林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理優(yōu)化對策

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摘要：隨著我國經(jīng)濟改革逐年深化，營業(yè)稅改增值稅全面實施，林業(yè)行業(yè)原森工企業(yè)國有林場轉(zhuǎn)型成為事業(yè)單位，各級部門逐步放松了對林業(yè)事業(yè)單位涉稅事項的監(jiān)控。但是，由于監(jiān)管部門追查不及時，很容易出現(xiàn)逃、偷、漏稅的非法行為，林業(yè)事業(yè)需要密切關(guān)注自身繳納稅款問題，降低稅務(wù)風(fēng)險。當(dāng)前，在林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理中，仍然存在一些問題亟待解決。本文在分析林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理的重要性基礎(chǔ)上，探討了當(dāng)前林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題及其成因，并針對性地提出了林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險防控的措施。

關(guān)鍵詞：林業(yè)事業(yè)單位；稅務(wù)風(fēng)險；風(fēng)險防范

自財政部與國家稅務(wù)總局2001年提出《關(guān)于對采伐國有林區(qū)原木的企業(yè)減免農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅問題的通知》之后，林業(yè)稅收項目的總體布局十年未變。同時，伴隨國有林場轉(zhuǎn)為行政事業(yè)單位，涉稅事宜減少，各級部門逐步放松了對林業(yè)事業(yè)單位涉稅事項的監(jiān)控。但是，由于監(jiān)管部門追查不及時，很容易出現(xiàn)逃、偷、漏稅的非法行為，并且林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)內(nèi)部控制手段落后，也成為稅務(wù)風(fēng)險的潛在因素。因此，林業(yè)事業(yè)單位需要密切關(guān)注自身繳納稅款問題，降低稅務(wù)風(fēng)險。

一、當(dāng)前林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理存在的問題

（一）納稅范圍存在盲區(qū)國有林場轉(zhuǎn)型為事業(yè)單位后，林業(yè)事業(yè)單位的主要納稅范圍包括門票分成、房租收入和苗圃收入等。但是，由于林業(yè)事業(yè)單位有別于普通企業(yè)，國家或地方財政撥款項目享受免增值稅和所得稅的優(yōu)惠政策。那么，如何繳納稅款，則需要實時咨詢稅務(wù)部門。同時，一些小稅種，比如印花稅，并無直接的政策指導(dǎo)建議，在監(jiān)管放松的情況下，交與不交幾乎無人問津。因此，林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理問題中，納稅范圍存在盲區(qū)是主要問題之一。

（二）事業(yè)支出與經(jīng)營支出界限模糊林業(yè)事業(yè)單位收入主要來源財政撥款，涉稅的業(yè)務(wù)多為以前林場體制下的經(jīng)營項目，如經(jīng)營苗圃收入，在財政不允許繼續(xù)經(jīng)營虧損的情況下，大部分單位的做法就是把經(jīng)營收入和經(jīng)營支出做平，即利潤為零。其中，重要原因之一就是單位確實無法明確區(qū)分哪些是企業(yè)成本，哪些是事業(yè)支出。特別是商品服務(wù)支出中的辦公費、差旅費此類的公用經(jīng)費，全靠人為界定，無明確的政策可以遵守。

（三）監(jiān)管力度嚴重不足林業(yè)事業(yè)單位稅收管理均有內(nèi)部財務(wù)部門審核，并無直接的外部監(jiān)管。雖然地方稅收單位和林業(yè)局上級單位均有核查其稅務(wù)情況的責(zé)任，但由于林業(yè)事業(yè)單位本身具有公益性職能，在遇到政策傾斜問題時，財務(wù)管理中出現(xiàn)的部分漏洞被一筆帶過，少數(shù)不符合報稅流程的事務(wù)被擱淺，以至于涉稅管理制度流于形式，均為監(jiān)管力度不足而衍生出的稅務(wù)管理風(fēng)險。

（四）會計水平參差不齊雖然林業(yè)事業(yè)單位財務(wù)部門不斷加強會計人員培訓(xùn)，但由于新老交替及會計電算化的引入，部分單位財務(wù)人員的專業(yè)水平并未與時俱進。對于新稅法制度學(xué)習(xí)不夠，對于會計核算規(guī)范操作不嚴謹，對于稅務(wù)籌劃流程和申報方法掌握不到位，都可能在具體的稅務(wù)工作中出現(xiàn)遺漏，進而產(chǎn)生了林業(yè)事業(yè)單位的稅務(wù)風(fēng)險。［1］

二、林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險問題的成因

（一）稅務(wù)風(fēng)險控制被忽視林業(yè)事業(yè)單位的應(yīng)繳稅收項目并不多，由于接收了大量國家級的全額撥款和差額撥款，對應(yīng)繳稅收項目的管理逐漸掉以輕心。忽視稅務(wù)風(fēng)險控制成為林業(yè)事業(yè)單位稅收風(fēng)險居高不下的主要原因。一方面，林業(yè)事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作不到位，對于部分可免征增值稅的自營項目管理不到位，以至于自身發(fā)展速度較快、業(yè)務(wù)拓展范圍較大，而后續(xù)的稅收管理項目存在監(jiān)管空白，最終導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險激增。另一方面，林業(yè)事業(yè)單位各部門管轄范圍不同，出現(xiàn)了嚴重的交叉管理和管理空白區(qū)域。這樣的情況相當(dāng)于模糊了稅務(wù)管理界限，對稅務(wù)籌劃工作的重視程度必然有所下降。

（二）稅收新政策了解不充分雖然國家層面的林業(yè)稅收政策多年未變，但地方性和區(qū)域性的稅收政策還是存在很大變化的，也同時在很大程度上影響到林業(yè)事業(yè)單位的稅收籌劃工作。由于稅收起征點變化，林業(yè)事業(yè)單位自營項目中的免征稅款項目增多。然而，林業(yè)事業(yè)單位對具體什么業(yè)務(wù)涉稅并不清楚，這就造成了繳稅遺漏的嚴重問題。林業(yè)事業(yè)單位并未將免征稅項目單獨列出，就導(dǎo)致了稅收項目的混淆，甚至是與國家公益項目的免征稅內(nèi)容混淆。這就造成了林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)管理不及時，稅收項目核對不精準(zhǔn)等問題的出現(xiàn)。因此，對于地方性的稅收新政策了解不及時、不充分、不適應(yīng)，對林業(yè)事業(yè)單位產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險造成不利影響。［2］

三、林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險防控的措施

（一）設(shè)立專職稅務(wù)風(fēng)險管理部門，追蹤稅收政策變化林業(yè)事業(yè)單位的稅務(wù)管理，必須結(jié)合自身的發(fā)展機制與管理形式。為了確保規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險，可以設(shè)立專職稅務(wù)風(fēng)險管理部門。該部門由林業(yè)事業(yè)單位的行政部門與會計部門合力組建，對監(jiān)管稅務(wù)風(fēng)險的項目進行合理分配，要求監(jiān)管崗位明確具體職能，同時擴大監(jiān)管范圍內(nèi)及權(quán)限。同時要求林業(yè)事業(yè)單位的辦稅人員，加強與地方稅務(wù)機關(guān)管理人員的溝通效率，盡量避免由于稅務(wù)政策了解不及時而造成的稅務(wù)遺漏風(fēng)險。林業(yè)事業(yè)單位的專職稅務(wù)人員，可以長期深入林業(yè)事業(yè)單位的各部門業(yè)務(wù)中，以考察林業(yè)事業(yè)單位的實際財務(wù)狀況為工作方向，避免各部門出現(xiàn)財務(wù)申報流程不正確的問題，嚴控存在稅務(wù)遺漏的風(fēng)險點。由于地方性的稅收優(yōu)惠政策更新速度較快，林業(yè)事業(yè)單位需緊密跟蹤地方稅收機關(guān)的政策情況。對已經(jīng)的稅收優(yōu)惠政策需列好清單，對預(yù)期可能調(diào)整稅率的稅收項目列出報備清單。通過深入了解地方稅收新政規(guī)則，進一步細分林業(yè)事業(yè)單位的具體涉稅業(yè)務(wù)，從而避免繳稅遺漏問題出現(xiàn)。深入解讀地方林業(yè)發(fā)展的經(jīng)濟趨勢，深入分析林業(yè)稅收政策的區(qū)域變化和拐點，從而結(jié)合林業(yè)事業(yè)單位的實際發(fā)展動向，做出稅收規(guī)劃的預(yù)測、評估、校對，確保稅收政策變化不會影響到正常業(yè)務(wù)，確保稅收優(yōu)惠政策全面覆蓋林業(yè)事業(yè)單位的日常業(yè)務(wù)，提出具有針對性的降低稅負方案，助力林業(yè)事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展。

（二）實行應(yīng)征稅收獨立核算，不征稅收入以臺賬記錄林業(yè)事業(yè)單位的稅務(wù)管理必須實行應(yīng)征稅收獨立核算，對于非征收稅款和應(yīng)征稅稅款當(dāng)采取分開核算的方式進行稅務(wù)管理?？梢詫⑵湓O(shè)置為獨立的業(yè)務(wù)項目進行核算，保證不出現(xiàn)交叉重復(fù)核算的問題，確保稅務(wù)內(nèi)控的合法性與科學(xué)性。對于財政撥款項目，必須做好項目任務(wù)書的存檔管理工作，以便日后調(diào)檔查閱。對于應(yīng)收稅款部分也需要保留好原始合同，并做好備檔核查工作，結(jié)合業(yè)務(wù)需要對應(yīng)收款項進行實時追蹤，確保稅務(wù)工作嚴密可查，避免林業(yè)事業(yè)單位出現(xiàn)內(nèi)部稅務(wù)管理漏洞。［3］

（三）強化稅務(wù)管理內(nèi)控機制，擴大輔助賬目管理范圍林業(yè)事業(yè)單位規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，必須強化稅務(wù)管理的內(nèi)控機制。由于林業(yè)事業(yè)單位的稅務(wù)管理項目較多，存在全額撥款、差額撥款、自收自支等項目，故而在財務(wù)管理內(nèi)控方面，對于非林業(yè)備案的免征稅收項目，需區(qū)分不同的增值稅稅率，依據(jù)合同履行范圍規(guī)避高額納稅風(fēng)險。對于房租收入及門票分成收入等繳稅項目，需要剔除符合地方優(yōu)惠政策的關(guān)聯(lián)部分，允許扣除人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計費等大項。同時還要關(guān)注地方性稅收政策，如有地方性稅收政策更加嚴格于國家稅收政策的部分，應(yīng)該遵循屬地管理原則，嚴格遵守當(dāng)?shù)囟愂照?。林業(yè)事業(yè)單位必須重視免征增值稅項目的合理控制，對于合作項目需按照委托書增加稅點考察項，并依次核對出現(xiàn)在項目組的實際工作人員名單。為此，則需要擴大輔助賬目管理范圍，需要補充房租收入的具體內(nèi)容，包括：租賃期、閑置期、租金上漲幅度、租賃形式、租賃條件、租賃使用范圍等關(guān)鍵信息。同時對于林場門票的分成收入，需要核實門票每一季度的銷售額和具體增量，為統(tǒng)籌納稅額做好提前計劃。進而保證當(dāng)前稅率核算的精準(zhǔn)度和真實性，并得到上級部門給予的合理建議，對稅務(wù)管理內(nèi)控方案進行科學(xué)合理的調(diào)整與完善。

（四）完善納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，加強財稅普及培訓(xùn)林業(yè)事業(yè)單位必須明確當(dāng)前業(yè)務(wù)的涉稅特征，深入分析涉稅業(yè)務(wù)存在的風(fēng)險類型，從而統(tǒng)籌規(guī)劃納稅范圍，將稅負控制在合理范圍之內(nèi)。尤其需要強調(diào)稅務(wù)管控的前置化，在簽署相關(guān)業(yè)務(wù)合同之前，校準(zhǔn)林業(yè)事業(yè)單位所承擔(dān)的稅點。對所有營業(yè)收入部分的涉稅內(nèi)容進行統(tǒng)籌，并滲透于各個工作環(huán)節(jié)，確保統(tǒng)籌工作的全面性與針對性，從而真正提高林業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部稅務(wù)管理水平。對于林業(yè)事業(yè)單位納稅意識較弱的問題，必須加強財稅普及培訓(xùn)?？梢詮娜纹噶鞒獭⒃趰徟嘤?xùn)、績效考評等多方面，對林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部財稅管理人員進行專業(yè)培訓(xùn)。尤其需要派遣林業(yè)事業(yè)單位內(nèi)部會計人員，前往當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門交流學(xué)習(xí)，了解最新稅法政策動向，使其稅務(wù)管理水平不斷提高，同時在稅務(wù)部門的幫助下，認真梳理涉稅業(yè)務(wù)，并且時時不斷更新，保證不會因為業(yè)務(wù)知識的空缺，導(dǎo)致漏繳稅金的情況。在林業(yè)事業(yè)單位的內(nèi)部稅務(wù)培訓(xùn)工作中，要求本單位各部門林業(yè)專業(yè)技術(shù)人員加強稅法知識的學(xué)習(xí)，尤其業(yè)務(wù)部門必須全面了解并掌握增值稅發(fā)票常識，確保在日常工作中留好原始票據(jù)憑證，加強合同管理和發(fā)票管理。更好的配合財務(wù)部門對本單位相關(guān)稅款抵扣，真正降低林業(yè)事業(yè)單位的納稅負擔(dān)。［4］

四、結(jié)語

綜上所述，林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險管理現(xiàn)實問題，主要是納稅意識較弱、管理制度漏洞、以及會計水平參差不齊等問題。林業(yè)事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險形成因素，主要是稅務(wù)風(fēng)險控制被忽視，稅收新政策了解不充分。建議林業(yè)事業(yè)單位加強稅務(wù)風(fēng)險防控，進一步完善納稅統(tǒng)籌規(guī)劃，加強財稅普及培訓(xùn)，同時實行應(yīng)征稅收獨立核算，不征稅收入以臺賬記錄，強化稅務(wù)管理內(nèi)控機制，擴大輔助賬目管理范圍，設(shè)立專職稅務(wù)風(fēng)險管理部門，追蹤稅收政策變化。進而合理規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險，助力林業(yè)事業(yè)單位健康發(fā)展。

參考文獻

［1］隋芳.淺談“營改增”環(huán)境下事業(yè)單位稅務(wù)風(fēng)險防控現(xiàn)狀與優(yōu)化措施［J］.商訊，2020（26）.

［2］邢愛伶.科研單位運用研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的稅務(wù)風(fēng)險防控［J］.全國流通經(jīng)濟，2019（28）.

［3］張涵.淺談事業(yè)單位稅收工作存在的問題和應(yīng)對措施［J］.中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2019（7）.

［4］施建川.加強PPP項目全過程稅收籌劃，防范稅務(wù)風(fēng)險［J］.當(dāng)代會計，2019（1）.

作者：盛瑜潔 單位：新疆阿爾泰山兩河源自然保護區(qū)管理局