務專業(yè)隊伍建設的重視程度。例如，稅務機關可以定期或者不定期舉辦稅務知識講座或者培訓會，從而提高稅務員工的稅務知識專業(yè)素養(yǎng)以及業(yè)務能力。除此之外，稅務部門還應該建立健全考核機制。例如，可以將納稅納入考核評估體系，或者在單位內(nèi)成立專門的機構來專門負責股權轉讓的執(zhí)法工作。
四、結語
綜上所述，在差異化稅收政策背景下，稅務機關應該對股權轉讓過程中所遇到的問題進行自信剖析，通過完善稅收政策、建立事前監(jiān)管機制、加強與其他相關部門的信息溝通以及加強對納稅人的納稅輔導等有效措施來完善以及改進股權轉讓稅收征管問題，從而實現(xiàn)公平稅負，規(guī)范稅收標準，促進股權轉讓稅收工作的順利開展。
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作者:劉鋼 單位:天津大學管理與經(jīng)濟學部