施工企業(yè)主要稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

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摘要:在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，而稅收風(fēng)險(xiǎn)更是建筑企業(yè)不可回避的客觀問題，探究企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理手段，有效的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成為了企業(yè)運(yùn)作中的重要內(nèi)容，它是保證提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵。

關(guān)鍵詞:建筑企業(yè)；稅收風(fēng)險(xiǎn)；營(yíng)業(yè)稅；增值稅

建筑業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)是工程量大，工程周期長(zhǎng)，投入成本高等，這就造成施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提高，許多建筑企業(yè)由于不深入研究稅收法的優(yōu)惠政策，不按照當(dāng)?shù)囟愂找筮M(jìn)行繳稅，造成自身稅款繳費(fèi)提高，增加工程的整體造價(jià)，嚴(yán)重的影響了自身的經(jīng)濟(jì)效益?？梢?，建筑企業(yè)建立完善的稅收管理體系，有效的降低稅收風(fēng)險(xiǎn)非常重要，它是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)活力的重要內(nèi)容，施工企業(yè)一定要加以重視。本文首先介紹了和建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅種種類及計(jì)稅中的常見問題，然后提出了降低工程施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。

一、建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅種種類及計(jì)稅中的常見問題

建筑工程企業(yè)涉及的稅種種類較多，主要包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、所得稅、個(gè)人所得稅等，本文就是根據(jù)建筑企業(yè)所涉及的主要稅種加以介紹，分析一下各稅種的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題。

(一)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅

對(duì)于建筑企業(yè)來(lái)說(shuō)，營(yíng)業(yè)稅就是他們的建安稅，它是建筑企業(yè)必須上繳的主要稅種之一，由于建筑企業(yè)承包的工程地域跨度大，各地方稅務(wù)部門對(duì)營(yíng)業(yè)稅繳費(fèi)的管理又不一，再加上國(guó)家對(duì)營(yíng)業(yè)稅繳費(fèi)政策的不斷完善，往往給建筑企業(yè)上稅帶來(lái)了難度，一些納稅人如果只是按照以前的納稅方法進(jìn)行繳費(fèi)，往往會(huì)違反本地區(qū)的納稅要求，違背國(guó)家的稅法政策，這不僅影響了財(cái)務(wù)部門的工作效率，更會(huì)由于錯(cuò)過納稅時(shí)間而造成納稅滯納，從而產(chǎn)生不必要的滯納金。還有些建筑企業(yè)由于納稅不及時(shí)而上了黑名單，不僅享受不到相應(yīng)的地方優(yōu)惠政策，更會(huì)給自己帶來(lái)巨額罰款。可見，建筑企業(yè)一定要重視各地區(qū)的繳費(fèi)政策和要求，否則就會(huì)給自身帶來(lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

1、營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》（國(guó)務(wù)院令第540號(hào)）第十二條、第二十四條和第二十五條規(guī)定，我認(rèn)為建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間可以歸納如下：第一，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天；第二，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)過程中，如果合同規(guī)定了付款日期的，則不論屆時(shí)是否收到款項(xiàng)，均以該日期確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；第三，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。這里需要區(qū)分，工程完工前實(shí)際收到的款項(xiàng)應(yīng)按照實(shí)際收到的款項(xiàng)當(dāng)天確定其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，工程完工后按照取得竣工結(jié)算單的當(dāng)天確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按照結(jié)算總價(jià)減除實(shí)際已收到款項(xiàng)確定計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。可見，新的營(yíng)業(yè)稅條例及實(shí)施細(xì)則突破了“結(jié)算工程價(jià)款的當(dāng)天”和“根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間”的規(guī)定。從實(shí)踐操作上征管雙方都便于理解和執(zhí)行。在實(shí)際繳稅中，建筑企業(yè)首先要深刻分析新稅法的政策要求，然后多和當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管部門交流，保證納稅申報(bào)的合理性和合法性，從而避免發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。需要注意的是，對(duì)于合同規(guī)定工程款沒有按約定日期到賬的，也要及時(shí)進(jìn)行納稅繳費(fèi)，否則就會(huì)按照納稅滯納處理，這是許多建筑企業(yè)極易忽略的問題。

2、營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅的注意事項(xiàng)

第一，甲供材的稅款計(jì)稅

“甲供料”指的是由建筑企業(yè)出資購(gòu)買并轉(zhuǎn)交給工程安裝方使用的材料，這樣做的目的就是為了節(jié)約成本和提高工程質(zhì)量。在實(shí)際工程作業(yè)中，“甲供材”的現(xiàn)象比較普遍，但是國(guó)家稅法對(duì)甲供料問題的規(guī)定也不夠明確，我認(rèn)為，施工企業(yè)在預(yù)算時(shí)施工造價(jià)未包含開發(fā)企業(yè)的甲供材料金額，甲供材料金額也沒有作為施工企業(yè)的計(jì)稅基數(shù)。那么，甲供材料金額的建安稅金應(yīng)由甲方承擔(dān)。如果在包工包料的情況下，材料及稅金都是在施工的預(yù)算造價(jià)中，那么甲方取得的建安發(fā)票也是包含了材料及稅金的。因此說(shuō)，存在甲供材料的情況下，甲方承擔(dān)的甲供稅金（不管是甲方繳納還是乙方繳納）應(yīng)該隨甲供材料計(jì)入成本，即甲供稅金可稅前扣除。

第二，材料價(jià)差的計(jì)稅

目前，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種建筑材料的價(jià)格都是在不斷地調(diào)整和變化，因此，建設(shè)單位的材料預(yù)算與實(shí)際采購(gòu)價(jià)格相差很大，當(dāng)采購(gòu)價(jià)格多出部分不在稅收規(guī)定范圍內(nèi)時(shí)，就要進(jìn)行納稅申報(bào)，這是建筑企業(yè)必須遵守的。例如：工程預(yù)算清單報(bào)價(jià)鋼材為4500元/噸，在合同履行過程中，如果鋼材價(jià)格上漲為5000元/噸，顯然已超過了原投標(biāo)價(jià)，這時(shí)就要根據(jù)差價(jià)500元/噸補(bǔ)差價(jià)計(jì)稅。第三，混合銷售的計(jì)稅預(yù)制構(gòu)件是以混凝土為基本材料預(yù)先在工廠制成的建筑構(gòu)件，以供施工現(xiàn)場(chǎng)裝配。它是建筑工業(yè)化的物質(zhì)基礎(chǔ)。一般常見的有預(yù)制混凝土樓蓋板、橋梁用混凝土箱梁、工業(yè)廠房用預(yù)制混凝土屋架梁、涵洞框構(gòu)、地基處理用預(yù)制混凝土樁等。如果建筑企業(yè)在合同中簽訂預(yù)制和安裝的地點(diǎn)不同，就需要交納營(yíng)業(yè)稅和增值稅兩種稅款。根據(jù)《增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則、《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則規(guī)定：“從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅?！币虼耍覀円袛嗷旌箱N售行為。第一、應(yīng)判斷提供混合銷售行為的一方是從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的納稅人還是除此之外其他單位和個(gè)人，由此判斷是應(yīng)當(dāng)繳納增值稅還是繳納營(yíng)業(yè)稅；第二、應(yīng)判斷是否是銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，如果是，此情況要分別核算其銷售額和營(yíng)業(yè)額，分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

(二)增值稅計(jì)稅的注意事項(xiàng)

混合銷售是建筑企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中的重要內(nèi)容，有效的界定增值稅和營(yíng)業(yè)稅是有效減少稅款的關(guān)鍵。因此，在簽訂合同時(shí)，施工企業(yè)要注意承包工程是屬于勞務(wù)費(fèi)還是銷售費(fèi)，這樣才能做好稅款類別的辨別工作，從而了解到工程稅款的造價(jià)，認(rèn)清工程的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益，從而做出是否承包工程的判定。進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣是貨物供應(yīng)商最常用的避稅手段，如果施工企業(yè)在購(gòu)買材料時(shí)不加以注意，造成材料費(fèi)發(fā)票數(shù)額過低，運(yùn)輸費(fèi)發(fā)票數(shù)額過高，必然會(huì)給自己帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其進(jìn)行核實(shí)時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)確實(shí)不合理問題，就會(huì)進(jìn)行稅款追繳，如果數(shù)額巨大，更會(huì)加重處罰。增值稅發(fā)票作假是最常見的客觀現(xiàn)象，如果納稅人缺乏發(fā)票真假的識(shí)別能力，必然會(huì)給自己帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此，從事采購(gòu)工作的工作人員一定要提高辨別發(fā)票真?zhèn)蔚哪芰?，這樣才能保證企業(yè)免受經(jīng)濟(jì)損失。

二、企業(yè)所得稅計(jì)稅的注意事項(xiàng)

審核票據(jù)的真實(shí)性。施工企業(yè)外購(gòu)材料和外包工程很多，許多發(fā)票都要進(jìn)行鑒別，否則就會(huì)帶來(lái)極大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。第一，建筑外購(gòu)材料較多，識(shí)別發(fā)票真假非常重要。尤其是數(shù)額較大的，更要加強(qiáng)鑒別，如果條件允許，建筑企業(yè)要把該項(xiàng)工作交給專人負(fù)責(zé)，大額票據(jù)必須跟相應(yīng)的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通進(jìn)行識(shí)別。第二，分包企業(yè)的票據(jù)類型較多，更要加以鑒別。為了保證工程質(zhì)量和工程效率，建筑施工企業(yè)的許多工程都分包給一些小的工程企業(yè)，一般的做法是，首先總承包企業(yè)支付分包企業(yè)工程款，然后分包企業(yè)以開收據(jù)的方式來(lái)進(jìn)行結(jié)算，等工程結(jié)束后總承包企業(yè)再用收據(jù)換取發(fā)票，這樣的結(jié)算方式對(duì)總承包企業(yè)和分包企業(yè)來(lái)說(shuō)都很方便，都很利于稅款繳納。但是由于一些分包企業(yè)得到工程款后不積極開具發(fā)票，總承包企業(yè)可以采取比例支付工程款的方式進(jìn)行約束，這樣可以保證分包工程款票據(jù)的收取。賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付款要及時(shí)調(diào)整。施工企業(yè)的工程較大，分包工程更多，在實(shí)際工作中往往出現(xiàn)賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付款沒有進(jìn)行支付，稅務(wù)法對(duì)這樣的稅款繳費(fèi)比例是有新的規(guī)定的，因此，賬齡較長(zhǎng)的應(yīng)付款要盡量減少，如果實(shí)際情況確實(shí)如此，就要根據(jù)稅務(wù)法要求進(jìn)行稅率調(diào)整，否則就會(huì)帶來(lái)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。合理利用技術(shù)開發(fā)費(fèi)的抵扣政策。國(guó)家頒布了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》后，許多企業(yè)沒有引起足夠的重視，沒有認(rèn)識(shí)到技術(shù)開發(fā)費(fèi)抵扣政策的優(yōu)惠力度，造成稅款費(fèi)用多繳。其實(shí)，該政策對(duì)繳稅企業(yè)來(lái)說(shuō)優(yōu)惠力度是很大的，它允許繳費(fèi)企業(yè)抵扣實(shí)際發(fā)生額的50%，而且抵扣金額不足的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)抵扣，這對(duì)長(zhǎng)期投資技術(shù)開發(fā)項(xiàng)目的企業(yè)來(lái)說(shuō)優(yōu)惠明顯，只要企業(yè)做好技術(shù)開發(fā)費(fèi)用的記錄工作，根據(jù)稅法優(yōu)惠政策要求進(jìn)行稅費(fèi)抵扣，就能夠得到很大的納稅實(shí)惠，減免很多稅款。

三、個(gè)人所得稅計(jì)稅的注意事項(xiàng)

異地員工的個(gè)人所得稅繳費(fèi)問題。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，建筑安裝企業(yè)規(guī)模不斷擴(kuò)大，跨地區(qū)作業(yè)日益頻繁。各省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<建筑安裝業(yè)個(gè)人所得稅征收管理暫行辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1996〕127號(hào)）有關(guān)規(guī)定，分別對(duì)跨省作業(yè)的建筑安裝企業(yè)扣繳個(gè)人所得稅有關(guān)問題進(jìn)行了明確。其內(nèi)容包括：“跨省異地施工單位代扣的施工人員工資、薪金所得個(gè)人所得稅，應(yīng)向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)。同時(shí)，《公告》明確規(guī)定，對(duì)實(shí)行全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的單位，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個(gè)人所得稅。”稅務(wù)機(jī)關(guān)不得對(duì)異地建筑員工個(gè)人所得稅繳費(fèi)情況進(jìn)行查賬。建筑企業(yè)的異地建筑人員在當(dāng)?shù)匾呀?jīng)進(jìn)行個(gè)人所得稅申報(bào)并繳費(fèi)的，其管轄建筑企業(yè)的所在地稅務(wù)機(jī)構(gòu)不得對(duì)其重復(fù)征收個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅繳費(fèi)以實(shí)際工資發(fā)放的次月為期限。在實(shí)際工作中，個(gè)人所得稅繳費(fèi)都是每月按時(shí)繳費(fèi)。但是，建筑企業(yè)由于資金和異地施工的影響，往往不能及時(shí)的進(jìn)行工資發(fā)放，如果出現(xiàn)數(shù)月并發(fā)的情況，繳費(fèi)時(shí)間就按實(shí)際工資做基數(shù)進(jìn)行個(gè)人所得稅繳費(fèi)，這樣才能保證正常繳費(fèi)。

四、降低工程施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法

建筑施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，如果不加以重視，就會(huì)給自己帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。根據(jù)本人多年來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，我認(rèn)為只有深入了解國(guó)家稅收政策，理解各地區(qū)的稅收要求，就能夠有效的降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，保證施工企業(yè)納稅的合法化。下面，我介紹一下規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效辦法。

(一)了解地方的稅務(wù)政策和環(huán)境

施工企業(yè)一定要認(rèn)真解讀稅務(wù)法的新政策和規(guī)定，了解當(dāng)?shù)囟愂盏沫h(huán)境特點(diǎn)，這樣才能在材料采購(gòu)中合理的進(jìn)行稅前抵扣，減少企業(yè)稅款的支出，為企業(yè)減少工程造價(jià)。例如：沙石料很難獲得發(fā)票，必須要到當(dāng)?shù)囟悇?wù)主管機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票，建筑公司可以抵扣3%的進(jìn)項(xiàng)稅金，否則不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金不可以在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。當(dāng)然建筑施工企業(yè)可以到具備一般納稅人資格的沙石廠采購(gòu)沙石料，這樣則可以獲得17%的增值稅抵扣。

(二)轉(zhuǎn)包收入實(shí)行代扣代繳營(yíng)業(yè)稅

如果施工企業(yè)在轉(zhuǎn)包時(shí)，采用代扣代繳的方式來(lái)降低營(yíng)業(yè)稅，可以達(dá)到為自己節(jié)稅的目的。例如：A施工企業(yè)承建一棟廠房，總價(jià)款2000萬(wàn)元，那么A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為60萬(wàn)元，而當(dāng)A施工企業(yè)又將部分工程轉(zhuǎn)包給B施工企業(yè)，支付轉(zhuǎn)包費(fèi)1000萬(wàn)元，而如果A施工企業(yè)實(shí)現(xiàn)代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，那么則A施工企業(yè)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為30萬(wàn)元，從而有效的為企業(yè)節(jié)稅30萬(wàn)元。

(三)企業(yè)內(nèi)部成立專門的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門

建筑施工企業(yè)建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門并由專人負(fù)責(zé)管理，這樣有利于明確稅務(wù)管理的責(zé)任，有利于企業(yè)稅款的計(jì)算和申報(bào)，從而提高了企業(yè)稅務(wù)管理的效率，有效的減少了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有，由于施工企業(yè)有了負(fù)責(zé)稅務(wù)管理的部門，該部門可以更好的分析稅收的優(yōu)惠政策，這對(duì)企業(yè)合理節(jié)稅幫助很大。

(四)加強(qiáng)與稅務(wù)管理人員的交流

稅務(wù)管理人員是稅收權(quán)力使用的工作人員，他們對(duì)稅務(wù)法的理解很有深度，而且稅收經(jīng)驗(yàn)也最豐富，許多稅款的優(yōu)惠政策也最清楚，如果納稅人和稅務(wù)管理人員關(guān)系密切，那么稅務(wù)管理人員就會(huì)多為納稅人想辦法進(jìn)行節(jié)稅，這對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)非常有益。還有，稅務(wù)法賦予了稅務(wù)管理員一定的裁量權(quán)，對(duì)一些稅款來(lái)說(shuō)上下幅度很大，在不違背法律規(guī)定上是有一定的裁量空間，如果納稅人能夠和稅務(wù)機(jī)關(guān)搞好關(guān)系，那么就會(huì)得到一定的照顧，這是非常重要的。

五、結(jié)束語(yǔ)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是建筑施工企業(yè)不可回避的問題，納稅企業(yè)只有掌握稅收政策的最新動(dòng)向，才能采取有效的手段來(lái)降低涉稅風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，保證企業(yè)穩(wěn)步的向前發(fā)展。

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作者：劉毅紅 單位：洛陽(yáng)市中國(guó)石油天然氣第一建設(shè)公司