企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制研究

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摘要：市場經(jīng)濟(jì)競爭的日益激烈，使得其不確定的特點(diǎn)越為顯著。分析和控制風(fēng)險(xiǎn)成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要環(huán)節(jié)之一。納稅作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的活動(dòng)范疇，其本身也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性，管理風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)更成為企業(yè)管理體系中不可缺少的內(nèi)容。尤其，在稅制不斷完善的背景下，企業(yè)間競爭的日益激烈，不少企業(yè)因?yàn)槎悇?wù)問題而走向滑坡甚至滅亡。在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間有著一定的關(guān)聯(lián)性，二者之間相互作用和依存。透過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)化內(nèi)部控制，優(yōu)化、整合雙線路，促使企業(yè)健康發(fā)展。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部控制

市場經(jīng)濟(jì)競爭的日益激烈以及其不確定的特點(diǎn)使得風(fēng)險(xiǎn)管理成為企業(yè)發(fā)展過程中的重要舉措。納稅作為一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的活動(dòng)范疇，其本身也有著一定的風(fēng)險(xiǎn)性。在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過程中，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與內(nèi)部控制之間有著一定的關(guān)聯(lián)性，二者之間相互作用和依存?；谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的角度強(qiáng)化內(nèi)部控制機(jī)制體系，能夠從根本解決企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及其他不確定因素的問題，從而促使企業(yè)合理的掌控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，完善自我企業(yè)的內(nèi)部控制以及風(fēng)險(xiǎn)管理。在此，筆者就企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制探究粗略的談一下自己的認(rèn)知和了解。

一、建立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的整體意識(shí)性

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)涉及到的范疇較廣，而稅務(wù)更是企業(yè)每個(gè)人都需要認(rèn)知的常識(shí)性問題，是具有企業(yè)整體性的。在實(shí)際的企業(yè)發(fā)展過程中，稅務(wù)一般都是由財(cái)務(wù)部門獨(dú)立進(jìn)行的，在納稅過程中也都是以財(cái)務(wù)的角度來進(jìn)行的，很少的站在稅務(wù)的角度去參與企業(yè)的合同簽訂、企業(yè)管理等。企業(yè)的高管人員對(duì)于稅務(wù)的態(tài)度也是認(rèn)為財(cái)務(wù)部門進(jìn)行處理即可，而對(duì)于財(cái)務(wù)管理提出的系列意見大都是審核企業(yè)收入成本問題、盈利如何等等，對(duì)于如何避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的問題都沒有引起其重視。對(duì)此，筆者做過調(diào)查，即：對(duì)邢臺(tái)市的10個(gè)中型生產(chǎn)性企業(yè)進(jìn)行了調(diào)查，結(jié)果發(fā)現(xiàn)這10個(gè)企業(yè)中沒有一個(gè)企業(yè)提出過稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)系列的問題。鑒于此，筆者認(rèn)為，企業(yè)應(yīng)重視起稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，并建立一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制環(huán)境，以此為中心逐漸延伸，促使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)整體意識(shí)性的產(chǎn)生。即：強(qiáng)化企業(yè)任何決策都考慮稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，諸如：在進(jìn)行合同交易制定時(shí)，識(shí)別和分析其是否存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。再如：建立一定的企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)溝通平臺(tái)，讓企業(yè)整體營造稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境，凈化內(nèi)部企業(yè)內(nèi)部控制的同時(shí)有效的規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

一般的企業(yè)不設(shè)立單獨(dú)的稅務(wù)工作部門，都是由財(cái)務(wù)人員來完成的。這從某個(gè)角度來說弱勢了稅務(wù)管理，不利于其風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制。筆者認(rèn)為想要做好稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制需要從內(nèi)部控制著手，完善一定的機(jī)構(gòu)，健全企業(yè)發(fā)展的機(jī)制。如：南方某集團(tuán)企業(yè)專門設(shè)立稅務(wù)部門，主要負(fù)責(zé)對(duì)集團(tuán)總部以及子公司稅務(wù)的核算、業(yè)務(wù)辦理、稅務(wù)資料存檔等等，以稅務(wù)工作來統(tǒng)籌整個(gè)集團(tuán)。同時(shí)，為了更好的發(fā)揮稅務(wù)工作的能力，確保企業(yè)的平衡發(fā)展，企業(yè)對(duì)于稅務(wù)體系的職能機(jī)構(gòu)和職責(zé)的權(quán)限以相互監(jiān)督和相互制約的形式進(jìn)行，諸如：企業(yè)稅款的申報(bào)以及繳納應(yīng)與企業(yè)的稅務(wù)資料檔案管理工作的人員分來開，由兩個(gè)或者多個(gè)人來完成，借以來避免稅務(wù)結(jié)構(gòu)在崗位工作上出現(xiàn)漏洞，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建立的有效性，進(jìn)而降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)此，中外合資的企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)建立方面一般都較為完善，他們設(shè)有專門的稅務(wù)部門且設(shè)立獨(dú)立的審計(jì)部，其工作內(nèi)容是：對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核算、對(duì)稅務(wù)申報(bào)進(jìn)行監(jiān)督同時(shí)也充當(dāng)著稅務(wù)咨詢的工作，統(tǒng)籌稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制工作的順利開展。

三、建立系列稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同于一般的工作，它本身的存在是為了將企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降低，進(jìn)而提升企業(yè)的效益，增強(qiáng)企業(yè)的綜合競爭力。因此，在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具備一定的機(jī)制和體制的基礎(chǔ)之上，還應(yīng)有一定的評(píng)估體系，一方面為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作的開展提供后盾力量，另一方面也是對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)工作、企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)監(jiān)督和督促。具體的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系如下：

(一)材料采購

生產(chǎn)型企業(yè)首先需要的是材料的采購，這個(gè)材料采購包括生產(chǎn)時(shí)所需要的原輔材料以及企業(yè)生產(chǎn)過程中設(shè)備及備件的采購。在采購過程中會(huì)涉及到增值稅專用發(fā)票。對(duì)此，企業(yè)需要對(duì)材料采購的真實(shí)性進(jìn)行核查和評(píng)估，加強(qiáng)采購合同、入庫單、付款的審核，確保資金流、貨物流與發(fā)票流的一致，避免虛構(gòu)收購發(fā)票以及“回扣”情況的發(fā)生。同時(shí)，要關(guān)注零星的采購業(yè)務(wù)，盡量取得增值稅專用發(fā)票，減少稅務(wù)支出。還有，要區(qū)分生產(chǎn)采購與工程采購，以免混淆帶來的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣風(fēng)險(xiǎn)。

(二)材料生產(chǎn)

生產(chǎn)型企業(yè)的關(guān)鍵在于生產(chǎn)，國家對(duì)于生產(chǎn)型企業(yè)的監(jiān)管較為嚴(yán)格，諸如：安全問題、環(huán)保問題、質(zhì)檢問題等等。稅務(wù)人員可以結(jié)合企業(yè)行業(yè)的特點(diǎn)對(duì)材料產(chǎn)生過程中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，諸如：對(duì)企業(yè)生產(chǎn)出的通過質(zhì)檢的產(chǎn)品數(shù)量與實(shí)際的產(chǎn)量數(shù)進(jìn)行核對(duì)，防止生產(chǎn)過程中產(chǎn)量的虛構(gòu)。還有，非生產(chǎn)領(lǐng)用及消耗，及時(shí)作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理等情況。

(三)產(chǎn)品存庫

企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品一般都是有庫存的，且?guī)齑嬗蓪ｉT的庫管進(jìn)行管理。在產(chǎn)品存庫過程中能夠出現(xiàn)的問題是庫存與實(shí)際數(shù)量的不符、產(chǎn)品的損壞（諸如：產(chǎn)品的變質(zhì)）等等。而這些都需要稅務(wù)人員對(duì)其進(jìn)行評(píng)估、核算，了解實(shí)際產(chǎn)品的動(dòng)態(tài)，關(guān)注其變質(zhì)材料的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出以及其他方面費(fèi)用進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出處理情況等。

(四)產(chǎn)品銷售

產(chǎn)品在銷售過程中涉及內(nèi)容較多，產(chǎn)品的宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用、產(chǎn)品運(yùn)輸費(fèi)、視同銷售、暫估銷售等?？梢哉f，這個(gè)階段是涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制內(nèi)容較多的。對(duì)此，稅務(wù)人員應(yīng)逐項(xiàng)的做好評(píng)估。除正常銷售處理，關(guān)注實(shí)物投資、職工福利、贈(zèng)送、分配、非應(yīng)稅項(xiàng)目等自用情況，要視同銷售進(jìn)行稅務(wù)處理，計(jì)算增值稅；還有，核實(shí)和了解相對(duì)應(yīng)費(fèi)用產(chǎn)生的真實(shí)性、合理性，避免虛假情況的發(fā)生，提升稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效性。

實(shí)踐證明：基于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制屬于是企業(yè)發(fā)展過程中一次創(chuàng)新性的可持續(xù)發(fā)展道路，具有很強(qiáng)的可行性。同時(shí)，這個(gè)系統(tǒng)機(jī)制的完成是一項(xiàng)長期的工程，是結(jié)合市場經(jīng)濟(jì)以及企業(yè)的發(fā)展變化而不斷變化的。因此，想要降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，就必須基于這個(gè)角度來對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行變革、創(chuàng)新發(fā)展，從根本來解決問題。

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[2]王敏.企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及內(nèi)控研究[M].武漢：武漢大學(xué)出版社，2014

作者：石海平 單位：邢臺(tái)旭陽煤化工有限公司