營改增政策后建筑企業(yè)稅務風險思考

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摘要：隨著“營改增”的到來，建筑企業(yè)對稅務風險的了解變得越來越深?！盃I改增”就是營業(yè)稅改增值稅，在此政策正式頒布之后，建筑企業(yè)面臨了更多稅務風險。本文通過對“營改增”政策進行分析，結合建筑企業(yè)面臨的稅務風險提出個人觀點，找出降低建筑企業(yè)稅務風險的方法，希望為關注“營改增”政策對建筑企業(yè)影響的人群帶來幫助。

關鍵詞：“營改增”政策；建筑企業(yè)；稅務風險

近年來，我國的建筑企業(yè)發(fā)展速度非常快，建筑行業(yè)屬于我國經(jīng)濟發(fā)展過程中的支柱行業(yè)。而“營改增”政策的實施為建筑行業(yè)的稅務管理帶來了更大的難度。想要有效降低建筑企業(yè)稅務風險的發(fā)生概率，就需要結合風險情況找出應對風險的辦法。因此，有必要對“營改增”政策頒布后，建筑企業(yè)的稅務風險進行分析。

一、建筑企業(yè)的經(jīng)營特點

建筑企業(yè)在經(jīng)營過程中具有產(chǎn)業(yè)鏈長、帶動力強等特點，很多行業(yè)在建筑業(yè)的帶領下得到了飛速發(fā)展的機會。這種發(fā)展模式在提升建筑行業(yè)發(fā)展速度的同時留下了一定的弊端，建筑行業(yè)在發(fā)展過程中因為其過長的產(chǎn)業(yè)鏈，導致建筑企業(yè)在發(fā)展過程中受到了其他行業(yè)的制約。此外，建筑企業(yè)在項目開發(fā)時需要極多的勞動力，對于各項建筑物資的消耗能力非常強，正是因為建筑企業(yè)的復雜性，所以在有關經(jīng)濟的國家政策出臺時建筑企業(yè)的經(jīng)營總會受到影響，這也是建筑企業(yè)稅務風險的源頭。

（一）材料來源分散且市場價格波動大建筑企業(yè)在發(fā)展時，因為每個供應商的體量不一樣，所以導致建筑材料很難一次性收集齊全。比如在建筑工程中，對于水泥、砂石等基礎建材，往往會在臨近施工場地的一些農(nóng)營工廠、材料工坊等地進行采購。在建筑工程的各項費用中，建材費用為主要費用，對于建筑企業(yè)而言，在施工場地附近進行就地采購是最佳的材料采購方式，因為這種采購方式在方便施工的同時，能夠節(jié)約很多沒有必要的建材運輸成本。這種材料采購方式因為供應商規(guī)模不同，會在影響建材折扣的同時，提升增值稅發(fā)票的獲取難度。據(jù)不完全統(tǒng)計，在建筑工程中，就地采購方式相比較于其他采購方式，能夠節(jié)省20%左右的建設成本。建筑材料市場價格波動大，如水泥、混凝土等主要材料價格往往一天一個價，使得在總成本控制上往往難以掌控。

（二）建筑企業(yè)項目工期長通常情況下，建筑企業(yè)的項目從設計到正式施工，再到施工結束進行驗收，建筑企業(yè)的項目工期長，工程款結算進度跟實際施工進度的不一致大量的占用資金影響了企業(yè)資金的周轉速度。例如，某建筑企業(yè)開發(fā)了一個長達兩年的工程項目，在項目開發(fā)的兩年間需要投入非常多的人力物力，而長期的工程項目在開展時通常會提前預付工程物資以及設備款，而且在項目驗收后，還會有一到兩年的工程質保期，業(yè)主暫壓施工企業(yè)的工程質保金也會嚴重影響到建筑企業(yè)的資金流動，從而大大影響了企業(yè)資金的周轉速度。

（三）人員流動性大在建筑工程中，施工人員的流動性非常大，建筑行業(yè)的人工成本也因此在不斷提升，而且在施工期間，只有保證施工人員數(shù)量達到一定程度，企業(yè)才能確保在工期內(nèi)完成工程項目。相比較于施工人員，技術人員的比例極低。據(jù)不完全統(tǒng)計，建筑企業(yè)的長期工程中，普通施工人員的臨時工數(shù)量平均在20%～30%，這些施工人員在工地中主要進行最基本的生產(chǎn)勞動，這些臨時施工人員也會為企業(yè)帶來稅務隱患。

（四）建筑工程的承包風險在建筑工程承包中，很多時候一個建筑工程項目會擁有幾個不同的承包單位，最為常見的承包方式就是總承包單位以及分承包單位。其中總承包單位就是通過發(fā)包人委派信任的建筑企業(yè)進行項目總承包，與建筑企業(yè)簽訂的合同是總承包合同。而總承包企業(yè)通過分包的形式將工程項目轉至其他承包人員，雙方簽訂的合同即為分包合同。此外，獨立、聯(lián)合以及直接承包在建筑企業(yè)中也會經(jīng)常出現(xiàn)。聯(lián)合投標就是指多個法人或企業(yè)進行聯(lián)合進行共同投標。在實際投標中，聯(lián)合投標方式因為其規(guī)章制度不夠健全，因此容易出現(xiàn)稅負風險。

二、建筑企業(yè)稅務風險的表現(xiàn)形式

正是因為建筑企業(yè)的經(jīng)營特點，所以在“營改增”政策之后，稅務風險才會相較其他企業(yè)變得更多。

（一）承包方式引起的稅務風險在建筑企業(yè)的工程項目正式開工之后，若僅僅使用總承包方式，會出現(xiàn)很多不足之處，比如在工程施工期間，若出現(xiàn)施工問題則很難及時完成工程協(xié)調工作，而在施工時所產(chǎn)生的各項稅款很難在第一時間拿到。比如，施工時電表所有人即為承擔電費的主體，而電力公司一般情況下會把增值稅拿給一般納稅人的業(yè)主，這種方式就會影響到施工方進行稅款抵扣。若工程選擇的是分包施工方式，則總承包單位與分承包單位之間就會產(chǎn)生驗工計價不及時以及拖欠工程款項等情況，這就會導致分承包單位無法在第一時間進行驗工計價，無法及時收到工程款項，這樣總承包企業(yè)就需要提前墊付本該抵扣的增值稅，從而影響到總承包企業(yè)在施工前期的資金流，為總承包企業(yè)帶來更多的資金壓力。

（二）聯(lián)合投標產(chǎn)生的稅務風險在投標工程中，若參與聯(lián)合投標的各個單位一起簽訂的投標協(xié)議沒有提交到招標單位的手中，且聯(lián)合投標單位沒有共同與招標單位簽訂正式投標合同，而是聯(lián)合投標各單位分別與招標單位簽訂了總包合同，這種分包行為就屬于違法行為。在實際投標過程中，對于業(yè)務而言，其只需要對聯(lián)合投標方進行驗工計價、收取發(fā)票以及撥款即可。再由聯(lián)合投標方的發(fā)起人對其他聯(lián)合承包單位進行資金分配。

（三）因計稅方式不同引起的稅務風險通常情況下，在建筑企業(yè)中，有一般計稅方式與簡易計稅方式兩種不同的計稅方法。通常情況下，簡易計稅法主要應用于小規(guī)模納稅人，一般計稅法會應用于一般納稅人。據(jù)法律規(guī)定，一般納稅人有三種特殊情況可以使用簡易計稅法。這三種情況分別是清包工、甲供工程以及老項目。在選擇計稅方法時，要保證工程項目與規(guī)定的一致性，例如，建筑工程屬于分包單位，或者該工程僅提供裝修服務，在這種情況下若采用簡易計稅的方法就容易使建筑企業(yè)出現(xiàn)漏稅的風險。另外只要發(fā)包方購買了部分材料，即可認定為甲供工程，而甲供工程提供的建筑服務均可以選擇簡易計稅方法計稅。但是，由于簡易計稅項目不允許進行稅務抵扣，在項目過程中若出現(xiàn)了分包情況，則很難進行差額計稅，這種情況也是建筑企業(yè)發(fā)展中可能遇到的一類稅務風險。

（四）會計核算風險在“營改增”之后，建筑企業(yè)的會計核算出現(xiàn)了更多標準，這也為建筑企業(yè)帶來了更多風險隱患。會計科目種類增多導致很多會計人員無法及時適應當前的工作要求，而且很多企業(yè)并沒有完善的核算體系，這也使企業(yè)缺少了完善的進項稅額抵扣方案，導致稅務風險的提高。

三、降低建筑企業(yè)稅務風險的方法

（一）提升增值稅進項管理建筑企業(yè)在進行建材采購時，為了防止出現(xiàn)稅務風險，需要對建材供應商進行選擇，在選擇建材供應商時，需要優(yōu)先選擇能夠出具有效增值稅發(fā)票的材料供應商，而且在建材采購過程中，要向材料的供應商收集增值稅的發(fā)票，對于人工成本，建筑企業(yè)在當前政策下可以選用簡易計稅法，并且建筑企業(yè)可以通過勞務外包的方式來控制稅務，建筑、勞務企業(yè)雙方在簽訂清包工合同能夠降低稅務負擔。在開具發(fā)票時需要嚴格執(zhí)行發(fā)票管理規(guī)定。確定增值稅發(fā)票的合法性。防止建筑企業(yè)出現(xiàn)虛開虛抵的現(xiàn)象。

（二）預繳增值稅管理建筑企業(yè)在異地繳納稅款時，預繳納稅款的金額應該以全部價款以及扣除分包款之后的價外費用作為預繳金額的依據(jù)。建筑企業(yè)應該以合同規(guī)定的付款額扣除分包款數(shù)作為繳稅依據(jù)。對于建筑企業(yè)而言，應該一方面按照規(guī)定計算進項稅款、應繳稅款等，并向稅務機關進行定期申報，建筑企業(yè)需要在施工所在地區(qū)進行增值稅繳納。另一方面，需要按照預征率以及預征方式進行預繳稅款。如果建筑企業(yè)的施工項目不同，可以交叉抵扣銷項稅。這種繳稅方式能夠減少建筑企業(yè)的稅款支出。

（三）計算方式的選擇建筑企業(yè)在特殊情況下通過合理選擇計稅方式能夠降低企業(yè)的稅務負擔。對于清包工而言，因為少量輔料即可得到進項款，所以可以選擇簡易計稅的方法來進行稅務計算，對甲供工程而言，若甲供料比較少，則可以使用一般計稅方法，這種計稅方式既能夠保證報價優(yōu)勢，同時又能使稅負變得更加合理。對于老項目而言，若老項目已經(jīng)完成了大部分支出，則可以選用簡易計稅方式進行稅務計算。若建筑企業(yè)的老項目剛剛開始，其支出很多并沒有完成，材料的購進數(shù)量并不多，則可以選用一般計稅方法。財稅規(guī)定簡易計稅方式能夠進行差額征稅，例如，對提供勞務派遣的納稅者進行差額征稅，可以得到由全部價款以及價外費用扣除代工單位支付給派遣員工的薪酬、福利、社保等的余額作為銷售額，根據(jù)簡易計稅方式按照5%計算增值稅。

（四）聯(lián)合投標風險的預防投標時，對于所有事項都需謹慎，對于聯(lián)合投標方的各方資質進行提前調查，保證各方資質符合工程項目要求，并保證聯(lián)合投標方以同一投標人的身份完成投標。在合同簽訂之后不允許進行單獨投標，聯(lián)合投標方的合同中應該明確各自投標金額。資金方面，聯(lián)合方業(yè)主需分別付款給聯(lián)合方。發(fā)票方面，聯(lián)合方分別開具發(fā)票給聯(lián)合方業(yè)主。

（五）財務核算精細化，減輕稅務壓力“營改增”對于很多建筑企業(yè)而言屬于一把雙刃劍。合理運用“營改增”政策能夠為企業(yè)帶來更多的發(fā)展機會。建筑企業(yè)通過加強財務核算，按照規(guī)定繳納增值稅是企業(yè)降低稅務風險的先決條件。在會計做賬時，發(fā)票中的稅金部分需要記錄在應交稅務中，異地預繳稅金加入至預繳稅務中。當建筑企業(yè)的當月進項稅額小于銷項稅額時，需繳增值稅記入未繳稅務中。對于不同的科目需要設定不同的稅率，以此保證財務核算的精細化。會計人員在工作過程中要加強對新政策的研究，調整原有的財務核算方式，減輕建筑企業(yè)現(xiàn)有的稅務壓力。

四、結語

綜上所述，“營改增”政策的頒布使建筑企業(yè)充分認識到了稅務風險，同時也為建筑企業(yè)的稅務管理帶來了更多挑戰(zhàn)。相信隨著建筑企業(yè)對稅務管理的重視程度不斷提高，建筑企業(yè)的稅務管理一定會變得越來越好。

參考文獻

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作者：寇晨 單位：黃河養(yǎng)護集團有限公司