鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

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【摘要】將營(yíng)業(yè)稅改變?yōu)樵鲋刀悾@對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整以及發(fā)展起到了促進(jìn)作用，鐵路運(yùn)輸行業(yè)有其自身的行業(yè)特點(diǎn)，其稅務(wù)管理具有一定的難度，各種稅務(wù)處理工作較為復(fù)雜。本文從鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)出發(fā)，從各個(gè)環(huán)節(jié)探討營(yíng)改增背景下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，探討有效的應(yīng)對(duì)措施。

【關(guān)鍵詞】鐵路運(yùn)輸企業(yè)；營(yíng)改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；評(píng)估應(yīng)對(duì)

鐵路是我國(guó)非常重要的基礎(chǔ)性設(shè)施，促進(jìn)了國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與人們生活水平的提高。這些年來(lái)，在經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的推動(dòng)下鐵路行業(yè)取得了很大的發(fā)展，在鐵路行業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的特點(diǎn)情況來(lái)看，營(yíng)改增實(shí)施以后新的問(wèn)題與風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)，只有對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)展開(kāi)深入的探討與研究，才能及時(shí)采取有效手段預(yù)防風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)鐵路企業(yè)的更長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

一、營(yíng)改增背景概述

我國(guó)2013年8月1日起在全國(guó)范圍內(nèi)開(kāi)展了交通運(yùn)輸行業(yè)以及現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)，由于鐵路運(yùn)輸行業(yè)特殊性、核算機(jī)構(gòu)分支多而廣，全國(guó)范圍內(nèi)無(wú)法針對(duì)幾個(gè)地區(qū)進(jìn)行單獨(dú)的試點(diǎn)，所以執(zhí)行方式為全國(guó)同步推行。鐵路運(yùn)輸行業(yè)真正納入營(yíng)改增試點(diǎn)范圍的準(zhǔn)確時(shí)間為2014年1月1日，在實(shí)施了營(yíng)改增后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)本身的運(yùn)營(yíng)流程、內(nèi)部結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)成果等都受到了不同程度的影響，尤其是在財(cái)務(wù)與采購(gòu)方面，更是在沖擊下接受了全新的挑戰(zhàn)，加大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，增大鐵路運(yùn)輸企業(yè)在稅務(wù)方面的管理難度。

二、鐵路運(yùn)輸企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)涉稅行為在沒(méi)有經(jīng)過(guò)科學(xué)執(zhí)行的情況下引發(fā)企業(yè)自身的損失，主要包括少納稅或未納稅、稅務(wù)罰款、加收滯納金風(fēng)險(xiǎn)，以及沒(méi)有采用稅收優(yōu)惠政策，承擔(dān)多余的稅收費(fèi)用而導(dǎo)致的損失。究其原因，首先是相關(guān)的稅務(wù)部門在收取納稅信息的工作上信息有效性不足，在業(yè)務(wù)理解與執(zhí)行的過(guò)程中存在偏差。其次企業(yè)本身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中過(guò)于重視利益的獲取，追求稅務(wù)成本最小化而出現(xiàn)各種違反相關(guān)稅務(wù)規(guī)定的行為。最后是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)先于做賬，企業(yè)內(nèi)部工作人員對(duì)稅收政策掌握不準(zhǔn)確，使得稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)在義務(wù)的履行之前[1]。我國(guó)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)是營(yíng)業(yè)稅改增值說(shuō)的重要試點(diǎn)企業(yè)，在各項(xiàng)涉稅業(yè)務(wù)的執(zhí)行與處理工作中產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生率更大。首先，在現(xiàn)代化科學(xué)技術(shù)的覆蓋下，鐵路運(yùn)輸業(yè)本身具有設(shè)備聯(lián)網(wǎng)、生產(chǎn)聯(lián)動(dòng)、部門聯(lián)勞的特點(diǎn)，運(yùn)輸產(chǎn)品需要很多部門之間的合作，這就為清算與收支工作加大難度，期間采用的多種方法也增加了稅收風(fēng)險(xiǎn)。其次，運(yùn)輸企業(yè)的分支結(jié)構(gòu)比較多，內(nèi)部人員組成比較復(fù)雜，有一些基層單位的財(cái)務(wù)專業(yè)人員專業(yè)性不強(qiáng)、稅收理解程度不高、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)的情況，無(wú)形中增加了風(fēng)險(xiǎn)。再者，目前我國(guó)營(yíng)改增還并沒(méi)有實(shí)現(xiàn)全面的推行與實(shí)施，還存在一些企業(yè)內(nèi)部混合型管理經(jīng)營(yíng)方式，這也為全國(guó)性的鐵路企業(yè)應(yīng)稅額統(tǒng)一增添難度。在我國(guó)的2014第6號(hào)公告中針對(duì)稅務(wù)問(wèn)題有一定的規(guī)定，鐵路運(yùn)輸服務(wù)和鐵路運(yùn)輸相關(guān)的其他物流輔助服務(wù)增值稅應(yīng)納稅額在中國(guó)鐵路總公司匯總繳納，而其他的鐵路運(yùn)輸企業(yè)則需就地申報(bào)納稅[2]。目前的形勢(shì)屬于“其他”范疇內(nèi)的企業(yè)更多，且出現(xiàn)了明顯了業(yè)務(wù)邊界區(qū)分不清的情況，企業(yè)準(zhǔn)確區(qū)分并匯總納稅，以及各種屬地申報(bào)、銷項(xiàng)稅額管理等難度非常大且復(fù)雜，于是無(wú)形中增大了不少風(fēng)險(xiǎn)。最后在于有關(guān)運(yùn)輸?shù)奈锪鬏o助服務(wù)方面，通常是采用匯總的方法繳納，但應(yīng)用于各個(gè)分支機(jī)構(gòu)的各種進(jìn)項(xiàng)稅抵扣發(fā)票并沒(méi)有積極使用，很容易流失進(jìn)項(xiàng)稅款，這些不必要的損失無(wú)形中加大了稅收的總和，構(gòu)成稅收負(fù)擔(dān)。

三、對(duì)當(dāng)前我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估

在實(shí)行“營(yíng)改增”以后，我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)對(duì)改革后的經(jīng)營(yíng)模式、資金價(jià)格體系以及各項(xiàng)目之間的供應(yīng)鏈產(chǎn)生變化的情況還無(wú)法適應(yīng)，下文針對(duì)當(dāng)前我國(guó)鐵路運(yùn)輸企業(yè)具體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和業(yè)務(wù)展開(kāi)分析，論述有關(guān)增值稅風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)內(nèi)容。

（一）購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

在購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)中存在了很多風(fēng)險(xiǎn)，分別表現(xiàn)為：（1）出現(xiàn)很多異常的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣憑證，很大程度在于增值稅抵扣憑證的不規(guī)范上；（2）進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的操作不合常規(guī)，出現(xiàn)不應(yīng)該納入抵扣范圍卻被納入，或是由于在轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)沒(méi)有遵循相應(yīng)的轉(zhuǎn)出方法而直接將納入程序取消；（3）逾期以后并沒(méi)有將發(fā)票抵扣，辦理認(rèn)證的期限超過(guò)了規(guī)定的時(shí)間，或者是沒(méi)有在預(yù)期中將清單報(bào)送，最終導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅無(wú)法進(jìn)行抵扣；（4）開(kāi)出的發(fā)票清單不符合常規(guī)，如果在匯總時(shí)開(kāi)具了增值稅的專用發(fā)票，與此同時(shí)還要必須利用防偽稅控的形式開(kāi)具相應(yīng)的貨物清單，且這個(gè)清單的格式具有統(tǒng)一性，不容許其他的清單將其替代；（5）還包括其他的可以取得憑證卻因?yàn)楦鞣N內(nèi)外在因素而無(wú)法取得的情況，也屬于購(gòu)進(jìn)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）存貨儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)和生產(chǎn)環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

在存貨儲(chǔ)備環(huán)節(jié)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)存在了很多風(fēng)險(xiǎn)，如：（1）除去一些比較普遍的損失，其他的存貨沒(méi)有以進(jìn)項(xiàng)稅額的方式處理，于是被列入到存貨儲(chǔ)備風(fēng)險(xiǎn)的范疇中；（2）一旦存貨的用途發(fā)生了改變，且應(yīng)用在了非增值的稅收項(xiàng)目當(dāng)中，或是其他屬于個(gè)人或集體的免征增值項(xiàng)目上，均沒(méi)有以進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理風(fēng)險(xiǎn)；（3）進(jìn)項(xiàng)稅額的負(fù)擔(dān)包括了增值稅與非應(yīng)稅的各個(gè)項(xiàng)目，但卻缺乏具體的歸類與劃分，因此期間存在了一定的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）銷售環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

銷售環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)也不容忽視，主要包括以下幾個(gè)方面：（1）沒(méi)有明確增值稅納稅出現(xiàn)的準(zhǔn)確時(shí)間，而在會(huì)計(jì)制度中與具體的銷售額時(shí)間上存在一定的誤差，于是風(fēng)險(xiǎn)出現(xiàn)；（2）被定義為銷售的多種行為中，卻沒(méi)有根據(jù)貨物計(jì)稅的價(jià)格規(guī)定稅額的情況；（3）沒(méi)有對(duì)數(shù)額進(jìn)行分賬的核算，存在的各種混淆銷售行為或是兼營(yíng)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目沒(méi)能得到準(zhǔn)確的區(qū)分；（4）對(duì)銷項(xiàng)稅額最終的確定并不完整，比如，在購(gòu)買方處收取的價(jià)外費(fèi)用以及其他價(jià)款，在遵循會(huì)計(jì)制度的核算原則下，都應(yīng)該將其納入納稅額銷項(xiàng)稅的計(jì)算當(dāng)中。

（四）其他環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)

其他環(huán)節(jié)風(fēng)險(xiǎn)包括匯總繳納、屬地繳納銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額等混淆不清的情況；在確定了銷售收入的情況下，卻無(wú)法將成本和銷售實(shí)現(xiàn)同步，無(wú)法及時(shí)跟進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額，使得在增值稅繳納的過(guò)程中有大量的現(xiàn)金流出，并占用了有效資金；我國(guó)當(dāng)前鐵路運(yùn)輸?shù)拈_(kāi)票點(diǎn)分散且數(shù)量較多，關(guān)于增值稅的發(fā)票管理工作難度與風(fēng)險(xiǎn)都有所增大；相應(yīng)的稅額抵扣試點(diǎn)在嘗試性運(yùn)行以前出現(xiàn)了各種無(wú)法保留抵稅額的情況，于是風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生。

四、鐵路運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)改增后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）建立健全鐵路運(yùn)輸企業(yè)內(nèi)控制度強(qiáng)化增值稅的特色體現(xiàn)

相關(guān)的鐵路運(yùn)輸企業(yè)要盡快對(duì)自身的管理制度與應(yīng)對(duì)方法進(jìn)行審視與修改，以強(qiáng)化增值稅特色的體現(xiàn)為基礎(chǔ)，建立有效內(nèi)控制度。如有關(guān)專用發(fā)票的使用和管理的相關(guān)制度中，必須對(duì)運(yùn)行的流程進(jìn)行詳細(xì)的規(guī)范，同時(shí)保障發(fā)票在使用過(guò)程中的安全性，或是及時(shí)全面的修訂采購(gòu)業(yè)務(wù)內(nèi)控工作的具體流程，在選擇供應(yīng)商時(shí)將具備增值稅提供資質(zhì)的條件作為重要的參考方向，保證物資的采購(gòu)都能獲取增值稅抵扣憑證。而在銷售業(yè)務(wù)的內(nèi)控流程方面也應(yīng)得到修訂，必須深入了解并確定客戶的稅務(wù)身份，以提供準(zhǔn)確的發(fā)票種類。

（二）嚴(yán)謹(jǐn)對(duì)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的工作有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)在進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的工作時(shí)必須謹(jǐn)慎，以分賬核算的財(cái)務(wù)處理方式進(jìn)行，分出屬地繳納、匯總繳納、增值稅應(yīng)稅銷售額、營(yíng)業(yè)稅應(yīng)都可以通過(guò)一定的比例重新進(jìn)行劃分與分配，對(duì)于一些不需要抵扣的數(shù)額要及時(shí)轉(zhuǎn)出，并保證與常規(guī)方式相符，以達(dá)到降低風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（三）建立健全稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度做到將風(fēng)險(xiǎn)的防范于未然[4]

明確各種有關(guān)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的條例出臺(tái)要求，并積極設(shè)立崗位管理職務(wù)和部門，加強(qiáng)內(nèi)部管理的責(zé)任，同時(shí)參與企業(yè)重大的戰(zhàn)略規(guī)劃及經(jīng)營(yíng)決策制定，稅營(yíng)業(yè)額等，如辦公室日常辦公用品的發(fā)票與其他發(fā)票出現(xiàn)混亂，對(duì)相關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行跟蹤與監(jiān)控，連續(xù)性地收集內(nèi)外部信息，通過(guò)識(shí)別、分析、評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，找到企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中各種潛在的風(fēng)險(xiǎn)元素，制定對(duì)策，形成閉合環(huán)路，最終抵制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)造成的不良影響。

參考文獻(xiàn)

[1]陳卓.淺談鐵路運(yùn)輸企業(yè)“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)[J].中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2014，8(05).

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[3]蒲豪.營(yíng)改增對(duì)鐵路運(yùn)輸業(yè)的影響及對(duì)策研究[J].南昌大學(xué)，2014，11(06).

[4]蔡濤.“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸企業(yè)的影響及管理對(duì)策[J].蘇州大學(xué)，2015，8(09).

作者：王宇 單位：南寧鐵路局工程管理所