營改增下供電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制
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摘要：根據(jù)國家下發(fā)的《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》，即國家財(cái)稅[2016]36號(hào)文件中的內(nèi)容，國家自2016年5月起正式在全國范圍內(nèi)全面推開營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)工作，并將生活服務(wù)業(yè)、金融業(yè)、建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)等行業(yè)一并納入營改增的試點(diǎn)范圍。根據(jù)國家此次稅制改革工作的推廣與開展，供電企業(yè)的涉稅管理工作將面臨著重要的挑戰(zhàn)。本文立足營改增后供電企業(yè)的財(cái)務(wù)管理實(shí)際，對(duì)供電企業(yè)稅負(fù)風(fēng)險(xiǎn)及控制問題進(jìn)行了相關(guān)的探討。
關(guān)鍵詞：供電企業(yè)；財(cái)務(wù)管理；營改增；稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及控制
一、營改增與供電企業(yè)
供電企業(yè)的經(jīng)營范圍和財(cái)務(wù)管理內(nèi)容主要包括對(duì)城市及農(nóng)村電網(wǎng)的建設(shè)、智能電表的安裝、生產(chǎn)技術(shù)改革、中小型基建、固定資產(chǎn)購入和供電企業(yè)的營銷投入等方面的內(nèi)容。隨著國家營改增稅制改革工作的不斷推進(jìn)和深化，2014年6月起國家電信行業(yè)正式納入此次營業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)范圍。同時(shí)，隨著2016年財(cái)稅37號(hào)文件的下發(fā)，建筑業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)也納入了營改增的試點(diǎn)范疇，標(biāo)志著此次稅制改革工作對(duì)供電企業(yè)的影響在不斷增大。單從稅負(fù)角度來看，營改增前供電企業(yè)的電力供應(yīng)服務(wù)按照5%進(jìn)行營業(yè)稅的繳納，營改增后按照現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的6%進(jìn)行繳納。單從稅率上來看營改增后電力企業(yè)的稅負(fù)將會(huì)有所增加，然而由于營業(yè)稅屬價(jià)內(nèi)稅，而增值稅屬價(jià)外稅，同時(shí)根據(jù)相關(guān)的營改增稅惠政策，電力企業(yè)在實(shí)際的經(jīng)營過程中取得的增值稅專用發(fā)票還可以用作進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。因此，從供電公司的實(shí)際涉稅財(cái)務(wù)管理工作情況來看，營改增后企業(yè)的稅負(fù)較之前有了整體上的大幅下降，其降幅甚至可以達(dá)到50%以上（刪除）。然而，稅負(fù)壓力的減輕并不意味著供電企業(yè)在營改增后企業(yè)不會(huì)受到稅制改革帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的影響。營改增后，財(cái)務(wù)部門在財(cái)務(wù)涉稅核算及增值稅的申報(bào)方面都存在著很大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)壓力，如何妥善處理營改增階段供電企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)財(cái)稅管理工作的平穩(wěn)過渡，是當(dāng)前供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作中的關(guān)鍵內(nèi)容。
二、營改增環(huán)境下供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析
1.營改增期間供電企業(yè)過度準(zhǔn)備不足
從此次營改增的稅制改革初衷目的來講，是為了解決實(shí)際的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中各個(gè)行業(yè)間的重復(fù)征稅問題，規(guī)范企業(yè)納稅行為并實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的全面降低。但是，目前供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在的問題集中在多數(shù)財(cái)務(wù)管理人員，甚至包括一些供電企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)對(duì)于供電企業(yè)目前的財(cái)務(wù)管理中涉及營改增政策的內(nèi)容和稅務(wù)管理辦法重視不夠，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理過程中對(duì)新的稅法政策的研究不夠的透徹，無法將新的稅法內(nèi)容貫徹到日常的財(cái)務(wù)管理工作中，涉稅財(cái)務(wù)依舊按照以往的工作方式和處理習(xí)慣進(jìn)行工作的安排，給供電企業(yè)在營改增環(huán)境下的涉稅改革工作埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。
2.供電企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理不到位
營改增后，由于企業(yè)的稅負(fù)下降和稅惠利好政策多數(shù)集中通過進(jìn)項(xiàng)稅抵扣減少重復(fù)征稅的方式實(shí)現(xiàn)。因此，增值稅在企業(yè)賬務(wù)核實(shí)、應(yīng)繳稅額核算和稅務(wù)申報(bào)上對(duì)財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。尤其是作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅抵扣依據(jù)的增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)用、管理、抵扣等工作方面，營改增后國家稅法提出了更高的要求。然而，供電企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營中固定資產(chǎn)購入、電力供應(yīng)服務(wù)和人工成本等交易過程中獲取的多為增值稅普通發(fā)票，能夠?qū)崿F(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的項(xiàng)目非常少，同時(shí)該部分內(nèi)容稅目及所涉及的稅率不一，相對(duì)復(fù)雜，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)工作中對(duì)這些方面專用票據(jù)的分類、管理和抵扣工作中存在著一個(gè)管理風(fēng)險(xiǎn)。
3.供電企業(yè)會(huì)計(jì)核算工作量激增
同營改增后的稅務(wù)核算方法相比，營業(yè)稅的計(jì)稅核算方法通常較為簡單。而增值稅由于涉及進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的部分，屬于折抵納稅的報(bào)稅模式，導(dǎo)致了增值稅在核算上的復(fù)雜性要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于營業(yè)稅的核算。同時(shí)，增值稅的申報(bào)在時(shí)間上也需要企業(yè)控制在一定的實(shí)踐范圍之內(nèi)。上述原因均導(dǎo)致了供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作在短時(shí)間內(nèi)涉稅核算和申報(bào)工作量激增的狀況出現(xiàn)，一旦企業(yè)發(fā)生涉稅核算不準(zhǔn)確，或申報(bào)延遲的情況出現(xiàn)，就可能面對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其罰款的風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)導(dǎo)致了企業(yè)能夠申報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅款難以實(shí)現(xiàn)退稅，給企業(yè)的稅務(wù)管理工作帶來進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)。
三、營改增后供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制建議對(duì)策
1.加強(qiáng)供電企業(yè)對(duì)營改增稅制改革工作的深入理解
為了實(shí)現(xiàn)供電企業(yè)營改增后實(shí)現(xiàn)涉稅財(cái)務(wù)管理的平穩(wěn)過渡，正確應(yīng)對(duì)營改增稅務(wù)改革給供電行業(yè)帶來的影響，供電企業(yè)首先應(yīng)正確認(rèn)識(shí)到此次營改增稅制改革的相關(guān)內(nèi)容。從供電企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層到一線財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)及時(shí)關(guān)注相關(guān)的營改增政策內(nèi)容。同時(shí)，通過企業(yè)內(nèi)部的充分學(xué)習(xí)和研討，幫助企業(yè)各部門人員正確認(rèn)識(shí)新的稅務(wù)政策的核心內(nèi)容，并根據(jù)相關(guān)內(nèi)容重新組織和進(jìn)行日常涉稅管理工作。例如，供電企業(yè)應(yīng)結(jié)合新稅收政策的內(nèi)容，通過開展多項(xiàng)的報(bào)告會(huì)、研討會(huì)、學(xué)習(xí)工作互助小組等形式，為財(cái)務(wù)管理人員提供學(xué)習(xí)和交流的平臺(tái)，同時(shí)結(jié)合政府工作中對(duì)供電企業(yè)的要求，將新的稅收政策同供電企業(yè)經(jīng)營管理實(shí)際結(jié)合起來，為企業(yè)實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的降低和控制提供必要的前提基礎(chǔ)，也為企業(yè)后期涉稅財(cái)務(wù)管理水平的提升創(chuàng)造良好的工作環(huán)境。
2.加速提高供電企業(yè)的經(jīng)營及管理水平
營改增后，供電企業(yè)為了適應(yīng)營改增后供電企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和稅收籌劃的目的。加強(qiáng)供電企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營管理能力，及時(shí)調(diào)整供電企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu)使當(dāng)前供電企業(yè)管理工作的中心環(huán)節(jié)。自供電企業(yè)納入營改增稅制改革試點(diǎn)范圍以來，隨著試點(diǎn)范圍的不斷擴(kuò)大，供電企業(yè)的供電服務(wù)、輸配電服務(wù)、售電服務(wù)等環(huán)節(jié)已經(jīng)逐步形成了產(chǎn)業(yè)增值抵扣的一個(gè)完整的鏈條。供電企業(yè)想要在營改增后降低企業(yè)稅負(fù)壓力，就要考慮從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)變?nèi)胧?，提高電子服?wù)、電的力培訓(xùn)、設(shè)備檢修等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)在供電企業(yè)總資產(chǎn)增值過程中所占的比例。同時(shí)，根據(jù)企業(yè)經(jīng)營的需要可以將一些輔助性業(yè)務(wù)如供電后勤服務(wù)、物流服務(wù)、人力咨詢等輔助性服務(wù)項(xiàng)目外包出去，即能夠精簡供電企業(yè)經(jīng)營管理結(jié)構(gòu)，降低涉稅管理壓力，同時(shí)也增加了供電企業(yè)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額度，為企業(yè)合理規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)提供了更多的渠道和方法。
3.做好財(cái)務(wù)崗位職能設(shè)置，提高涉稅核算效率
為了盡快適應(yīng)營改增給供電企業(yè)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算帶來的影響，不斷完善供電企業(yè)財(cái)務(wù)工作處理流程，提高涉稅核算效率是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理部門在營改增試點(diǎn)時(shí)期工作中的中心環(huán)節(jié)。一方面，財(cái)務(wù)部門要做好營改增后增值稅發(fā)票的領(lǐng)用、開具、保管、審核和申報(bào)等工作，妥善保存能夠用于進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)，保證其完好無損并順利通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的掃描認(rèn)證的過程。同時(shí)為了緩解財(cái)務(wù)核算工作過于集中的壓力，供電企業(yè)財(cái)務(wù)部門要將工作的中心轉(zhuǎn)移到企業(yè)供電服務(wù)的預(yù)算管理過程中去，在預(yù)算項(xiàng)目編制的過程中同企業(yè)的固定資產(chǎn)使用、設(shè)備管理、物資、銷售經(jīng)營、工程項(xiàng)目等部門做好協(xié)調(diào)和溝通，大致估算一定時(shí)期內(nèi)每個(gè)部門可能取得的增值稅可抵扣額度，將財(cái)務(wù)工作分?jǐn)偟焦╇娖髽I(yè)日常的經(jīng)營管理工作中去，從而避免涉稅財(cái)務(wù)管理工作過于集中導(dǎo)致的稅務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。
四、結(jié)束語
隨著國民經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，供電企業(yè)為了滿足國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)民生發(fā)展中的電力需要，實(shí)現(xiàn)國家發(fā)展改革“兩個(gè)轉(zhuǎn)變”的工作主線和科學(xué)發(fā)展觀的實(shí)踐要求，供電企業(yè)在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境下不單單要做到電力供應(yīng)水平和質(zhì)量的全面提升，更加要加強(qiáng)自身的財(cái)務(wù)管理能力，迎接此次營改增給行業(yè)發(fā)展帶來的變革，實(shí)現(xiàn)企業(yè)自身的優(yōu)化和轉(zhuǎn)型，通過妥善解決當(dāng)前供電企業(yè)面臨的各種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅務(wù)問題，不斷提高企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)價(jià)值、履行社會(huì)責(zé)任的能力。
參考文獻(xiàn)
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作者：趙菊 單位：陜西省地方電力（集團(tuán)）有限公司咸陽供電分公司
